【正文】 167。稅基與稅率的乘積就是稅額。稅率是稅收制度的核心和中心環(huán)節(jié)，稅率的高低既是決定國家稅收收入多少的重要因素，也是決定納稅人稅收負(fù)擔(dān)輕重的重要因素 ? 1．比例稅率 比例稅率是按稅基規(guī)定但不隨稅基數(shù)額大小而改變的征稅比率。 ? 3．累進(jìn)稅率 累進(jìn)稅率是隨稅基增加而逐級(jí)提高的稅率。但二者又有不同的特點(diǎn)，主要表現(xiàn)在： ⑴在名義稅率相同的情況下，全額累進(jìn)稅率的累進(jìn)程度高，稅負(fù)重；超額累進(jìn)稅率的累進(jìn)程度低，稅負(fù)輕。 ⑶全額累進(jìn)稅率在計(jì)算上簡(jiǎn)便，超額累進(jìn)稅率計(jì)算復(fù)雜。為了解決該稅率使用上的復(fù)雜性問題，采取了簡(jiǎn)化計(jì)算的 速算扣除法 。實(shí)際稅率是納稅人真實(shí)負(fù)擔(dān)的有效稅率，它等于實(shí)納稅額與經(jīng)濟(jì)稅基之比，在沒有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的情況下，即為納稅人的稅收負(fù)擔(dān)率。 ? 平均稅率是實(shí)納稅額與法定稅基之比。 ? 起征點(diǎn) 指稅法規(guī)定的開始征稅時(shí)稅基所達(dá)到的最低界限。 ? 免征額 指稅法規(guī)定的稅基中免于計(jì)稅的數(shù)額。免征額一般是正常的費(fèi)用扣除。前者優(yōu)惠的是個(gè)別納稅人，后者則惠及所有納稅人。 稅收分類 167。這種分類最能反映現(xiàn)代稅制結(jié)構(gòu)，因而也是各國常用的主要稅收分類方法。 ? 所得課稅是以所得為課稅對(duì)象，以要素所有者（或使用者）取得的要素收入為稅基的各種稅收。 ? 財(cái)產(chǎn)課稅是以動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)形式存在的財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象，以財(cái)產(chǎn)的數(shù)量或價(jià)值為稅基的各種稅收。 按稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁分類 ? 按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁，可將稅收分為直接稅和間接稅。 ? 一般認(rèn)為，所得課稅和財(cái)產(chǎn)課稅屬于直接稅，商品課稅屬于間接稅。在實(shí)踐中，稅收是否真正能夠轉(zhuǎn)嫁，則必須根據(jù)它所依存的客觀經(jīng)濟(jì)條件來判斷，這與理論上的稅收分類并不矛盾。 按課稅標(biāo)準(zhǔn)分類 ? 按照課稅標(biāo)準(zhǔn)分類，可將稅收劃分為從量稅和從價(jià)稅。有兩種方法： 一是以實(shí)物量為課稅標(biāo)準(zhǔn)確定稅基的方法；稱為從量稅 二是以貨幣量即以價(jià)格為課稅標(biāo)準(zhǔn)確定稅基的方法。 ? 我國目前的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車船使用稅等屬于從量稅。 167。 ? 價(jià)內(nèi)稅的負(fù)擔(dān)較為隱蔽，能適應(yīng)價(jià)稅合一的稅收征管需要；價(jià)外稅的負(fù)擔(dān)較為明顯，能較好地滿足價(jià)稅分離的稅收征管要求。 ? 此外，以稅收管理權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)，全部稅種可劃分為中央稅、地方稅與中央地方共享稅；以課稅形式的不同，可以將稅種分為實(shí)物稅與貨幣稅等。 稅收負(fù)擔(dān)分析 ? 稅收負(fù)擔(dān)是指國家征稅減少了納稅人的直接經(jīng)濟(jì)利益，從而使其承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。稅收負(fù)擔(dān)問題是稅收的核心問題，因而也是建立稅收制度要解決的首要問題。 稅收負(fù)擔(dān)的度量 ? 1．宏觀稅收負(fù)擔(dān) ? 宏觀稅收負(fù)擔(dān)是指納稅人總體所承受的稅收負(fù)擔(dān)，也可看作是整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的稅收負(fù)擔(dān)。由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家普遍采用 SNA核算體系，我國也于 1995年采用了這一核算體系，因此，我國目前度量宏觀稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo)是國內(nèi)生產(chǎn)總值稅收負(fù)擔(dān)率。 ? 2．微觀稅收負(fù)擔(dān) ? 微觀稅收負(fù)擔(dān)是指納稅人個(gè)體所承受的稅收負(fù)擔(dān)。其中，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率是指一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)繳納的各種稅收占同期企業(yè)純收入總額的比例。撇開主觀因素不論，客觀因素主要有： 第一，宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平。 第三，稅制結(jié)構(gòu)。 稅收負(fù)擔(dān)水平的確定 ? 稅收負(fù)擔(dān)水平是通過稅制確定的。 ? 宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平的確定問題實(shí)質(zhì)上是一個(gè)財(cái)政職能的實(shí)現(xiàn)問題，既關(guān)系到資源配置效率，同時(shí)也關(guān)系到社會(huì)公平和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與發(fā)展。 ? 在這里有必要介紹一下由美國供給學(xué)派代表人物阿瑟 見圖 81。圖中以縱軸代表稅率，橫軸代表由稅率與生產(chǎn)共同決定的稅收收入。 A點(diǎn)代表一個(gè)很高的稅率和很低的產(chǎn)出， B點(diǎn)代表一個(gè)很低的稅率和很高的產(chǎn)出，然而兩者為政府提供同等的稅收。 E點(diǎn)代表的稅率，是與生產(chǎn)相結(jié)合能提供最大稅收的稅率。因此，圖中陰影區(qū)是稅率禁區(qū)。勞動(dòng)資料和勞動(dòng)對(duì)象的消耗屬于生產(chǎn)過程中的物質(zhì)消耗，它們的及時(shí)足額補(bǔ)償是生產(chǎn)在原有規(guī)模上繼續(xù)進(jìn)行的必備條件。人們常說的稅收不能侵蝕資本，就是這個(gè)道理。勞動(dòng)者是生產(chǎn)中起主導(dǎo)作用的要素，因此，要保證社會(huì)再生產(chǎn)的順利進(jìn)行，還必須保證勞動(dòng)力的再生產(chǎn)，而要保證勞動(dòng)力的再生產(chǎn)，就必須滿足勞動(dòng)者的必要生活費(fèi)用。不僅如此，勞動(dòng)者的生活水平還應(yīng)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷提高。國家行使職能，滿足社會(huì)公共需要，構(gòu)成社會(huì)再生產(chǎn)的必不可少的外部條件，如果稅收不能滿足國家行使職能的最低物質(zhì)需要，社會(huì)再生產(chǎn)也是不能順利進(jìn)行的。如行政經(jīng)費(fèi)、和平時(shí)期的國防費(fèi)用。如文教衛(wèi)生事業(yè)費(fèi)。 167。 ? 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人通過經(jīng)濟(jì)交易中的價(jià)格變動(dòng)，將所納稅收轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的行為及過程。 ? 稅負(fù)歸宿是指處于轉(zhuǎn)嫁中的稅負(fù)最終落腳點(diǎn)，它表明轉(zhuǎn)嫁的稅負(fù)最后是由誰來承擔(dān)的。如果稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁一次完成，這一稅負(fù)運(yùn)動(dòng)就是只有起點(diǎn)和終點(diǎn)而無中間環(huán)節(jié)的過程；如果稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁多次才能完成，這一稅負(fù)運(yùn)動(dòng)就是包括了起點(diǎn)、終點(diǎn)和若干中間環(huán)節(jié)的過程。可見，稅負(fù)歸宿的狀況是由稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的狀況決定的，稅負(fù)歸宿是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果。 167。 ? 前轉(zhuǎn)又稱為順轉(zhuǎn)，指納稅人通過提高商品或要素的價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購買者。 ? 后轉(zhuǎn)又稱為逆轉(zhuǎn)，指納稅人通過壓低購進(jìn)商品或要素的價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給商品或要素的提供者。 167。 ? 2．自由價(jià)格機(jī)制的存在是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在的客觀條件。 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的制約因素 ? 1．商品或要素供求彈性。 ? 商品或要素供求彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁之間的關(guān)系可更直觀地用圖82來說明。征稅前，均衡價(jià)格與均衡數(shù)量分別為 P1和 Q1，均衡點(diǎn)為 E1。稅后的購買者支付價(jià)格由 P1上升到 P2，稅后的供給者所得價(jià)格由 P1下降到 P3， P2－ P3為單位稅額，且 P2－ P3＝（ P2－ P1