《財(cái)政學(xué)183稅收原理》ppt課件-文庫(kù)吧
2025-04-18 18:20 本頁(yè)面
【正文】 率相同的情況下，全額累進(jìn)稅率的累進(jìn)程度高，稅負(fù)重；超額累進(jìn)稅率的累進(jìn)程度低，稅負(fù)輕。 ⑵在級(jí)距的臨界點(diǎn)附近，全額累進(jìn)稅率會(huì)出現(xiàn)稅額增長(zhǎng)超過(guò)稅基增長(zhǎng)的不合理現(xiàn)象，超額累進(jìn)稅率則不存在這種問題。 ⑶全額累進(jìn)稅率在計(jì)算上簡(jiǎn)便，超額累進(jìn)稅率計(jì)算復(fù)雜。 ? 在實(shí)踐中，各國(guó)稅制都將公平原則放在重要位置，因此，超額累進(jìn)稅率目前得到普遍推行。為了解決該稅率使用上的復(fù)雜性問題，采取了簡(jiǎn)化計(jì)算的 速算扣除法 。即先計(jì)算出速算扣除數(shù)，然后運(yùn)用下列公式計(jì)算出應(yīng)納稅額： 應(yīng)納稅額 =法定稅基 適用稅率－速算扣除數(shù) ? 所謂速算扣除數(shù)，指同一稅基按全額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額與按超額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額之間的差額 ? 名義稅率即為稅率表所列的稅率，是納稅人實(shí)際納稅時(shí)適用的稅率。實(shí)際稅率是納稅人真實(shí)負(fù)擔(dān)的有效稅率，它等于實(shí)納稅額與經(jīng)濟(jì)稅基之比，在沒有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的情況下，即為納稅人的稅收負(fù)擔(dān)率。 ? 邊際稅率是指一定數(shù)量的稅基再增加一個(gè)單位所適用的稅率，在實(shí)行比例稅率的條件下，邊際稅率始終不變；在實(shí)行累進(jìn)稅率條件下，稅基的不同級(jí)距上有不同的邊際稅率。 ? 平均稅率是實(shí)納稅額與法定稅基之比。 167。 ? 起征點(diǎn) 指稅法規(guī)定的開始征稅時(shí)稅基所達(dá)到的最低界限。稅基未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅；達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)的，按其全部稅基計(jì)征稅款。 ? 免征額 指稅法規(guī)定的稅基中免于計(jì)稅的數(shù)額。免征額部分不征稅，只對(duì)超過(guò)免征額的稅基計(jì)征稅款。免征額一般是正常的費(fèi)用扣除。 ? 在稅法中規(guī)定起征點(diǎn)和免征額是對(duì)納稅人的一種優(yōu)惠，但二者優(yōu)惠的側(cè)重點(diǎn)不同。前者優(yōu)惠的是個(gè)別納稅人，后者則惠及所有納稅人。 167。 稅收分類 167。 按課稅對(duì)象的性質(zhì)分類 ? 按課稅對(duì)象的性質(zhì)可將稅收分為商品課稅、所得課稅和財(cái)產(chǎn)課稅三大類。這種分類最能反映現(xiàn)代稅制結(jié)構(gòu)，因而也是各國(guó)常用的主要稅收分類方法。 ? 商品課稅是以商品為課稅對(duì)象，以商品流轉(zhuǎn)額為稅基的各種稅收。 ? 所得課稅是以所得為課稅對(duì)象，以要素所有者（或使用者）取得的要素收入為稅基的各種稅收。所得課稅主要指企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。 ? 財(cái)產(chǎn)課稅是以動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)形式存在的財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象，以財(cái)產(chǎn)的數(shù)量或價(jià)值為稅基的各種稅收。 167。 按稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁分類 ? 按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁，可將稅收分為直接稅和間接稅。 ? 凡稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，納稅人與負(fù)稅人一致的稅種為直接稅； ? 凡稅負(fù)能夠轉(zhuǎn)嫁，納稅人與負(fù)稅人不一致的種種為間接稅。 ? 一般認(rèn)為，所得課稅和財(cái)產(chǎn)課稅屬于直接稅，商品課稅屬于間接稅。但需要指出的是，某種稅之所以歸屬于直接稅或者間接稅，只是表明這種稅在一定條件下稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可能性。在實(shí)踐中，稅收是否真正能夠轉(zhuǎn)嫁，則必須根據(jù)它所依存的客觀經(jīng)濟(jì)條件來(lái)判斷，這與理論上的稅收分類并不矛盾。 167。 按課稅標(biāo)準(zhǔn)分類 ? 按照課稅標(biāo)準(zhǔn)分類，可將稅收劃分為從量稅和從價(jià)稅。 ? 國(guó)家征稅時(shí)，必須按照一定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)課稅對(duì)象的數(shù)量加以計(jì)量，即確定稅基。有兩種方法： 一是以實(shí)物量為課稅標(biāo)準(zhǔn)確定稅基的方法；稱為從量稅 二是以貨幣量即以價(jià)格為課稅標(biāo)準(zhǔn)確定稅基的方法。稱為從價(jià)稅。 ? 我國(guó)目前的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車船使用稅等屬于從量稅。從價(jià)稅的稅額隨課稅對(duì)象的價(jià)格變化發(fā)生同向變化，收入彈性大，能適應(yīng)價(jià)格引導(dǎo)資源配置的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的要求，便于貫徹稅收政策和增加稅收收入，因而被多數(shù)稅種所采用。 167。 按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類 ? 稅金如果是計(jì)稅價(jià)格的組成部分，稱為價(jià)內(nèi)稅； ? 稅金獨(dú)立于計(jì)稅價(jià)格之外的，稱為價(jià)外稅。 ? 價(jià)內(nèi)稅的負(fù)擔(dān)較為隱蔽，能適應(yīng)價(jià)稅合一的稅收征管需要；價(jià)外稅的負(fù)擔(dān)較為明顯，能較好地滿足價(jià)稅分離的稅收征管要求。中國(guó)目前的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，增值稅屬于價(jià)外稅。 ? 此外，以稅收管理權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)，全部稅種可劃分為中央稅、地方稅與中央地方共享稅；以課稅形式的不同，可以將稅種分為實(shí)物稅與貨幣稅等。 167。 稅收負(fù)擔(dān)分析 ? 稅收負(fù)擔(dān)是指國(guó)家征稅減少了納稅人的直接經(jīng)濟(jì)利益，從而使其承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。它反映一定時(shí)期內(nèi)社會(huì)產(chǎn)品在國(guó)家與納稅人之間稅收分配的數(shù)量關(guān)系，通常用稅收負(fù)擔(dān)率這一相對(duì)量來(lái)表示。稅收負(fù)擔(dān)問題是稅收的核心問題，因而也是建立稅收制度要解決的首要問題。 167。 稅收負(fù)擔(dān)的度量 ? 1．宏觀稅收負(fù)擔(dān) ? 宏觀稅收負(fù)擔(dān)是指納稅人總體所承受的稅收負(fù)擔(dān)，也可看作是整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的稅收負(fù)擔(dān)。度量宏觀稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo)，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系（ SNA）下，主要有國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值稅收負(fù)擔(dān)率；在國(guó)民經(jīng)濟(jì)平衡表體系（ MPS）下，主要有社會(huì)總產(chǎn)值稅收負(fù)擔(dān)率和國(guó)民收入稅收負(fù)擔(dān)率。由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家普遍采用 SNA核算體系，我國(guó)也于 1995年采用了這一核算體系，因此，我國(guó)目前度量宏觀稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo)是國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值稅收負(fù)擔(dān)率。其計(jì)算公式如下： 一定時(shí)期的稅收總額 國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值稅收率＝ 100% 一定時(shí)期的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值 ? 盡管制約宏觀稅負(fù)水平高低的因素極為復(fù)雜，但通過(guò)觀察和分析，我們?nèi)匀荒軌虬l(fā)現(xiàn)一些具有普遍意義的、主要的因素： ⑴經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平； ⑵經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)； ⑶經(jīng)濟(jì)體制； ⑷政府職能范圍。 ? 2．微觀稅收負(fù)擔(dān) ? 微觀稅收負(fù)擔(dān)是指納稅人個(gè)體所承受的稅收負(fù)擔(dān)。度量微觀稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo)主要有企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率和個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)率。其中，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率是指一
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