【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 得的納稅人身份規(guī)劃 ? 企業(yè)組織形式的選擇 ? 2022年 1月 1日起，中國(guó)對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。在上述幾種企業(yè)組織形式中，一般來(lái)講，同等收入水平下，有限責(zé)任制企業(yè)的稅負(fù)最重，投資經(jīng)營(yíng)者只承擔(dān)有限責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較??；個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)、有限責(zé)任企業(yè)是法人單位，在發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、納稅人認(rèn)定等方面占有優(yōu)勢(shì)，比較容易開(kāi)展業(yè)務(wù)，經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)范圍較廣，并且可以享受國(guó)家的一些稅收優(yōu)惠政策；個(gè)體工商戶和合伙制企業(yè)由于要承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)較大 ? 企業(yè)承包方式的選擇 ? 個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)后，工商登記改為 個(gè)體工商戶 的，應(yīng)按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得計(jì)征個(gè)人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。這意味著，納稅人在承包、承租經(jīng)營(yíng)中否變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照直接決定其稅負(fù)輕重，若使用原企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照， 則要多征收一道企業(yè)所得稅，如果變更為個(gè)體經(jīng)營(yíng)執(zhí)照，則只征一道個(gè)人所得稅 。 ? 個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)后，工商登記仍為企業(yè)的，不論其分配方式如何，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，對(duì)承包、租賃經(jīng)營(yíng)者按合同規(guī)定取得的所得，依照 《 個(gè)人所得稅法 》 的有關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。 針對(duì)經(jīng)營(yíng)所得的納稅人身份規(guī)劃案例 ? 張先生欲承包一企業(yè)，承包期為 2022年 3月 1日至 2022年 12月31日。 2022年 3月 1日至 2022年 12月 31日期間，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊 5000元，上交租賃費(fèi) 50000元，預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn) 53000元（已扣除租賃費(fèi)，未扣除折舊費(fèi)），張先生不領(lǐng)取工資。已知該地區(qū)規(guī)定的業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月 2022元。有兩個(gè)方案： 方案一：將原企業(yè)的工商登記改為個(gè)體工商戶； 方案二：仍用原有企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照 分析 方案一、將原企業(yè)的工商登記改為個(gè)體工商戶。這樣，經(jīng)營(yíng)所得就按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。按照國(guó)稅發(fā) [1997]第43號(hào)文的規(guī)定，個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，可以據(jù)實(shí)扣除。假定該省規(guī)定的業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月 2022元，則： ? 本年度應(yīng)納所得稅額 =530002022 10= （元） ? 換算為全年的所得稅： 247。 10 12= （元） ? 按全年所得計(jì)算的應(yīng)納稅額： 30%6750=（元） ? 實(shí)際應(yīng)納稅額： 247。 12 10= （元） ? 張先生實(shí)際取得的稅后利潤(rùn) =530007325=42875(元 ) ? 方案二： 如果張先生仍使用原企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，則按規(guī)定在繳納企業(yè)所得稅后，還要就其稅后所得再按承包、承租經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅。在這種情況下，原企業(yè)的固定資產(chǎn)仍屬該企業(yè)持有，按規(guī)定可提取折舊，但上繳的租賃費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除，也不得把租賃費(fèi)當(dāng)作管理費(fèi)用進(jìn)行扣除。 ? 該企業(yè)應(yīng)納稅所得額： 530005000（折舊） +50000(承包費(fèi) )=98000（元） ? 應(yīng)納企業(yè)所得稅： 98000 27%=26460（元） ? 張先生實(shí)際取得承包、租賃收入： 4800026460=21540（元） ? 應(yīng)納個(gè)人所得稅：（ 215401600 10） 10%25=5515（元） ? 張先生實(shí)際取得稅后利潤(rùn)： 215405515=16025（元） ? 通過(guò)比較，方案一比方案二多獲得利潤(rùn) 26850元（即： 4287516025） 二、從征稅范圍角度籌劃 ——收入項(xiàng)目福利化 ? 由于工資、薪金實(shí)行累進(jìn)稅制，對(duì)個(gè)人的支出只確定一個(gè)固定扣除額，收入越高支付稅金越多。因此，如果企業(yè)將帶有普遍性的職工福利以現(xiàn)金的形式接支付給個(gè)人，將增加個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)，如果由企業(yè)提供各種福利設(shè)施，不將其轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，則不會(huì)視為工資收入，也就不必計(jì)算個(gè)人所得稅，從而可以減輕個(gè)人稅負(fù) ? 某公司張先生每月從公司領(lǐng)取工薪所得 5000元，租住一套房，每月支付房租 2022元。請(qǐng)問(wèn)：如何規(guī)劃才能降低稅負(fù)？ ? 張先生應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為（ 50002022） 15%125=325元 ? 分析 若公司為張先生提供免費(fèi)住房，工資下調(diào)到每月 3000元，個(gè)人收入減少，應(yīng)納稅款則會(huì)降低，而雇主的費(fèi)用負(fù)擔(dān)則不變。 ? 張先生收入為 3000元時(shí)的應(yīng)納稅額為： ? （ 30002022） 5%5=50（元） ? 經(jīng)過(guò)籌劃，張先生可節(jié)稅 275元。 二、從征稅范圍角度籌劃 收入項(xiàng)目費(fèi)用化 ? 即通過(guò)報(bào)銷費(fèi)用支出的方法降低個(gè)人收入總額，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。如納稅人可以通過(guò)報(bào)銷職工醫(yī)藥費(fèi)、旅游費(fèi)用及資料費(fèi)、交通費(fèi)等形式使收入支付形式費(fèi)用化，以減少應(yīng)納稅所得額。 案例 :某作家欲創(chuàng)作一本小說(shuō)，需要到外地去體驗(yàn)生活。預(yù)計(jì)全部稿費(fèi)收入 20萬(wàn)元，體驗(yàn)生活等費(fèi)用支出 5萬(wàn)元。 分析 方案一： 如果該作家自己負(fù)擔(dān)費(fèi)用，則應(yīng)納稅額為： 202200 （ 120%） 20% （ 130%） =22400（元） 實(shí)際稅后收入為： 2022002240050000=127600（元） 方案二：如果改由出版社支付體驗(yàn)生活費(fèi)用，則實(shí)際支付給該作家的稿酬為 15萬(wàn)元，應(yīng)納稅額為： 150000 （ 120%） 20%（ 130%） =16800（元） 實(shí)際稅后收入為： 15000016800=133200（元） ? 通過(guò)以上計(jì)算得知，第二方案節(jié)稅 5600元。 三、從計(jì)稅依據(jù)角度的籌劃 ? 工資、薪金所得稅收籌劃 ? 獎(jiǎng)金分?jǐn)偘l(fā)放 ? 按照稅法有關(guān)規(guī)定，個(gè)人一次性取得的獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。如果獎(jiǎng)金所得一次性發(fā)放，由于其數(shù)額相對(duì)較大，將適用較高稅率。因此采用分?jǐn)偘l(fā)放方法，就可以降低適用稅率，從而減輕稅收負(fù)擔(dān) ? 案例 :周先生 2022年每月工資、薪金 800元，其所在單位采用減少平時(shí)工資發(fā)放、年底根據(jù)業(yè)績(jī)重獎(jiǎng)的方法， 12月份周先生一次性獲得公司年終獎(jiǎng)金 12022元。試分析周先生應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的情況。 案例分析 （ 1）由于這部分獎(jiǎng)金是一次性發(fā)放的，按照稅法規(guī)定個(gè)人所得稅計(jì)算如下： ? 工資部分因低于免征額，不用納稅。獎(jiǎng)金部分應(yīng)納稅額=12022 20%375=2025（元） ? 12月份周先生共應(yīng)納稅 2025元。 （ 2)如果單位將年終獎(jiǎng)金分三次下發(fā)，即 12月、 1月、 2月每月平均發(fā)放 4000元。周先生三個(gè)月的納稅情況計(jì)算如下： ? 12月、 1月、 2月各應(yīng)納稅額： 4000 15%125=475（元） ? 三個(gè)月共計(jì)應(yīng)納稅額： 475 3=1425（元） ? 通過(guò)上述獎(jiǎng)金發(fā)放方式的改變，實(shí)行分?jǐn)偘l(fā)放，可以使納稅人少繳稅款 600元。如果把資金分?jǐn)偟饺臧l(fā)放，納稅人稅收利益更大。 三、從計(jì)稅依據(jù)角度的籌劃 ? 工資分?jǐn)偘l(fā)放 ? 《 個(gè)人所得稅法 》 第九條第二款規(guī)定，特定行業(yè)工資、薪金所得應(yīng)納稅款可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方法。 ? 根據(jù) 《 個(gè)人所得稅法實(shí)施條例 》 第三十八條的規(guī)定，這些行業(yè)包括采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及財(cái)政部確定的其他行業(yè)。 ? 這