【正文】 企業(yè)法人的公司和其他團體，并該公司或團體的實際管理與控制的中心設(shè)在締約國對方國家。各地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)向上述外國居民提供 《 外國居民享受避免雙重征稅協(xié)定待遇申請表 》 ，經(jīng)審核無誤后給予該外國居民稅收協(xié)定規(guī)定的相關(guān)待遇。 國稅發(fā) 〔 2022〕 124號 2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 ? 協(xié)定涉及的人 ?非 居民享受協(xié)定待遇規(guī)定 非居民需要享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)規(guī)定辦理 審批 或備案 手續(xù)。 非居民需要享受以下稅收協(xié)定條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)或者有權(quán)審批的稅務(wù)機關(guān)提出享受稅收協(xié)定待遇審批申請： （一）稅收協(xié)定股息條款； （二）稅收協(xié)定利息條款； （三）稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款； （四）稅收協(xié)定財產(chǎn)收益條款。 2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 ? 協(xié)定涉及的人 ? 非 居民享受協(xié)定待遇規(guī)定 –審批與執(zhí)行 屬于以下情形之一的，有權(quán)審批的稅務(wù)機關(guān)可不予受理非居民享受稅收協(xié)定待遇審批申請： （一）按國內(nèi)稅收法律規(guī)定不構(gòu)成納稅義務(wù)的所得事項； （二）申請享受的稅收協(xié)定待遇不屬于規(guī)定的應(yīng)該審批的范圍； （三）提出審批申請的時間已經(jīng)超過了 規(guī)定時限和 規(guī)定可以追補享受稅收協(xié)定待遇的時限； （四）未按照規(guī)定提供與享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)的資料，或者提供的資料不符合要求，且在有權(quán)審批的稅務(wù)機關(guān)通知更正或補正后 90日內(nèi)仍不補正或更正，又無正當(dāng)理由的； （五）其他不應(yīng)受理的情形。 在規(guī)定期限內(nèi)不能做出決定的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長 10個工作日，并將延長期限的理由告知申請人。 2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 ? 協(xié)定涉及的人 ? 非 居民享受協(xié)定待遇規(guī)定 –審批與執(zhí)行 在審查非居民享受稅收協(xié)定待遇審批申請時，審批的稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)不能準(zhǔn)確判定非居民是否可以享受有關(guān)稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)書面通知申請人暫不執(zhí)行有關(guān)稅收協(xié)定待遇及理由，并將有關(guān)情況向上級稅務(wù)機關(guān)報告；需要啟動相互協(xié)商或情報交換程序的，應(yīng)同時按有關(guān)規(guī)定啟動相應(yīng)程序。 2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 ? 協(xié)定涉及的人 ? 執(zhí)行雙邊稅收協(xié)定時涉及第三國居民的情況 ? 在締約國對方從事經(jīng)營活動的第三國居民申請享受活動所在國與中國間稅收協(xié)定待遇問題 個人：第三國居民到某與中國簽有稅收協(xié)定國家從事經(jīng)營活動，對其執(zhí)行稅收協(xié)定時要判定該個人的永久性居民身份。不能提供證明的，不得享受協(xié)定待遇。 2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 ?協(xié)定涉及的人 ? 締約國對方居民到第三國從事經(jīng)營活動申請享受原雙邊協(xié)定待遇問題 個人：締約國對方居民個人到第三國從事勞務(wù)活動，凡依照第三國稅收法律規(guī)定已構(gòu)成第三國居民，不再享受中國與該締約國對方國家間稅收協(xié)定待遇。但設(shè)在第三國的子公司不能享受其母公司所在國與中國間稅收協(xié)定待遇。 2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 ? 協(xié)定包括的稅種 ? 在中國適用的稅種 目前稅收協(xié)定在中國適用的具體稅種為：企業(yè)所得稅、個人所得稅。 新加坡：所得稅 2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 ? 國際稅收協(xié)定的有關(guān)定義 ? 1．居民：按照該國法律，由于住所、居所、管理場所或其他類似性質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)，負(fù)有納稅義務(wù)的人。判斷順序依次排列為： ? (1)是否具有永久性住所； ? (2)哪一國與其個人的經(jīng)濟關(guān)系更密切，即看其重要利益中心在哪國； ? (3)是否有習(xí)慣性居所； ? (4)是哪個國家的國民。 ? 另一種是直接由締約國雙方稅務(wù)當(dāng)局協(xié)商來確定該人為本協(xié)定中哪一方居民，不采用上述順序判定法。 ? (2)承認(rèn)上述總機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，但同時指出總機構(gòu)即實際管理機構(gòu)。 ? (4)同時列出總機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)和實際管理機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，但不明確指定最終應(yīng)采用哪種標(biāo)準(zhǔn)。 2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 ?2．常設(shè)機構(gòu) ? 常設(shè)機構(gòu)是指企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所。 ? 對常設(shè)機構(gòu)在具體判定時要考慮其營業(yè)性、固定性和長期性等幾項因素。 ? 對“固定營業(yè)場所”的理解應(yīng)包括不僅指一方企業(yè)在另一方從事經(jīng)營活動設(shè)立的辦事處、分支機構(gòu)等，也包括由于為另一方企業(yè)提供長期服務(wù)而使用的辦公室或其他類似的辦公設(shè)施。 ? 此類場所是指經(jīng)過投資，擁有開采權(quán)，從事生產(chǎn)經(jīng)營而言，不包括為上述場所的開發(fā)建設(shè)承包工程作業(yè)的承包商。 2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 款項（第二款） 內(nèi) 容 與下列國家（地區(qū)）協(xié)定 常設(shè)機構(gòu)一語特別包括 管理場所；分支機構(gòu)；辦事處；工廠；作業(yè)場所；礦場、油井或氣井、采石場或者其他開采自然資源的場所 所有協(xié)定國 農(nóng)場和種植園 馬來西亞、泰國、印尼、毛里求斯、老撾、埃及、摩爾多瓦（包括葡萄園） 農(nóng)場或林場 澳大利亞 永久性展銷場所 巴基斯坦 煉油廠、銷售店、為他人提供存儲設(shè)施及倉庫 巴林 為勘探或開采自然資源所使用的裝置、鉆井機或船只，僅以使用期 月的為限 1個月：新西蘭 3個月：丹麥、法國、澳大利亞、菲律賓、阿塞拜疆 6個月：印尼、巴巴多斯 183天：印度、斯里蘭卡 12個月：牙買加、克羅地亞、哈薩克 無時間限制：英國 常設(shè)機構(gòu)列舉情況一覽表 2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 ?建筑 工程 型常設(shè)機構(gòu) ? 有些外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立上述所列各種場所，但在中國境內(nèi)從事（承包）了某些如建筑、安裝等工程項目及相關(guān)活動，如果這類工程項目或活動超過一定時間，也構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。在執(zhí)行此項規(guī)定時應(yīng)掌握以下幾種情況： ? 附 :我國對外簽署協(xié)定常設(shè)機構(gòu)判定標(biāo)準(zhǔn)一覽表（常設(shè)機構(gòu)第三款） 2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 款項（三） 內(nèi) 容 期 限 與下列國家（地區(qū)）協(xié)定 建筑工地 、建筑 、 裝配或安裝工程 ，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動 ， 但僅以該工地 、工程或活動連續(xù) 月以上的為限 6個月 183天 8個月 9個月 12個月 18個月 24個月 日本、美國、比利時、德國、馬來西亞、挪威、丹麥、新加坡、泰國、芬蘭、加拿大、瑞典、新西蘭、意大利、荷蘭、捷克、波蘭、澳大利亞、保加利亞、巴基斯坦、科威特、瑞士、西班牙、奧地利、巴西、盧森堡、韓國、越南、葡萄牙、菲律賓、巴新、孟加拉、巴巴多斯、印尼、突尼斯、格魯吉亞、墨西哥、特多、摩洛哥、香港、澳門（ 41） 印度、斯里蘭卡 馬耳他 阿曼、委內(nèi)瑞拉、阿爾巴尼亞（ 3） 塞浦路斯、羅馬尼亞、匈牙利、毛里求斯、斯洛文尼亞、以色列、土耳其、亞美尼亞、牙買加、冰島、烏茲別克、南斯拉夫、老撾、埃及、南非、摩爾多瓦、克羅地亞、馬其頓、塞舌爾、古巴、哈薩克、伊朗、巴林、吉爾吉斯、阿塞拜疆（ 25） 蒙古、烏克蘭、俄羅斯、白俄羅斯、蘇丹（ 5） 阿聯(lián)酋 2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 款項（三） 內(nèi) 容 期 限 與下列國家（地區(qū)）協(xié)定 一項 建筑工地、建筑、裝配或安裝工程，僅以連續(xù) 月以上的為限 6個月 法國、英國、愛爾蘭 一項 建筑工地、建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理或咨詢 活動僅以連續(xù) 月以上的為限 12個月 立陶宛、拉脫維亞、愛沙尼亞 二項 締約國一方企業(yè)通過雇員或其他人員，在締約國另一方為同一個項目或相關(guān)聯(lián)的項目提供的勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，僅以在任何十二個月中連續(xù)或累計超過 月的為限 6個月 8個月 9個月 12個月 18個月 24個月 日本、美國、法國、比利時、德國、馬來西亞、挪威、丹麥、新加坡、芬蘭、加拿大、瑞典、新西蘭、意大利、荷蘭、捷克、波蘭、保加利亞、澳大利亞、科威特、瑞士、西班牙、羅馬尼亞、奧地利、巴西、盧森堡、韓國、越南、冰島、葡萄牙、菲律賓、巴新、孟加拉、巴巴多斯、印尼、特多、摩洛哥、香港、澳門（ 40） 馬耳他 阿曼、阿爾巴尼亞 塞浦路斯、匈牙利、毛里求斯、斯洛文尼亞、以色列、土耳其、亞美尼亞、牙買加、蘇丹、埃及、南非、克羅地亞、塞舌爾、古巴、哈薩克、吉爾吉斯、阿塞拜疆（ 17） 蒙古、烏克蘭、俄羅斯白俄羅斯（ 4） 阿聯(lián)酋 2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 款項（三） 內(nèi) 容 期 限 與下列國家（地區(qū)）協(xié)定 二項 締約國一方企業(yè)通過雇員或者其他人員，在締約國另一方提供第十二條（特許權(quán)使用費和技術(shù)服務(wù)費）所規(guī)定的技術(shù)服務(wù)以外的勞務(wù)，但僅以該項活動在該締約國另一方連續(xù)或累計超過 為限 183天 印度、斯里蘭卡、泰國 無二項內(nèi)容協(xié)定 英國、巴基斯坦、立陶宛、拉脫維亞、愛沙尼亞、烏茲別克、南斯拉夫、老撾、愛爾蘭、摩爾多瓦、突尼斯、格魯吉亞、墨西哥、委內(nèi)瑞拉、馬其頓、伊朗、巴林（ 17） ?注：表中無二項內(nèi)容的協(xié)定是指到來源國提供獨立的咨詢類業(yè)務(wù)來源國無征稅權(quán)。 2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 ? 確定工地、工程或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動開始的日期，可以按其所簽訂的合同，從第一次派員進入現(xiàn)場開始實施合同或項目動工之日起開始計算，直至作業(yè)全部結(jié)束交付使用之日止。不以每個工程作業(yè)項目分別計算。 ? 外國企業(yè)將承包工程作業(yè)的一部分轉(zhuǎn)包給其他企業(yè)，如果分包商實施合同的日期在前，可自分包商開始實施合同或項目動工之日起計算該企業(yè)承包工程作業(yè)的連續(xù)日期。 2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 ?勞務(wù)型常設(shè)機構(gòu) ? 締約國一方企業(yè)通過雇員或者雇用的其他人員，在另一方為同一個項目或相關(guān)聯(lián)的項目提供的勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，僅以連續(xù) 月（具體時間見附表）以上的為限。承包工程項目作業(yè)，一般都要承擔(dān)施工責(zé)任。 2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 ? 咨詢勞務(wù)的范圍問題 咨詢勞務(wù)的范圍應(yīng)作廣義解釋，包括對我國工程建設(shè)或企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)的改革、經(jīng)營管理的改進和技術(shù)選擇、投資項目可行性分析以及設(shè)計方案的選擇等提供咨詢服務(wù)；也包括對我國企業(yè)現(xiàn)有設(shè)備或產(chǎn)品，根據(jù)我方在性能、效率、質(zhì)量以及可靠性、耐久性等方面提出的特定技術(shù)目標(biāo)，提供技術(shù)協(xié)助，對需要改進的部位或零部件重新進行設(shè)計、調(diào)試或試制，以達到合同所規(guī)定的技術(shù)目標(biāo)等。但協(xié)定此項時間的規(guī)定是以“月”為單位，并未對月按天數(shù)做出解釋。但為便于操作，對協(xié)定此項規(guī)定中“月份”在計算時暫按以下方法掌握： 2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 即，外國企業(yè)為境內(nèi)某項目提供服務(wù)（包括咨詢服務(wù)），以該企業(yè)派其雇員為實施服務(wù)項目第一次抵達境內(nèi)的月份起直到完成服務(wù)項目雇員最后離開境內(nèi)的月份作為計算期間，在此期間如連續(xù) 30天沒有雇員在境內(nèi)從事服務(wù)活動，可扣除一個月，按此計算超過 6個月的，即為在華構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。如果該項超過 12個月的項目歷經(jīng)數(shù)年，而外國企業(yè)的雇員只在某一個 12個月期間來華提供勞務(wù)活動時間超過 6個月，而在項目其他時間內(nèi)派人來華提供勞務(wù)均未超過 6個月，仍應(yīng)判定該項外國企業(yè)在華構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。 2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 按上述標(biāo)準(zhǔn)，外國企業(yè)通過其雇員在中國境內(nèi)為某項目提供勞務(wù)構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的，其源自有關(guān)項目境內(nèi)勞務(wù)的利潤應(yīng)視為該常設(shè)機構(gòu)的利潤予以征稅。如三十人為某項目在華同時工作三天，即在華工作時間即為三天，而不是按每人三天共九十天來計算。 ? 中日協(xié)定議定書規(guī)定：締約國一方企業(yè)通過雇員或其他人員在締約國另一方提供與銷售或者出租機器設(shè)備有關(guān)的勞務(wù)活動，不視為在該締約國另一方設(shè)有常設(shè)機構(gòu)。 ? 中瑞協(xié)定議定書規(guī)定：締約國一方企業(yè)雇員或其他人員在締約國另一方提供與銷售或出租機器或設(shè)備有關(guān)的勞務(wù)活動，不視為在該締約國另一方設(shè)有常設(shè)機構(gòu)；該項咨詢勞務(wù)包括對機器或設(shè)備安裝的指導(dǎo)、技術(shù)資料的咨詢、人員培訓(xùn)、以及提供與安裝和使用機器設(shè)備有關(guān)的設(shè)計勞務(wù)。 –對上述 “準(zhǔn)備性質(zhì)或輔助性質(zhì)”活動進行判定時，應(yīng)注意以下原則： 187。固定場所的業(yè)務(wù)活動是否與總機構(gòu)的業(yè)務(wù)性質(zhì)一致； 187。 187。 2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 ?我國規(guī)定，外國企業(yè)在我國設(shè)立的代表機構(gòu)從事下列業(yè)務(wù)活動的應(yīng)屬于常設(shè)機構(gòu)，其要就這些業(yè)務(wù)活動在我國繳納營業(yè)稅和所得稅。 ? (2)商務(wù)、法律、稅務(wù)、會計等各類咨詢服務(wù)企業(yè)設(shè)立的代表機構(gòu)從事的各類服務(wù)活動。 ? (4)廣告公司設(shè)立的代表機構(gòu)從事的承攬或代理廣告業(yè)務(wù)。 ? (6)銀行金融等機構(gòu)設(shè)立的代表機構(gòu)兼營的投資咨詢或其他咨詢服務(wù)。 2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 ?在實踐中如何確定常設(shè)機構(gòu)并對其征稅 ? 例 1：德國一家股份公司 M公司 2022年 2月與我國一家電力公司簽訂了一項合