【文章內(nèi)容簡介】 定標準的，由省一級國稅局、地稅局參照其他省份及有關(guān)部門標準協(xié)調(diào)確定。第十四章　貨幣資金與特殊項目審計第一節(jié)　貨幣資金與業(yè)務循環(huán)　　　　一、貨幣資金與業(yè)務循環(huán)　　　　二、憑證和會計記錄　　貨幣資金審計涉及的憑證和會計記錄主要有：　　　　　　　　　　　　　　第二節(jié)　內(nèi)部控制測試　　　　貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強的一種資產(chǎn)?，F(xiàn)金受其他很多循環(huán)影響，這就意味著出現(xiàn)錯誤的機會很多；盡管現(xiàn)金余額本身通常并不大，但其借貸方發(fā)生金額對余額的影響卻往往較任何賬戶都大；現(xiàn)金是舞弊的目的和對象，所以，其內(nèi)部控制特別重要?！　　　∫弧⒇泿刨Y金內(nèi)部控制　　(一)監(jiān)督檢查　　根據(jù)財政部于2001年7月12日發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范――貨幣資金(試行)》，貨幣資金的內(nèi)部控制包括以下內(nèi)容：　　(參教材P324～P325)　　(參教材P325～P326)　　(參教材P325) 　　根據(jù)國家現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度的規(guī)定，企業(yè)收支的各種款項必須按照國務院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定辦理，并在規(guī)定的范圍內(nèi)使用現(xiàn)金。企業(yè)可用現(xiàn)金支付的款項有：　　職工工資、津貼；　　個人勞務報酬；　　根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金； 　　各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；　　向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；　　出差人員必須隨身攜帶的差旅費；　　結(jié)算起點(1000元人民幣)以下的零星支出；　　中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出?！　〕鲜銮闆r可以用現(xiàn)金支付外，其他款項的支付應通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。　　　　二、貨幣資金內(nèi)部控制測試　　控制測試程序：了解測試評價。具體過程如下：　　 程序具體內(nèi)容了解通常用流程圖來了解貨幣資金內(nèi)部控制測試　　　　、銀行存款日記賬與總賬核對　　　　，是否與上年度一致評價評價內(nèi)部控制制度，以確定實質(zhì)性測試的要求?！　〉谌?jié)　現(xiàn)金審計　　　　一、審計目標　　現(xiàn)金的審計目標包括：確定現(xiàn)金在會計報表日的存在性、所有權(quán)、在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務完整性、計價和披露的恰當性等一般項目均具有的目標?！　　　《F(xiàn)金的符合性測試　　　　三、現(xiàn)金的實質(zhì)性測試　　程序：核對盤點抽查截止外幣披露　　具體步驟和要求如下：　　　　(參見教材P330)：人員有出納人員，被審計單位的會計主管人員，并由注冊會計師進行監(jiān)盤　　　　　　被審計單位資產(chǎn)負債表上的現(xiàn)金數(shù)額，應以結(jié)賬日實有數(shù)額為準。因此，注冊會計師必須驗證現(xiàn)金收支的截止日期。通常，注冊會計師可以對結(jié)賬日前后一段時期內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進行審計，以確定是否存在跨期事項　　　　　　盤點庫存現(xiàn)金是證實資產(chǎn)負債表中所列現(xiàn)金是否存在的一項重要程序。　　現(xiàn)金盤點的要點：　　要求考生了解其實務操作過程，并會填制現(xiàn)金盤點表?！　徲嬆繕耍候炞C庫存現(xiàn)金存在性　　盤點范圍：企業(yè)各部門保管的所有現(xiàn)金。包括已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等?！　”P點時間：在外勤工作期間，一般選擇在上午上班前或下午下班時進行?！　”P點方式：突擊盤點?！　⒓尤藛T：出納員、被審計單位會計主管人員、注冊會計師　?！　”P點程序：　?、?制定計劃)制定庫存現(xiàn)金盤點程序(計劃)。計劃應包括盤點時間、范圍、方式、人員等。 　?、?審查賬簿)審閱現(xiàn)金日記賬，并與現(xiàn)金收付憑證相核對?！　、?結(jié)出余額)由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬進行加總累計數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金余額。 　?、?盤點現(xiàn)金)盤點保險柜的現(xiàn)金實存數(shù)，同時編制庫存現(xiàn)金盤點表，分幣種面值列示盤點金額； 　?、?賬實核對)將盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應查明原因，并作出記錄或適當調(diào)整； 　?、?編表確認)編制庫存現(xiàn)金審定表，確認資產(chǎn)負債表日時的庫存現(xiàn)金實有數(shù)?！　⒁庖韵聝牲c：　?、呷粲谐涞謳齑娆F(xiàn)金的借條、代保管的工資、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應在庫存現(xiàn)金盤點表中注明或作出必要的調(diào)整； 　?、鄬ξ茨茉谫Y產(chǎn)負債表日進行盤點的，則需在審計日期確定盤點余額，然后倒推計算、調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額?！　?8年試題：　　現(xiàn)金盤點和存貨盤點的區(qū)別？ 　　答：。　　?！　??！　?。　　。　　?！　　　〉谒墓?jié)　銀行存款審計　　　　一、審計目標　　銀行存款的審計目標包括：確定銀行存款在會計報表日是的存在性、所有權(quán)、在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務完整性、計價和披露的恰當性等一般項目均具有的目標。　　　　二、銀行存款的符合性測試　　　　三、銀行存款的實質(zhì)性測試　　　　　　(1)計算定期存款占銀行存款的比例，了解被審計單位是否存在高息資金拆借。如存在高息資金拆借，應進一步分析拆出資金的安全性，檢查高額利差的入賬情況；　　(2)計算存放于非銀行金融機構(gòu)的存款占銀行存款的比例，分析這些資金的安全性?！　　　彶殂y行存款余額調(diào)節(jié)表是證實資產(chǎn)負債表所列銀行存款是否存在的重要程序。如果經(jīng)調(diào)節(jié)后的銀行存款余額存在差異，注冊會計師應查明原因，應作出記錄或適當?shù)恼{(diào)整，取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，注冊會計師應檢查調(diào)節(jié)表中未達賬項的真實性，以及資產(chǎn)負債表日后的進賬情況，如果存在應于資產(chǎn)負債表日之前進賬的應作相應的調(diào)整。其測試程序包括：　　(1)驗算調(diào)節(jié)表的數(shù)字計算；　　(2)對于金額較大的未提現(xiàn)支票、可提現(xiàn)的未提現(xiàn)支票以及注冊會計師認為重要的未提現(xiàn)支票，列示未提現(xiàn)支票清單，注明開票日期和收票人姓名或單位；　　(3)追查截止日期銀行對賬單上的在途存款，并在銀行賬戶調(diào)節(jié)表上注明存款日期；　　(4)審查截止日仍未提現(xiàn)的大額支票和其他已簽發(fā)一個月以上的未提現(xiàn)支票；　　(5)追查截止日期銀行對賬單已收、企業(yè)未收的款項性質(zhì)及款項來源；　　(6)核對銀行存款總賬余額和銀行對賬單加總金額。　　銀行存款余額調(diào)節(jié)表(簡表) 程序銀行對賬單余額　A企業(yè)銀行存款日記賬余額(200萬)B加：企業(yè)已收，銀行尚未入賬(200萬)測試加：銀行已收，企業(yè)尚未入賬減：企業(yè)已付，銀行尚未入賬減：銀行已付，企業(yè)尚未入賬調(diào)整后銀行對賬單余額　A調(diào)整后銀行存款日記賬余額　　B　　　　函證是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務過程中，需要以被審計單位名義向有關(guān)單位發(fā)函詢證，以驗證被審計單位的銀行存款、借款及往來款項等，是否真實、合法、完整?！　『C銀行存款余額是證實資產(chǎn)負債表所列銀行存款是否存在的重要程序(存在性)。通過向往來銀行的函證，注冊會計師不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，同時，函證還可用于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款(完整性)。 　　函證銀行存款是重要的審計程序，具體格式見教材?？忌莆崭鞣N函證格式(包括文字表述)的區(qū)別。如：函證銀行存款與其他資產(chǎn)項目函證的區(qū)別，尤其是要區(qū)別于函證應收賬款；銀行詢證函格式、內(nèi)容要與企業(yè)詢證函格式、內(nèi)容的比較，驗資業(yè)務中的銀行詢證函的運用有何不同?！　　　??！　?截止測試)　　(1)企業(yè)資產(chǎn)負債表上銀行存款數(shù)字應當包括當年最后一天收到的所有存放于銀行的款項，而不得包括其后收到的款項；　　(2)企業(yè)年終前開出的支票不得在年后入賬。 　　(3)為了確保銀行存款收付的正確截止，注冊會計師應當在清點支票及支票存根時，確定各銀行賬戶最后一張支票的號碼，同時查實該號碼之前的所有支票均已開出。在結(jié)賬日未開出的支票及其后開出的支票，均不得作為結(jié)賬日的存款收付入賬。　　　　?！　　　〉谖骞?jié)　其他貨幣資金審計(略)　　　　第六節(jié)　特殊項目審計　　　　主要的特殊項目審計：　　期初余額的審計；期后事項的審計；關(guān)聯(lián)方及其交易的審計；持續(xù)經(jīng)營假設的審計；或有事項的審計　　　　一、期初余額審計(教材338)　　 　　(一)了解期初余額的概念、特征　　　　概念：期初余額是指首次接受委托時，所審計會計期間期初已存在的余額。它以上期期末余額為基礎，反映了前期交易、事項及其會計處理的結(jié)果　　：　?、偕掀诮Y(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額；　?、谏掀谒捎玫臅嬚?； 　?、凵掀谄谀┮汛嬖诘幕蛴惺马椉俺兄Z?！　　　∫c：首次接受委托涉及的會計報表期初余額，或在需要發(fā)表審計意見的當期會計報表中使用了前期會計報表的數(shù)據(jù)，注冊會計師應進行適當?shù)膶徲嫛！　?，充分考慮對期初余額所對審計會計報表的影響?！　∽詴嫀煈敻鶕?jù)期初余額對審計會計報表的影響程度，合理運用專業(yè)判斷，以確定其實際余額的審計范圍，注冊會計師進行會計報表審計時，一般無需專門對期初余額發(fā)表審計意見。但應當實施適當?shù)膶徲嫵绦?，并充分考慮相關(guān)審計結(jié)論對所審計會計報表發(fā)表審計意見的影響。 　　(二)掌握期初余額審計目標和審計程序　　(教材340)