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正文內(nèi)容

國際稅收學(xué)ppt課件(編輯修改稿)

2025-01-31 01:52 本頁面
 

【文章內(nèi)容簡介】 這筆貸款的性質(zhì)及本國稅法的有關(guān)規(guī)定 , 僅允許 B公司按照支付利息的一定比例作為費(fèi)用扣除 , 這樣未能扣除的利息實際上被甲 、 乙兩國重復(fù)課稅 。 國際重復(fù)課稅的經(jīng)濟(jì)影響 ? 國際重復(fù)課稅對稅收公平的影響 ? 橫向公平 ? 國際重復(fù)課稅對稅收效率的影響 ? 資本輸出中性 ? 從資本輸出國角度看,稅收不應(yīng)改變資本的輸出方向,資本不論投向國內(nèi)還是國外,以及投向國外的不同國家或地區(qū),其相對邊際收益率都不應(yīng)因稅收而發(fā)生改變。 ? 資本輸入中性 ? 從資本輸入國角度考察,稅收不應(yīng)改變資本的輸入方向,來自于國內(nèi)、外以及來自國外不同國家或地區(qū)的投資應(yīng)承擔(dān)相同的稅收負(fù)擔(dān)。 國際重復(fù)課稅的免除 ? 國際重復(fù)課稅免除的原則 ? 屬地優(yōu)先 ? 國際重復(fù)課稅免除的對象 ? 從非居住國獲取的已納稅的跨國所得或財產(chǎn) ? 免除項目的性質(zhì),必須是稅 ,而不是費(fèi)。 ? 免除的稅種必須是所得稅和一般財產(chǎn)稅 ? 免除的所得稅類稅種,其計稅基礎(chǔ)必須是凈收入 國際重復(fù)課稅免除的主要方法 ? 扣除法( Deduction Method) ? 免稅法( Exemption Method) ? 抵免法( Credit Method) ? 減免法( Reduction Method) ? 稅收饒讓抵免 不免除重復(fù)課稅措施的情況 ? 納稅人在居住國的應(yīng)納稅額 ? Td=Yrd= (Yd+ Yf)rd ? 在非居住國納稅,稅收負(fù)擔(dān) ? Tf =Yfrf ? 重復(fù)課稅額 ()()f f f ddbf d f dY r r rTY r r r????? ?????扣除法 ? 納稅人在居住國的應(yīng)納稅額 ? Td= (Y- Tf)rd= (Yd+ Yf- Yfrf)rd ? 得到的稅收扣除 ? Tde=Yfrfrd ? 重復(fù)課稅額 ( 1 ) 0 , ( )( 1 ) 0 , ( )f f d f ddb def d f f dY r r r rTTY r r r r? ? ? ? ????? ?? ? ? ? ???例 ? 甲國居民 A在某納稅年度取得總所得 50萬元,其中來自甲國的所得 30萬元,來自乙國的所得為20萬元。甲國實行超額累進(jìn)稅率, 10萬元以下的所得適用稅率為 10%,10- 20萬元的適用稅率為 20%, 20- 30萬元的適用稅率為 30%, 30萬元以上的適用稅率為 40%,乙國實行 30%的比例稅率。 ? 居民 A在甲國的應(yīng)納稅額計算如下: ? ① 應(yīng)納稅所得額=總所得-在非居住國已納稅收= 50- 20 30% = 44萬元 ? ②應(yīng)納稅額= 10 10%+( 20- 10) 20%+( 30- 20) 30%+( 44- 30) 40%= 免稅法 ? 納稅人在居住國的應(yīng)納稅額 ? Td=Ydrd ? 得到的稅收扣除 ? Tex=Yfrd ? 重復(fù)課稅額 ( ) 0 , ( )0 , ( )f f d f ddb e xfdY r r r rTTrr? ? ????? ????免稅法 ? 全額免稅法 納稅人在居住國的應(yīng)納稅額 Td=Ydrd ? 累進(jìn)免稅法(例 ) 納稅人在居住國的應(yīng)納稅額 ? 實行免稅法的條件 dddYT Y rY? ? ?例 ? 甲國居民 A在某納稅年度取得總所得 50萬元,其中來自甲國的所得 30萬元,來自乙國的所得為 20萬元。甲國實行超額累進(jìn)稅率, 10萬元以下的所得適用稅率為 10%,10- 20萬元的適用稅率為20%, 20- 30萬元的適用稅率為 30%, 30萬元以上的適用稅率為 40%,乙國實行30%的比例稅率。 ? 甲國采取全額免稅法免除國際重復(fù)課稅 , 則居民 A在甲國的應(yīng)納稅額計算如下: ? ① 應(yīng)納稅所得額=境內(nèi)所得= 30萬元 ? ② 應(yīng)納稅額= 10 10% +( 20 - 10 ) 20 % +( 30- 20) 30% = 6萬元 甲國采取累進(jìn)免稅法 ? 甲國居民 A在某納稅年度取得總所得 50萬元,其中來自甲國的所得 30萬元,來自乙國的所得為 20萬元。甲國實行超額累進(jìn)稅率,10萬元以下的所得適用稅率為 10%, 10- 20萬元的適用稅率為20%, 20- 30萬元的適用稅率為 30%, 30萬元以上的適用稅率為 40%,乙國實行 30%的比例稅率。 ? 居民 A在甲國的應(yīng)納稅額計算如下: ? 應(yīng)納稅額= [10 10%+( 20- 10) 20%+( 30- 20) 30%+( 50- 30) 40% ]( 30/50)= 抵免法( Credit Method) ? 全額抵免 ? 限額抵免 全額抵免 ? 納稅人在居住國的應(yīng)納稅額 ? Td=Yrd- Tf =Yrd- Yfrf ? 得到的稅收扣除 ? Tcrf=Yfrf ? 重復(fù)課稅額 0 , ( )( ) 0 , ( )fddb c rff d f f drrTTY r r r r????? ?? ? ? ???納稅人稅收負(fù)擔(dān)的三種情況 ? 居住國稅率與非居住國稅率相同,即 rd= rf時,居住國政府這時稅收抵免就相當(dāng)于稅收豁免; ? 居住國稅率高于非居住國稅率,即 rd> rf時,納稅人須按照較高的本國稅率補(bǔ)交一部分稅款; ? 居住國稅率低于非居住國稅率,即 rd< rf時,納稅人則可以得到退稅。 ? 總的來說,納稅人全部所得或財產(chǎn)承擔(dān)的稅負(fù)總會等于按居住國稅率計算的總稅負(fù)。 例 ? 甲國居民 A在某納稅年度取得總所得 50萬元 , 其中來自甲國的所得 30萬元 , 來自乙國的所得為20萬元 。 甲國實行超額累進(jìn)稅率 , 10萬元以下的所得適用稅率為 10% ,10- 20萬元的適用稅率為 20% , 20- 30萬元的適用稅率為 30% , 30萬元以上的適用稅率為 40% , 乙國實行 30% 的比例稅率 。 ? 居民 A在甲國的應(yīng)納稅額計算如下: ? ① 應(yīng)納稅所得額=境內(nèi)所得+境外所得= 50萬元 ? ② 抵免前應(yīng)納稅額= [10 10%+ ( 20- 10) 20% + ( 30-20) 30% + ( 50- 30) 40% ]= 14萬元 ? ③ 抵免額=境外所得 境外稅率= 20 30% = 6萬元 ? ④應(yīng)納稅額=抵免前應(yīng)納稅額-抵免額= 14- 6= 8萬元 限額抵免 ? 納稅人在居住國的應(yīng)納稅額 ? 抵免限額 Cl=Yfrd ? 得到的稅收扣除 ? 重復(fù)課稅額 ()()d f fddfY r T T C lTY r C l T C l? ? ???? ?? ? ???()()f f f dc rlf d f dY r r rTY r r r????? ?????0 , ( )0 , ( )fdd b c rlfdrrTTrr????? ????納稅人稅收負(fù)擔(dān)的三種情況 ? 居住國稅率與非居住國稅率相同,即 rd= rf時,稅收抵免就相當(dāng)于稅收豁免,居住國政府對境外稅收給予全部抵免; ? 居住國稅率高于非居住國稅率,即 rd> rf時,居住國政府居住國政府對境外稅收給予全部抵免,并按照較高的本國稅率補(bǔ)征其差額; ? 居住國稅率低于非居住國稅率,即 rd< rf時,居住國政府只允許抵免相當(dāng)于較低的居住國稅率的稅收。納稅人不能得到退稅,而只能承擔(dān)較高的境外稅負(fù)。 例 ? 甲國居民 A在某納稅年度取得總所得 50萬元 ,其中來自甲國的所得30萬元 , 來自乙國的所得為 20萬元 。 甲國實行超額累進(jìn)稅率 ,10萬元以下的所得適用稅率為 10% , 10-20萬元的適用稅率為20% , 20- 30萬元的適用稅率為 30% , 30萬元以上的適用稅率為40% , 乙國實行 30%的比例稅率 。 ? ① 應(yīng)納稅所得額=境內(nèi)所得+境外所得= 50萬元 ? ② 抵免前應(yīng)納稅額= 14萬元 ? ③ 抵免限額=境外所得 境內(nèi)稅率= 10 10% + ( 20- 10) 20% =3萬元 ? ④ 境外稅收=境外所得 境外稅率= 20 30% = 6萬元 ? ⑤ ∵ 境外稅收>抵免限額 , ∴ 抵免額=抵免限額= 3萬元 ? ⑥ 應(yīng)納稅額=抵免前應(yīng)納稅額-抵免額= 14- 3= 11萬元 。 例 ? 甲國居民 A在某納稅年度取得總所得 50萬元 ,其中來自甲國的所得30萬元 , 來自乙國的所得為 20萬元 。 甲國實行超額累進(jìn)稅率 ,10萬元以下的所得適用稅率為 10% , 10-20萬元的適用稅率為20% , 20- 30萬元的適用稅率為 30% , 30萬元以上的適用稅率為40% , 乙國實行 10%的比例稅率 。 ? ① 應(yīng)納稅所得額=境內(nèi)所得+境外所得= 50萬元 ? ② 抵免前應(yīng)納稅額= 14萬元 ? ③ 抵免限額=境外所得 境內(nèi)稅率= 10 10% + ( 20- 10) 20% =3萬元 ? ④ 境外稅收=境外所得 境外稅率= 20 10% = 2萬元 ? ⑤ ∵ 境外稅收<抵免限額 , ∴ 抵免額=境外稅收= 2萬元 ? ⑥ 應(yīng)納稅額=抵免前應(yīng)納稅額-抵免額= 14- 2= 12萬元 。 減免法 ? 納稅人在居住國的應(yīng)納稅額 ? Td=Ydrd+ Yfrdθ ? 得到的稅收扣除 ? Tre=(1- θ)Yfrd ? 重復(fù)課稅額 [ ( 1 ) ] 0 , ( )0 , ( )f f d f ddb r ed f f dY r r r rTTr Y r r??? ? ? ? ????? ?? ? ? ???稅收饒讓抵免 ? 指居住國政府對于收入來源國給予外國投資者的減免稅視同已經(jīng)繳納,給予抵免,不再要求本國投資者補(bǔ)交在非居住國得到減免的稅款。 ? 一般都要通過雙邊的國際稅收協(xié)定加以明確規(guī)定。 ? 三種類型 稅收饒讓抵免 ? 依照稅法規(guī)定的減免稅或者退稅優(yōu)待,按假如沒有這些鼓勵措施而征收的稅額給予饒讓抵免。 ? 把稅法上規(guī)定的稅率與簽訂稅收協(xié)定降低的稅率之間的課稅差額視為已課稅額,仍按稅法規(guī)定的稅率給予抵免。 ? 在簽訂稅收協(xié)定降低稅率的基礎(chǔ)上再給予的減免稅額,視為已課稅額,仍按稅收協(xié)定的稅率抵免。 資本輸出中性與 國際重復(fù)課稅免除方法的比較 ? “資本輸出中性 ” 實現(xiàn)的條件 ? ( 1- td) Pd/( 1- tf) Pf= Pd/ Pf ? td= tf ? 各種免除國際重復(fù)課稅的方法實現(xiàn)資本輸出中性的效果 各種免除國際重復(fù)課稅的方法實現(xiàn)資本輸出中性的效果 ? 能實現(xiàn)資本輸出中性: ? 全額抵免法 ? 不能實現(xiàn)資本輸出中性: ? 有利于國外投資:稅收豁免、稅收饒讓 ? 歧視國外投資:稅收扣除、在非居住國稅率高于居住國稅率條件下的限額抵免 ? 對國外投資的傾向不確定:稅收減免 “財政中性 ” 與國際重復(fù)課稅的免除 ? 財政中性 ? Fd=Ff ? Ed- Td= Fd=Ff=Ef- Tf ? 由 Ed> Ef, Td> Tf ? 國際稅收饒讓符合 “ 財政中性 ” 直接抵免和間接抵免 ? 直接抵免方法 ? 間接抵免方法 直接抵免方法 ? 適用范圍 ? 適用于同一經(jīng)濟(jì)實體 ? 跨國自然人 ? 跨國法人的總公司與境外分公司 ? 計算方法 ? 直接按抵免法的原則進(jìn)行計算 ? 抵免限額的計算 抵免限額的計算 ? 合并累進(jìn)抵免 ? Cl=Yrd ? 不合并累進(jìn)抵免 ? Cl=Yfrd ? 分國限額法和綜合限額法 ? 分項限額法 f YY分國限額法和綜合限額法 ? 分國限額 ? 居住國政府對其居民來自每一個非居住國的所得,分別計算出各自的抵免限額,在每一個非居住國所繳納的稅收只能在相應(yīng)的抵免限額內(nèi)給予抵免 ? 計算過程 ? 綜合限額 ? 居住國政府對其居民來自不同非居住國的所得匯總相加,按居住國稅率計算出一個統(tǒng)一的抵免限額,
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