【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 定時(shí)期內(nèi)企業(yè)繳納的各種稅收占同期企業(yè)純收入總額的比例。用公式表示如下： 一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)實(shí)繳各稅總額 企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率＝ 100% 一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)純收入總額 ? 微觀稅收負(fù)擔(dān)的制約因素是多方面的。撇開(kāi)主觀因素不論，客觀因素主要有： 第一，宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平。 第二，收入分配體制。 第三，稅制結(jié)構(gòu)。 167。 稅收負(fù)擔(dān)水平的確定 ? 稅收負(fù)擔(dān)水平是通過(guò)稅制確定的。無(wú)論是單個(gè)稅種還是整個(gè)稅制體系，都既關(guān)系到宏觀稅收負(fù)擔(dān)，又關(guān)系到微觀稅收負(fù)擔(dān)，因而是不可偏廢的。 ? 宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平的確定問(wèn)題實(shí)質(zhì)上是一個(gè)財(cái)政職能的實(shí)現(xiàn)問(wèn)題，既關(guān)系到資源配置效率，同時(shí)也關(guān)系到社會(huì)公平和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與發(fā)展。宏觀稅收負(fù)擔(dān)率如果過(guò)低，從而政府可供支配的收入過(guò)少，就不能滿足社會(huì)公共需要；如果宏觀稅收負(fù)擔(dān)率過(guò)高，不僅民間部門(mén)可供支配的收入過(guò)少，不能有效滿足私人需要，而且往往通過(guò)影響民間部門(mén)資本和勞動(dòng)的投入，使以后的產(chǎn)出減少，進(jìn)而最終減少稅收收入。 ? 在這里有必要介紹一下由美國(guó)供給學(xué)派代表人物阿瑟 拉弗設(shè)計(jì)的 拉弗曲線 。見(jiàn)圖 81。 稅率 100% A C E D B O 稅收收入 圖 8— 1 拉弗曲線 ? 該曲線闡明了稅率、稅收收入和國(guó)民產(chǎn)出之間的關(guān)系。圖中以縱軸代表稅率，橫軸代表由稅率與生產(chǎn)共同決定的稅收收入。當(dāng)稅率為零時(shí)，政府稅收為零；當(dāng)稅率為 100%時(shí)，由于人們將停止生產(chǎn)，政府稅收也為零。 A點(diǎn)代表一個(gè)很高的稅率和很低的產(chǎn)出， B點(diǎn)代表一個(gè)很低的稅率和很高的產(chǎn)出，然而兩者為政府提供同等的稅收。若稅率從 A點(diǎn)下降到 C點(diǎn)，產(chǎn)出和稅收均增加；若稅率從 B點(diǎn)上升到 D點(diǎn)，稅收將增加，但產(chǎn)出可能減少， C點(diǎn)與 D點(diǎn)也提供同等的稅收。 E點(diǎn)代表的稅率，是與生產(chǎn)相結(jié)合能提供最大稅收的稅率。在 E點(diǎn)上，如果政府再降低稅率，產(chǎn)出將增加，但稅收將下降；如果提高稅率，產(chǎn)出和稅收都會(huì)下降。因此，圖中陰影區(qū)是稅率禁區(qū)。 ? 在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，最佳稅率的確定，應(yīng)考慮以下幾點(diǎn)： ? 第一，必須保證生產(chǎn)過(guò)程中的物質(zhì)消耗得到補(bǔ)償。勞動(dòng)資料和勞動(dòng)對(duì)象的消耗屬于生產(chǎn)過(guò)程中的物質(zhì)消耗，它們的及時(shí)足額補(bǔ)償是生產(chǎn)在原有規(guī)模上繼續(xù)進(jìn)行的必備條件。否則，生產(chǎn)規(guī)模就要縮小，經(jīng)濟(jì)就會(huì)下降。人們常說(shuō)的稅收不能侵蝕資本，就是這個(gè)道理。 ? 第二，必須保證勞動(dòng)者的必要生活費(fèi)用得到滿足。勞動(dòng)者是生產(chǎn)中起主導(dǎo)作用的要素，因此，要保證社會(huì)再生產(chǎn)的順利進(jìn)行，還必須保證勞動(dòng)力的再生產(chǎn)，而要保證勞動(dòng)力的再生產(chǎn)，就必須滿足勞動(dòng)者的必要生活費(fèi)用。換句話說(shuō)，也就是稅收不能侵蝕必要生活費(fèi)用。不僅如此，勞動(dòng)者的生活水平還應(yīng)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷提高。 ? 第三，必須保證國(guó)家行使職能的最低物質(zhì)需要。國(guó)家行使職能，滿足社會(huì)公共需要，構(gòu)成社會(huì)再生產(chǎn)的必不可少的外部條件，如果稅收不能滿足國(guó)家行使職能的最低物質(zhì)需要，社會(huì)再生產(chǎn)也是不能順利進(jìn)行的。具體來(lái)說(shuō)，國(guó)家行使職能的最低物質(zhì)需要由三部分構(gòu)成：⑴業(yè)已達(dá)到的、不隨生產(chǎn)發(fā)展和人口增加而相應(yīng)增加的社會(huì)公共需要量。如行政經(jīng)費(fèi)、和平時(shí)期的國(guó)防費(fèi)用。⑵隨著生產(chǎn)發(fā)展和人口增加而要相應(yīng)增加的社會(huì)公共需要量。如文教衛(wèi)生事業(yè)費(fèi)。⑶為滿足由人口增加所引起的社會(huì)投資中必須由國(guó)家承擔(dān)的部分，如基礎(chǔ)設(shè)施投資。 167。 167。 ? 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人通過(guò)經(jīng)濟(jì)交易中的價(jià)格變動(dòng)，將所納稅收轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的行為及過(guò)程。其涵義包括： ⑴納稅人是唯一的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁主體，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人作為主體為實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的一種主動(dòng)的有意識(shí)行為； ⑵價(jià)格變動(dòng)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本途徑，國(guó)家征稅后納稅人或提高商品、要素的供給價(jià)格，或壓低商品、要素的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格，或二者并用，借以轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，除此之外，別無(wú)它法； ⑶稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是經(jīng)濟(jì)利益的再分配，納稅人與負(fù)稅人一定程度的分離是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的必然結(jié)果。 ? 稅負(fù)歸宿是指處于轉(zhuǎn)嫁中的稅負(fù)最終落腳點(diǎn)，它表明轉(zhuǎn)嫁的稅負(fù)最后是由誰(shuí)來(lái)承擔(dān)的。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁導(dǎo)致稅負(fù)運(yùn)動(dòng)。如果稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁一次完成，這一稅負(fù)運(yùn)動(dòng)就是只有起點(diǎn)和終點(diǎn)而無(wú)中間環(huán)節(jié)的過(guò)程；如果稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁多次才能完成，這一稅負(fù)運(yùn)動(dòng)就是包括了起點(diǎn)、終點(diǎn)和若干中間環(huán)節(jié)的過(guò)程。由于每次稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁實(shí)現(xiàn)的程度不同，轉(zhuǎn)嫁的稅負(fù)可能只歸著于運(yùn)動(dòng)的終占，也可能歸著于起點(diǎn)到終點(diǎn)的整個(gè)運(yùn)動(dòng)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)。可見(jiàn)，稅負(fù)歸宿的狀況是由稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的狀況決定的，稅負(fù)歸宿是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果。稅負(fù)的實(shí)際承擔(dān)者就是負(fù)稅人。 167。 ? 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本方式有兩種，即前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)。 ? 前轉(zhuǎn)又稱(chēng)為順轉(zhuǎn)，指納稅人通過(guò)提高商品或要素的價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買(mǎi)者。 如果加價(jià)額度大于稅款，則不僅實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，納稅人還可以得到額外的收入，稱(chēng)為超額轉(zhuǎn)嫁； 如果加價(jià)的額度小于稅款，則納稅人自身仍要負(fù)擔(dān)部分稅收，稱(chēng)為不完全轉(zhuǎn)嫁； ? 如果加價(jià)額度等于稅款，稱(chēng)為完全轉(zhuǎn)嫁。 ? 后轉(zhuǎn)又稱(chēng)為逆轉(zhuǎn)，指納稅人通過(guò)壓低購(gòu)進(jìn)商品或要素的價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給商品或要素的提