【文章內(nèi)容簡介】 這筆貸款的性質及本國稅法的有關規(guī)定 ， 僅允許 B公司按照支付利息的一定比例作為費用扣除 ， 這樣未能扣除的利息實際上被甲 、 乙兩國重復課稅 。 國際重復課稅的經(jīng)濟影響 ? 國際重復課稅對稅收公平的影響 ? 橫向公平 ? 國際重復課稅對稅收效率的影響 ? 資本輸出中性 ? 從資本輸出國角度看，稅收不應改變資本的輸出方向，資本不論投向國內(nèi)還是國外，以及投向國外的不同國家或地區(qū)，其相對邊際收益率都不應因稅收而發(fā)生改變。 ? 資本輸入中性 ? 從資本輸入國角度考察，稅收不應改變資本的輸入方向，來自于國內(nèi)、外以及來自國外不同國家或地區(qū)的投資應承擔相同的稅收負擔。 國際重復課稅的免除 ? 國際重復課稅免除的原則 ? 屬地優(yōu)先 ? 國際重復課稅免除的對象 ? 從非居住國獲取的已納稅的跨國所得或財產(chǎn) ? 免除項目的性質，必須是稅 ,而不是費。 ? 免除的稅種必須是所得稅和一般財產(chǎn)稅 ? 免除的所得稅類稅種，其計稅基礎必須是凈收入 國際重復課稅免除的主要方法 ? 扣除法（ Deduction Method） ? 免稅法（ Exemption Method） ? 抵免法（ Credit Method） ? 減免法（ Reduction Method） ? 稅收饒讓抵免 不免除重復課稅措施的情況 ? 納稅人在居住國的應納稅額 ? Td=Yrd= (Yd＋ Yf)rd ? 在非居住國納稅，稅收負擔 ? Tf =Yfrf ? 重復課稅額 ()()f f f ddbf d f dY r r rTY r r r????? ?????扣除法 ? 納稅人在居住國的應納稅額 ? Td= (Y－ Tf)rd= (Yd＋ Yf－ Yfrf)rd ? 得到的稅收扣除 ? Tde=Yfrfrd ? 重復課稅額 ( 1 ) 0 , ( )( 1 ) 0 , ( )f f d f ddb def d f f dY r r r rTTY r r r r? ? ? ? ????? ?? ? ? ? ???例 ? 甲國居民 A在某納稅年度取得總所得 50萬元，其中來自甲國的所得 30萬元，來自乙國的所得為20萬元。甲國實行超額累進稅率， 10萬元以下的所得適用稅率為 10％，10－ 20萬元的適用稅率為 20％， 20－ 30萬元的適用稅率為 30％， 30萬元以上的適用稅率為 40％，乙國實行 30％的比例稅率。 ? 居民 A在甲國的應納稅額計算如下： ? ① 應納稅所得額＝總所得－在非居住國已納稅收＝ 50－ 20 30％ ＝ 44萬元 ? ②應納稅額＝ 10 10％＋（ 20－ 10） 20％＋（ 30－ 20） 30％＋（ 44－ 30） 40％＝ 免稅法 ? 納稅人在居住國的應納稅額 ? Td=Ydrd ? 得到的稅收扣除 ? Tex=Yfrd ? 重復課稅額 ( ) 0 , ( )0 , ( )f f d f ddb e xfdY r r r rTTrr? ? ????? ????免稅法 ? 全額免稅法 納稅人在居住國的應納稅額 Td=Ydrd ? 累進免稅法（例 ) 納稅人在居住國的應納稅額 ? 實行免稅法的條件 dddYT Y rY? ? ?例 ? 甲國居民 A在某納稅年度取得總所得 50萬元，其中來自甲國的所得 30萬元，來自乙國的所得為 20萬元。甲國實行超額累進稅率， 10萬元以下的所得適用稅率為 10％，10－ 20萬元的適用稅率為20％， 20－ 30萬元的適用稅率為 30％， 30萬元以上的適用稅率為 40％，乙國實行30％的比例稅率。 ? 甲國采取全額免稅法免除國際重復課稅 ， 則居民 A在甲國的應納稅額計算如下： ? ① 應納稅所得額＝境內(nèi)所得＝ 30萬元 ? ② 應納稅額＝ 10 10％ ＋（ 20 － 10 ） 20 ％ ＋（ 30－ 20） 30％ ＝ 6萬元 甲國采取累進免稅法 ? 甲國居民 A在某納稅年度取得總所得 50萬元，其中來自甲國的所得 30萬元，來自乙國的所得為 20萬元。甲國實行超額累進稅率，10萬元以下的所得適用稅率為 10％， 10－ 20萬元的適用稅率為20％， 20－ 30萬元的適用稅率為 30％， 30萬元以上的適用稅率為 40％，乙國實行 30％的比例稅率。 ? 居民 A在甲國的應納稅額計算如下： ? 應納稅額＝ [10 10％＋（ 20－ 10） 20％＋（ 30－ 20） 30％＋（ 50－ 30） 40％ ]（ 30/50)= 抵免法（ Credit Method） ? 全額抵免 ? 限額抵免 全額抵免 ? 納稅人在居住國的應納稅額 ? Td=Yrd－ Tf =Yrd－ Yfrf ? 得到的稅收扣除 ? Tcrf=Yfrf ? 重復課稅額 0 , ( )( ) 0 , ( )fddb c rff d f f drrTTY r r r r????? ?? ? ? ???納稅人稅收負擔的三種情況 ? 居住國稅率與非居住國稅率相同，即 rd＝ rf時，居住國政府這時稅收抵免就相當于稅收豁免； ? 居住國稅率高于非居住國稅率，即 rd＞ rf時，納稅人須按照較高的本國稅率補交一部分稅款； ? 居住國稅率低于非居住國稅率，即 rd＜ rf時，納稅人則可以得到退稅。 ? 總的來說，納稅人全部所得或財產(chǎn)承擔的稅負總會等于按居住國稅率計算的總稅負。 例 ? 甲國居民 A在某納稅年度取得總所得 50萬元 ， 其中來自甲國的所得 30萬元 ， 來自乙國的所得為20萬元 。 甲國實行超額累進稅率 ， 10萬元以下的所得適用稅率為 10％ ，10－ 20萬元的適用稅率為 20％ ， 20－ 30萬元的適用稅率為 30％ ， 30萬元以上的適用稅率為 40％ ， 乙國實行 30％ 的比例稅率 。 ? 居民 A在甲國的應納稅額計算如下： ? ① 應納稅所得額＝境內(nèi)所得＋境外所得＝ 50萬元 ? ② 抵免前應納稅額＝ [10 10％＋ （ 20－ 10） 20％ ＋ （ 30－20） 30％ ＋ （ 50－ 30） 40％ ]＝ 14萬元 ? ③ 抵免額＝境外所得 境外稅率＝ 20 30％ ＝ 6萬元 ? ④應納稅額＝抵免前應納稅額－抵免額＝ 14－ 6＝ 8萬元 限額抵免 ? 納稅人在居住國的應納稅額 ? 抵免限額 Cl=Yfrd ? 得到的稅收扣除 ? 重復課稅額 ()()d f fddfY r T T C lTY r C l T C l? ? ???? ?? ? ???()()f f f dc rlf d f dY r r rTY r r r????? ?????0 , ( )0 , ( )fdd b c rlfdrrTTrr????? ????納稅人稅收負擔的三種情況 ? 居住國稅率與非居住國稅率相同，即 rd＝ rf時，稅收抵免就相當于稅收豁免，居住國政府對境外稅收給予全部抵免； ? 居住國稅率高于非居住國稅率，即 rd＞ rf時，居住國政府居住國政府對境外稅收給予全部抵免，并按照較高的本國稅率補征其差額； ? 居住國稅率低于非居住國稅率，即 rd＜ rf時，居住國政府只允許抵免相當于較低的居住國稅率的稅收。納稅人不能得到退稅，而只能承擔較高的境外稅負。 例 ? 甲國居民 A在某納稅年度取得總所得 50萬元 ，其中來自甲國的所得30萬元 ， 來自乙國的所得為 20萬元 。 甲國實行超額累進稅率 ，10萬元以下的所得適用稅率為 10％ ， 10－20萬元的適用稅率為20％ ， 20－ 30萬元的適用稅率為 30％ ， 30萬元以上的適用稅率為40％ ， 乙國實行 30％的比例稅率 。 ? ① 應納稅所得額＝境內(nèi)所得＋境外所得＝ 50萬元 ? ② 抵免前應納稅額＝ 14萬元 ? ③ 抵免限額＝境外所得 境內(nèi)稅率＝ 10 10％ ＋ （ 20－ 10） 20％ ＝3萬元 ? ④ 境外稅收＝境外所得 境外稅率＝ 20 30％ ＝ 6萬元 ? ⑤ ∵ 境外稅收＞抵免限額 ， ∴ 抵免額＝抵免限額＝ 3萬元 ? ⑥ 應納稅額＝抵免前應納稅額－抵免額＝ 14－ 3＝ 11萬元 。 例 ? 甲國居民 A在某納稅年度取得總所得 50萬元 ，其中來自甲國的所得30萬元 ， 來自乙國的所得為 20萬元 。 甲國實行超額累進稅率 ，10萬元以下的所得適用稅率為 10％ ， 10－20萬元的適用稅率為20％ ， 20－ 30萬元的適用稅率為 30％ ， 30萬元以上的適用稅率為40％ ， 乙國實行 10％的比例稅率 。 ? ① 應納稅所得額＝境內(nèi)所得＋境外所得＝ 50萬元 ? ② 抵免前應納稅額＝ 14萬元 ? ③ 抵免限額＝境外所得 境內(nèi)稅率＝ 10 10％ ＋ （ 20－ 10） 20％ ＝3萬元 ? ④ 境外稅收＝境外所得 境外稅率＝ 20 10％ ＝ 2萬元 ? ⑤ ∵ 境外稅收＜抵免限額 ， ∴ 抵免額＝境外稅收＝ 2萬元 ? ⑥ 應納稅額＝抵免前應納稅額－抵免額＝ 14－ 2＝ 12萬元 。 減免法 ? 納稅人在居住國的應納稅額 ? Td=Ydrd＋ Yfrdθ ? 得到的稅收扣除 ? Tre=(1－ θ)Yfrd ? 重復課稅額 [ ( 1 ) ] 0 , ( )0 , ( )f f d f ddb r ed f f dY r r r rTTr Y r r??? ? ? ? ????? ?? ? ? ???稅收饒讓抵免 ? 指居住國政府對于收入來源國給予外國投資者的減免稅視同已經(jīng)繳納，給予抵免，不再要求本國投資者補交在非居住國得到減免的稅款。 ? 一般都要通過雙邊的國際稅收協(xié)定加以明確規(guī)定。 ? 三種類型 稅收饒讓抵免 ? 依照稅法規(guī)定的減免稅或者退稅優(yōu)待，按假如沒有這些鼓勵措施而征收的稅額給予饒讓抵免。 ? 把稅法上規(guī)定的稅率與簽訂稅收協(xié)定降低的稅率之間的課稅差額視為已課稅額，仍按稅法規(guī)定的稅率給予抵免。 ? 在簽訂稅收協(xié)定降低稅率的基礎上再給予的減免稅額，視為已課稅額，仍按稅收協(xié)定的稅率抵免。 資本輸出中性與 國際重復課稅免除方法的比較 ? “資本輸出中性 ” 實現(xiàn)的條件 ? （ 1－ td） Pd／（ 1－ tf） Pf＝ Pd／ Pf ? td＝ tf ? 各種免除國際重復課稅的方法實現(xiàn)資本輸出中性的效果 各種免除國際重復課稅的方法實現(xiàn)資本輸出中性的效果 ? 能實現(xiàn)資本輸出中性： ? 全額抵免法 ? 不能實現(xiàn)資本輸出中性： ? 有利于國外投資：稅收豁免、稅收饒讓 ? 歧視國外投資：稅收扣除、在非居住國稅率高于居住國稅率條件下的限額抵免 ? 對國外投資的傾向不確定：稅收減免 “財政中性 ” 與國際重復課稅的免除 ? 財政中性 ? Fd=Ff ? Ed－ Td＝ Fd=Ff=Ef－ Tf ? 由 Ed＞ Ef， Td＞ Tf ? 國際稅收饒讓符合 “ 財政中性 ” 直接抵免和間接抵免 ? 直接抵免方法 ? 間接抵免方法 直接抵免方法 ? 適用范圍 ? 適用于同一經(jīng)濟實體 ? 跨國自然人 ? 跨國法人的總公司與境外分公司 ? 計算方法 ? 直接按抵免法的原則進行計算 ? 抵免限額的計算 抵免限額的計算 ? 合并累進抵免 ? Cl=Yrd ? 不合并累進抵免 ? Cl=Yfrd ? 分國限額法和綜合限額法 ? 分項限額法 f YY分國限額法和綜合限額法 ? 分國限額 ? 居住國政府對其居民來自每一個非居住國的所得，分別計算出各自的抵免限額，在每一個非居住國所繳納的稅收只能在相應的抵免限額內(nèi)給予抵免 ? 計算過程 ? 綜合限額 ? 居住國政府對其居民來自不同非居住國的所得匯總相加，按居住國稅率計算出一個統(tǒng)一的抵免限額，