【正文】 ? 如果一個公司的財產(chǎn)主要由位于某國的不動產(chǎn)組成，則轉(zhuǎn)讓該公司股本的股票所取得的收入，應由該不動產(chǎn)所在國征稅 ? 對于轉(zhuǎn)讓其他股票所取得的收益，若該項股票達到某公司股權(quán)的一定比例（如25％），則由該公司的居住國征稅。 在常見的復合稅制結(jié)構(gòu)下 ， 漢斯先生的這 10萬美元總收入 ， 將面臨政府的多次課稅 。 二重征稅 ? 增值稅 ? 漢斯先生將花費 4萬美元用于購買消費品，但消費品的價格中往往包含了銷售者轉(zhuǎn)嫁給他的稅收，假定 A國對消費品普遍征收增值稅，其基本稅率為 50％，稅負有一半轉(zhuǎn)嫁給消費者，則漢斯先生還要負擔 1萬美元的增值稅。 三重征稅 ? 消費稅 ? 漢斯先生的計劃消費額中有一部分（ 美元）將用于購買奢侈品， A國對奢侈品在增值稅之外還要征收一道消費稅，由于對奢侈品課稅時稅收負擔基本上是由消費者承擔的，設(shè)消費稅稅率為 50％，則漢斯先生又需負擔消費稅 。 ? 當實施這類重復課稅的的課稅權(quán)主體處于兩個或兩個以上國家時，就成為法律性的國際重復課稅。由于美國行使居民管轄權(quán)征稅， A公司須將此100萬美元并入其來自世界其他地區(qū)的所得向美國稅務當局申報納稅；另一方面，由于中國行使地域管轄權(quán)征稅， A公司還要就來源于中國的這 100萬美元向中國稅務當局申報納稅，從而由于兩個國家行使基于不同原則確立的稅收管轄權(quán)，同一筆跨國所得在兩個國家都承擔了納稅義務，發(fā)生了國際重復課稅。 某納稅年度他的律師事務所取得利潤 。 這樣 ， 王先生的全部所得在兩個國家都承擔了納稅義務 ，發(fā)生了國際重復課稅 。 A先生的家庭和財產(chǎn)都在甲國，但出于經(jīng)商的目的，某一稅收年度他在乙國居住了較長時間，根據(jù)各自國家的國內(nèi)稅法，甲、乙兩國同時認定他為本國的居民納稅人對其行使居民管轄權(quán)征稅，從而 A先生的全部所得（或財產(chǎn)）將在兩國承擔雙重的稅收負擔。 B公司在甲國注冊 ， 但將其總機構(gòu)設(shè)在乙國 ， 甲 、乙兩國同時認定他為本國的居民納稅人并對其行使居民管轄權(quán)征稅 ， 從而 B公司的全部所得將在兩國承擔雙重的稅收負擔 。 ? 乙國根據(jù)這筆薪金是由設(shè)在本國境內(nèi)的常設(shè)機構(gòu)負擔，而判定其來源于本國 . ? 丙國則根據(jù)勞務的提供地在本國，也判定這筆薪金來源于本國 . 例 ? 甲國 A公司派雇員 S先生（ S先生為甲國的公民和居民）到乙國從事技術(shù)指導， S先生的薪金由 A公司支付。例如，對公司和股東、丈夫和妻子、信托的受托人和受益人、交易活動的買方和賣方、債權(quán)人和債務人等的重復課稅 . ? 具體情況 經(jīng)濟性重復課稅的具體情況 ? 跨國信托分紅 例 ? 跨國股息收益 例 ? 跨國商品交易額 例 ? 跨國利息所得 例 ? 跨國分居津貼和撫養(yǎng)費 例 ? 假定甲國信托公司 A公司某納稅年度經(jīng)營一筆信托財產(chǎn)實現(xiàn)所得 10萬美元 ， 根據(jù)甲國稅法 ， A公司須就這筆所得繳納 20％的所得稅 。 這時 ， 甲 、 乙兩國雖然都是行使居民管轄權(quán) ， 卻發(fā)生了對同一筆信托所得的國際重復課稅 。 ? 根據(jù)甲國的稅法規(guī)定，母公司獲得的股息又要在甲國納稅。 ? 甲國的稅務當局接受了 A公司的銷售價格 150萬元 ， 并對利潤 50萬元予以課稅 。 例 ? 甲國 A公司向乙國 B公司提供一筆貸款 ， A公司由此取得利息須計入總所得 ， 向甲國政府納稅 ， 但是乙國政府根據(jù)這筆貸款的性質(zhì)及本國稅法的有關(guān)規(guī)定 ， 僅允許 B公司按照支付利息的一定比例作為費用扣除 ， 這樣未能扣除的利息實際上被甲 、 乙兩國重復課稅 。 ? 資本輸入中性 ? 從資本輸入國角度考察，稅收不應改變資本的輸入方向，來自于國內(nèi)、外以及來自國外不同國家或地區(qū)的投資應承擔相同的稅收負擔。 ? 免除的稅種必須是所得稅和一般財產(chǎn)稅 ? 免除的所得稅類稅種，其計稅基礎(chǔ)必須是凈收入 國際重復課稅免除的主要方法 ? 扣除法（ Deduction Method） ? 免稅法（ Exemption Method） ? 抵免法（ Credit Method） ? 減免法（ Reduction Method） ? 稅收饒讓抵免 不免除重復課稅措施的情況 ? 納稅人在居住國的應納稅額 ? Td=Yrd ? 在非居住國納稅，稅收負擔 ? Tf =Yfrf ? 重復課稅額 ()()f f f ddbf d f dY r r rTY r r r????? ?????扣除法 ? 納稅人在居住國的應納稅額 ? Td= (Y－ Tf)rf)甲國實行超額累進稅率， 10萬元以下的所得適用稅率為 10％，10－ 20萬元的適用稅率為 20％， 20－ 30萬元的適用稅率為 30％， 30萬元以上的適用稅率為 40％，乙國實行 30％的比例稅率。rd ? 得到的稅收扣除 ? Tex=Yf ? 重復課稅額 ( ) 0 , ( )0 , ( )f f d f ddb e xfdY r r r rTTrr? ? ????? ????免稅法 ? 全額免稅法 納稅人在居住國的應納稅額 Td=Yd甲國實行超額累進稅率， 10萬元以下的所得適用稅率為 10％，10－ 20萬元的適用稅率為20％， 20－ 30萬元的適用稅率為 30％， 30萬元以上的適用稅率為 40％，乙國實行30％的比例稅率。甲國實行超額累進稅率，10萬元以下的所得適用稅率為 10％， 10－ 20萬元的適用稅率為20％， 20－ 30萬元的適用稅率為 30％， 30萬元以上的適用稅率為 40％，乙國實行 30％的比例稅率。rd－ Tf =Yrf ? 得到的稅收扣除 ? Tcrf=Yf ? 總的來說，納稅人全部所得或財產(chǎn)承擔的稅負總會等于按居住國稅率計算的總稅負。 甲國實行超額累進稅率 ， 10萬元以下的所得適用稅率為 10％ ，10－ 20萬元的適用稅率為 20％ ， 20－ 30萬元的適用稅率為 30％ ， 30萬元以上的適用稅率為 40％ ， 乙國實行 30％ 的比例稅率 。rd ? 得到的稅收扣除 ? 重復課稅額 ()()d f fddfY r T T C lTY r C l T C l? ? ???? ?? ? ???()()f f f dc rlf d f dY r r rTY r r r????? ?????0 , ( )0 , ( )fdd b c rlfdrrTTrr????? ????納稅人稅收負擔的三種情況 ? 居住國稅率與非居住國稅率相同，即 rd＝ rf時，稅收抵免就相當于稅收豁免，居住國政府對境外稅收給予全部抵免； ? 居住國稅率高于非居住國稅率，即 rd＞ rf時，居住國政府居住國政府對境外稅收給予全部抵免，并按照較高的本國稅率補征其差額； ? 居住國稅率低于非居住國稅率，即 rd＜ rf時，居住國政府只允許抵免相當于較低的居住國稅率的稅收。 例 ? 甲國居民 A在某納稅年度取得總所得 50萬元 ，其中來自甲國的所得30萬元 ， 來自乙國的所得為 20萬元 。 ? ① 應納稅所得額＝境內(nèi)所得＋境外所得＝ 50萬元 ? ② 抵免前應納稅額＝ 14萬元 ? ③ 抵免限額＝境外所得 境內(nèi)稅率＝ 10 10％ ＋ （ 20－ 10） 20％ ＝3萬元 ? ④ 境外稅收＝境外所得 境外稅率＝ 20 30％ ＝ 6萬元 ? ⑤ ∵ 境外稅收＞抵免限額 ， ∴ 抵免額＝抵免限額＝ 3萬元 ? ⑥ 應納稅額＝抵免前應納稅額－抵免額＝ 14－ 3＝ 11萬元 。 甲國實行超額累進稅率 ，10萬元以下的所得適用稅率為 10％ ， 10－20萬元的適用稅率為20％ ， 20－ 30萬元的適用稅率為 30％ ， 30萬元以上的適用稅率為40％ ， 乙國實行 10％的比例稅率 。 減免法 ? 納稅人在居住國的應納稅額 ? Td=YdrdYf ? 一般都要通過雙邊的國際稅收協(xié)定加以明確規(guī)定。 ? 把稅法上規(guī)定的稅率與簽訂稅收協(xié)定降低的稅率之間的課稅差額視為已課稅額，仍按稅法規(guī)定的稅率給予抵免。 資本輸出中性與 國際重復課稅免除方法的比較 ? “資本輸出中性 ” 實現(xiàn)的條件 ? （ 1－ td） Pd／（ 1－ tf） Pf＝ Pd／ Pf ? td＝ tf ? 各種免除國際重復課稅的方法實現(xiàn)資本輸出中性的效果 各種免除國際重復課稅的方法實現(xiàn)資本輸出中性的效果 ? 能實現(xiàn)資本輸出中性： ? 全額抵免法 ? 不能實現(xiàn)資本輸出中性： ? 有利于國外投資：稅收豁免、稅收饒讓 ? 歧視國外投資：稅收扣除、在非居住國稅率高于居住國稅率條件下的限額抵免 ? 對國外投資的傾向不確定：稅收減免 “財政中性 ” 與國際重復課稅的免除 ? 財政中性 ? Fd=Ff ? Ed－ Td＝ Fd=Ff=Ef－ Tf ? 由 Ed＞ Ef， Td＞ Tf ? 國際稅收饒讓符合 “ 財政中性 ” 直接抵免和間接抵免 ? 直接抵免方法 ? 間接抵免方法 直接抵免方法 ? 適用范圍 ? 適用于同一經(jīng)濟實體 ? 跨國自然人 ? 跨國法人的總公司與境外分公司 ? 計算方法 ? 直接按抵免法的原則進行計算 ? 抵免限額的計算 抵免限額的計算 ? 合并累進抵免 ? Cl=Y ? 不合并累進抵免 ? Cl=Yf ? 計算過程 分國限額計算過程 ? 確定納稅人在第 i個非居住國的抵免限額 ? 確定納稅人在第 i個非居住國可抵免額 ? 確定納稅人在居住國應納稅額 fiidYCl Y rY? ? ?, ( , ), ( , )i i fi d fiifi i fi d fiCl Cl T r rCT Cl T r r????? ?????即即d d iT Y r C? ? ? ?綜合限額計算過程 ? 確定納稅人綜合抵免限額 Cl ? 確定納稅人在居住國應納稅額 fidYC l Y rY? ? ??, ( , ), ( )fiddf i f i f i f iC l C l TT Y rT Y r C l T? ??? ? ? ?? ? ????? ? ?綜合限額和分國限額對跨國納稅人和居住國經(jīng)濟利益的影響 ? 對跨國納稅人 ? 在幾個非居住國的經(jīng)營都有利潤 ? 綜合限額法有利 ? 在各個非居住國的分公司既有盈利又有虧損 ? 分國限額法有利 ? 對居住國 ? 與以上相反 分項限額法 ? 居住國對納稅人各種類型的境外所得分別計算抵免限額，納稅人各類境外所得已繳納境外稅收只能在同項抵免限額內(nèi)抵免。 ? 抵免限額的結(jié)轉(zhuǎn) ? 有些國家允許納稅人把某納稅年度來自高稅率非居住國的超限額向不足限額的納稅年度結(jié)轉(zhuǎn) 間接抵免方法 ? 適用范圍 ? 適用于由同一經(jīng)濟交易聯(lián)系起來的屬于不同經(jīng)濟實體的跨國納稅人之間的稅收抵免 ? 可享受間接抵免的公司必須是其下層公司的積極投資者 ? 計算方法 ? 一層間接抵免 ? 多層間接抵免 一層間接抵免 ? 計算母公司收到的子公司支付的股息所承擔的外國公司所得稅額 Tp ? 計算應歸屬于母公司的子公司在非居住國取得的所得 Yp ? 對子公司在非居住國繳納的公司所得稅和母公司直接負擔的預提所得稅應分別進行間接抵免和直接抵免 psssDTTYT?? ? 1p sDTrr???psssDYYYT?? ? 1p sDYr?? ppY D T??多層間接抵免 ? 計算母公司收到的子公司和孫公司支付的股息所承擔的外國公司所得稅額 Tp ? 計算應歸屬于母公司的子公司和孫公司在非居住國取得的所得 Yp 1121 1 2 2 1 1p s ss s s s s sD D DT T TY T Y T Y T???? ? ? ? ? ?? ? ? ? ?? ? ?1121 1 2 2 1 1p s ss s s s s sD D DY Y YY T Y T Y T???? ? ? ? ? ?? ? ? ? ?? ? ?國際避稅與反避稅 ? 國際避稅和國際避稅地 ? 國際避稅的主要方法 ? 反國際避