【正文】 0% (130%) 第一節(jié) 基礎(chǔ)知識(shí) —— 稅率 ? 一次性收入不超過(guò) 4000元 應(yīng)納稅額 =（納稅人每次勞務(wù)報(bào)酬收入 800元） 20% ? 一次性收入超過(guò) 4000元的 應(yīng)納稅額 =納稅人每次勞務(wù)報(bào)酬收入 (120%) 20% ? 一次性收入按上述規(guī)定扣除費(fèi)用以后，其余額超過(guò) 20210元，應(yīng)加成征收。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額 =每次收入額 (120%) 20% 第一節(jié) 基礎(chǔ)知識(shí) —— 稅率 ? 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 該項(xiàng)所得適用的比例稅率，但根據(jù)稅法規(guī)定，在計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)該用轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入減除財(cái)產(chǎn)原什和合理費(fèi)用。 ? 應(yīng)納稅額 =每次收入額 20% （銀行利息所得稅為 5%；上市公司紅利所得稅為 10%） 個(gè)人所得稅的優(yōu)惠規(guī)定 ? 個(gè)人所得稅的減稅規(guī)定 ? 殘疾、孤老人員和烈屬的所得；因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的； ? 其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的 ? 個(gè)人所得稅的免稅規(guī)定 ? 省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。其中，國(guó)債利息是指?jìng)€(gè)人持有中華人民共和國(guó)財(cái)政部發(fā)行的債券而取得的利息；國(guó)家發(fā)行的金融債券而取得的利息所得。 ? 福利券、撫恤金、救濟(jì)金。 ? 保險(xiǎn)賠款。 ? 按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、離休工資、離退休、生活補(bǔ)助費(fèi)。即依照 《 中華人民共和國(guó)外交特權(quán)與豁免條例 》 規(guī)定 免稅的所得。 ? 經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。 ? 通常采用住所遷移的人多是已離退休的納稅人和在一國(guó)居住而在另一國(guó)工作的納稅人。以住所轉(zhuǎn)移或移民方式實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的納稅人必須使自己成為 “ 真正 ” 的移民，避免給政府一個(gè)虛假移民或部分遷移的印象。上述行為，在國(guó)家稅收領(lǐng)域里通常稱為 “ 稅收流亡 ” 或 “ 稅收難民 ” 。而乙國(guó)對(duì)這一居住時(shí)間的規(guī)定也為 1年。這樣，納稅人就可以通過(guò)在這些國(guó)家之間調(diào)整居住時(shí)間，即把在這些國(guó)家停留的時(shí)間壓縮到短于征稅規(guī)定的天數(shù)，在甲國(guó)居住 10個(gè)月，在乙國(guó)居住 9個(gè)月，然后再到丙國(guó)逗留 5個(gè)月或更短的時(shí)間，從而可以合法地避免成為這些國(guó)家的居民。 ? 中國(guó)規(guī)定， 外國(guó)人在中國(guó)境內(nèi)居住時(shí)間連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)90日 ，或者在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)183日的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，由中國(guó)境外雇主支付并且不是由該雇主設(shè)在中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金所得免于繳納所得稅。如香港的收入高，稅收負(fù)擔(dān)低，生活費(fèi)用高，于是有的香港人在取得收入后，就到內(nèi)地來(lái)消費(fèi)，既不承擔(dān)內(nèi)地的高稅收負(fù)擔(dān)，又躲避了香港的高消費(fèi)費(fèi)用。 02年他在中國(guó)境內(nèi)停留 310天； 02年 4月和 12月在美國(guó)休假共 25天；于 到合資企業(yè)甲的香港公司和日本公司提供技術(shù)支持。①由美國(guó)總部支付 A工薪，中國(guó)合資企業(yè)甲不負(fù)擔(dān)任何費(fèi)用；②由美國(guó)總部支付 A工薪，其報(bào)酬成本最終由中國(guó)合資企業(yè)負(fù)擔(dān)。 因此， 02年在中國(guó)實(shí)際工作時(shí)間是 335天（即 310+25）。因此02年在日本和中國(guó)香港的 30天時(shí)間忽略不計(jì)。 ? ① ，他在中國(guó)境內(nèi)的實(shí)際工作期間（即 335天）內(nèi)所獲工薪所得向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。 ? ② ，他應(yīng)就所有工薪所得（即來(lái)自中國(guó)境內(nèi)實(shí)際工作期間及臨時(shí)離境期間所獲得的收入）向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。在上述幾種企業(yè)組織形式中，一般來(lái)講，同等收入水平下，有限責(zé)任制企業(yè)的稅負(fù)最重，投資經(jīng)營(yíng)者只承擔(dān)有限責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較??；個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)、有限責(zé)任企業(yè)是法人單位，在發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、納稅人認(rèn)定等方面占有優(yōu)勢(shì)，比較容易開展業(yè)務(wù)，經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)范圍較廣，并且可以享受國(guó)家的一些稅收優(yōu)惠政策；個(gè)體工商戶和合伙制企業(yè)由于要承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)較大 ? 企業(yè)承包方式的選擇 ? 個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)后，工商登記改為 個(gè)體工商戶 的，應(yīng)按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得計(jì)征個(gè)人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。 ? 個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)后，工商登記仍為企業(yè)的，不論其分配方式如何，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，對(duì)承包、租賃經(jīng)營(yíng)者按合同規(guī)定取得的所得，依照 《 個(gè)人所得稅法 》 的有關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。 2021年 3月 1日至 2021年 12月 31日期間，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊 5000元，上交租賃費(fèi) 50000元，預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn) 53000元（已扣除租賃費(fèi)，未扣除折舊費(fèi)），張先生不領(lǐng)取工資。有兩個(gè)方案： ? 方案一：將原企業(yè)的工商登記改為個(gè)體工商戶； ? 方案二：仍用原有企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照 ? 分析 ? 方案一、將原企業(yè)的工商登記改為個(gè)體工商戶。按照國(guó)稅發(fā) [1997]第 43號(hào)文的規(guī)定， 個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，可以據(jù)實(shí)扣除。 10） 12= 39600（元） ? 按全年所得計(jì)算的應(yīng)納稅額： 20%3750=4170（元） ? 實(shí)際應(yīng)納稅額： 4170247。在這種情況下，原企業(yè)的固定資產(chǎn)仍屬該企業(yè)持有，按規(guī)定可提取折舊，但上繳的租賃費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除，也不得把租賃費(fèi)當(dāng)作管理費(fèi)用進(jìn)行扣除。因此，如果企業(yè)將帶有普遍性的職工福利以現(xiàn)金的形式接支付給個(gè)人，將增加個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)，如果由企業(yè)提供各種福利設(shè)施，不將其轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，則不會(huì)視為工資收入，也就不必計(jì)算個(gè)人所得稅，從而可以減輕個(gè)人稅負(fù) ? 某公司張先生每月從公司領(lǐng)取工薪所得 8000元，租住一套房，每月支付房租 2021元。 ? 張先生收入為 3000元時(shí)的應(yīng)納稅額為： ? （ 60003500） 10%105=45（元） ? 經(jīng)過(guò)籌劃，張先生可節(jié)稅 300元。如納稅人可以通過(guò)報(bào)銷職工醫(yī)藥費(fèi)、旅游費(fèi)用及資料費(fèi)、交通費(fèi)等形式使收入支付形式費(fèi)用化，以減少應(yīng)納稅所得額。預(yù)計(jì)全部稿費(fèi)收入 20萬(wàn)元，體驗(yàn)生活等費(fèi)用支出 5萬(wàn)元。 三、從計(jì)稅依據(jù)角度的籌劃 ? 工資、薪金所得稅收籌劃 ? 獎(jiǎng)金分?jǐn)偘l(fā)放 ? 按照稅法有關(guān)規(guī)定，個(gè)人一次性取得的獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。因此采用分?jǐn)偘l(fā)放方法，就可以降低適用稅率，從而減輕稅收負(fù)擔(dān) 三、從計(jì)稅依據(jù)角度的籌劃 ? 工資分?jǐn)偘l(fā)放 ? 《 個(gè)人所得稅法 》 第九條第二款規(guī)定，特定行業(yè)工資、薪金所得應(yīng)納稅款可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方法。 ? 這些行業(yè)的納稅人可以利用這項(xiàng)政策使其