【文章內(nèi)容簡介】 定標(biāo)準(zhǔn)的，由省一級國稅局、地稅局參照其他省份及有關(guān)部門標(biāo)準(zhǔn)協(xié)調(diào)確定。第十四章　貨幣資金與特殊項(xiàng)目審計(jì)第一節(jié)　貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)　　　　一、貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)　　　　二、憑證和會計(jì)記錄　　貨幣資金審計(jì)涉及的憑證和會計(jì)記錄主要有：　　　　　　　　　　　　　　第二節(jié)　內(nèi)部控制測試　　　　貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強(qiáng)的一種資產(chǎn)?，F(xiàn)金受其他很多循環(huán)影響，這就意味著出現(xiàn)錯誤的機(jī)會很多；盡管現(xiàn)金余額本身通常并不大，但其借貸方發(fā)生金額對余額的影響卻往往較任何賬戶都大；現(xiàn)金是舞弊的目的和對象，所以，其內(nèi)部控制特別重要?！　　　∫?、貨幣資金內(nèi)部控制　　(一)監(jiān)督檢查　　根據(jù)財(cái)政部于2001年7月12日發(fā)布的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范――貨幣資金(試行)》，貨幣資金的內(nèi)部控制包括以下內(nèi)容：　　(參教材P324～P325)　　(參教材P325～P326)　　(參教材P325) 　　根據(jù)國家現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度的規(guī)定，企業(yè)收支的各種款項(xiàng)必須按照國務(wù)院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定辦理，并在規(guī)定的范圍內(nèi)使用現(xiàn)金。企業(yè)可用現(xiàn)金支付的款項(xiàng)有：　　職工工資、津貼；　　個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；　　根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金； 　　各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個(gè)人的其他支出；　　向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；　　出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；　　結(jié)算起點(diǎn)(1000元人民幣)以下的零星支出；　　中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出?！　〕鲜銮闆r可以用現(xiàn)金支付外，其他款項(xiàng)的支付應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算?！　　　《?、貨幣資金內(nèi)部控制測試　　控制測試程序：了解測試評價(jià)。具體過程如下：　　 程序具體內(nèi)容了解通常用流程圖來了解貨幣資金內(nèi)部控制測試　　　　、銀行存款日記賬與總賬核對　　　　，是否與上年度一致評價(jià)評價(jià)內(nèi)部控制制度，以確定實(shí)質(zhì)性測試的要求?！　〉谌?jié)　現(xiàn)金審計(jì)　　　　一、審計(jì)目標(biāo)　　現(xiàn)金的審計(jì)目標(biāo)包括：確定現(xiàn)金在會計(jì)報(bào)表日的存在性、所有權(quán)、在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)完整性、計(jì)價(jià)和披露的恰當(dāng)性等一般項(xiàng)目均具有的目標(biāo)。　　　　二、現(xiàn)金的符合性測試　　　　三、現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性測試　　程序：核對盤點(diǎn)抽查截止外幣披露　　具體步驟和要求如下：　　　　(參見教材P330)：人員有出納人員，被審計(jì)單位的會計(jì)主管人員，并由注冊會計(jì)師進(jìn)行監(jiān)盤　　　　　　被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表上的現(xiàn)金數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日實(shí)有數(shù)額為準(zhǔn)。因此，注冊會計(jì)師必須驗(yàn)證現(xiàn)金收支的截止日期。通常，注冊會計(jì)師可以對結(jié)賬日前后一段時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進(jìn)行審計(jì)，以確定是否存在跨期事項(xiàng)　　　　　　盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中所列現(xiàn)金是否存在的一項(xiàng)重要程序?！　‖F(xiàn)金盤點(diǎn)的要點(diǎn)：　　要求考生了解其實(shí)務(wù)操作過程，并會填制現(xiàn)金盤點(diǎn)表?！　徲?jì)目標(biāo)：驗(yàn)證庫存現(xiàn)金存在性　　盤點(diǎn)范圍：企業(yè)各部門保管的所有現(xiàn)金。包括已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等。　　盤點(diǎn)時(shí)間：在外勤工作期間，一般選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行。　　盤點(diǎn)方式：突擊盤點(diǎn)?！　⒓尤藛T：出納員、被審計(jì)單位會計(jì)主管人員、注冊會計(jì)師　?！　”P點(diǎn)程序：　　①(制定計(jì)劃)制定庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)程序(計(jì)劃)。計(jì)劃應(yīng)包括盤點(diǎn)時(shí)間、范圍、方式、人員等。 　?、?審查賬簿)審閱現(xiàn)金日記賬，并與現(xiàn)金收付憑證相核對?！　、?結(jié)出余額)由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬進(jìn)行加總累計(jì)數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金余額。 　?、?盤點(diǎn)現(xiàn)金)盤點(diǎn)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，分幣種面值列示盤點(diǎn)金額； 　?、?賬實(shí)核對)將盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整； 　?、?編表確認(rèn))編制庫存現(xiàn)金審定表，確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日時(shí)的庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)?！　?yīng)注意以下兩點(diǎn)：　　⑦若有充抵庫存現(xiàn)金的借條、代保管的工資、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷的原始憑證，應(yīng)在庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表中注明或作出必要的調(diào)整； 　?、鄬ξ茨茉谫Y產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行盤點(diǎn)的，則需在審計(jì)日期確定盤點(diǎn)余額，然后倒推計(jì)算、調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額?！　?8年試題：　　現(xiàn)金盤點(diǎn)和存貨盤點(diǎn)的區(qū)別？ 　　答：。　　?！　??！　??！　??！　??！　　　〉谒墓?jié)　銀行存款審計(jì)　　　　一、審計(jì)目標(biāo)　　銀行存款的審計(jì)目標(biāo)包括：確定銀行存款在會計(jì)報(bào)表日是的存在性、所有權(quán)、在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)完整性、計(jì)價(jià)和披露的恰當(dāng)性等一般項(xiàng)目均具有的目標(biāo)?！　　　《?、銀行存款的符合性測試　　　　三、銀行存款的實(shí)質(zhì)性測試　　　　　　(1)計(jì)算定期存款占銀行存款的比例，了解被審計(jì)單位是否存在高息資金拆借。如存在高息資金拆借，應(yīng)進(jìn)一步分析拆出資金的安全性，檢查高額利差的入賬情況；　　(2)計(jì)算存放于非銀行金融機(jī)構(gòu)的存款占銀行存款的比例，分析這些資金的安全性。　　　　審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序。如果經(jīng)調(diào)節(jié)后的銀行存款余額存在差異，注冊會計(jì)師應(yīng)查明原因，應(yīng)作出記錄或適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，注冊會計(jì)師應(yīng)檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況，如果存在應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日之前進(jìn)賬的應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整。其測試程序包括：　　(1)驗(yàn)算調(diào)節(jié)表的數(shù)字計(jì)算；　　(2)對于金額較大的未提現(xiàn)支票、可提現(xiàn)的未提現(xiàn)支票以及注冊會計(jì)師認(rèn)為重要的未提現(xiàn)支票，列示未提現(xiàn)支票清單，注明開票日期和收票人姓名或單位；　　(3)追查截止日期銀行對賬單上的在途存款，并在銀行賬戶調(diào)節(jié)表上注明存款日期；　　(4)審查截止日仍未提現(xiàn)的大額支票和其他已簽發(fā)一個(gè)月以上的未提現(xiàn)支票；　　(5)追查截止日期銀行對賬單已收、企業(yè)未收的款項(xiàng)性質(zhì)及款項(xiàng)來源；　　(6)核對銀行存款總賬余額和銀行對賬單加總金額。　　銀行存款余額調(diào)節(jié)表(簡表) 程序銀行對賬單余額　A企業(yè)銀行存款日記賬余額(200萬)B加：企業(yè)已收，銀行尚未入賬(200萬)測試加：銀行已收，企業(yè)尚未入賬減：企業(yè)已付，銀行尚未入賬減：銀行已付，企業(yè)尚未入賬調(diào)整后銀行對賬單余額　A調(diào)整后銀行存款日記賬余額　　B　　　　函證是指注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，需要以被審計(jì)單位名義向有關(guān)單位發(fā)函詢證，以驗(yàn)證被審計(jì)單位的銀行存款、借款及往來款項(xiàng)等，是否真實(shí)、合法、完整?！　『C銀行存款余額是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序(存在性)。通過向往來銀行的函證，注冊會計(jì)師不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，同時(shí)，函證還可用于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款(完整性)。 　　函證銀行存款是重要的審計(jì)程序，具體格式見教材。考生要掌握各種函證格式(包括文字表述)的區(qū)別。如：函證銀行存款與其他資產(chǎn)項(xiàng)目函證的區(qū)別，尤其是要區(qū)別于函證應(yīng)收賬款；銀行詢證函格式、內(nèi)容要與企業(yè)詢證函格式、內(nèi)容的比較，驗(yàn)資業(yè)務(wù)中的銀行詢證函的運(yùn)用有何不同。　　　　?！　?截止測試)　　(1)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上銀行存款數(shù)字應(yīng)當(dāng)包括當(dāng)年最后一天收到的所有存放于銀行的款項(xiàng)，而不得包括其后收到的款項(xiàng)；　　(2)企業(yè)年終前開出的支票不得在年后入賬。 　　(3)為了確保銀行存款收付的正確截止，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在清點(diǎn)支票及支票存根時(shí)，確定各銀行賬戶最后一張支票的號碼，同時(shí)查實(shí)該號碼之前的所有支票均已開出。在結(jié)賬日未開出的支票及其后開出的支票，均不得作為結(jié)賬日的存款收付入賬?！　　　　！　　　〉谖骞?jié)　其他貨幣資金審計(jì)(略)　　　　第六節(jié)　特殊項(xiàng)目審計(jì)　　　　主要的特殊項(xiàng)目審計(jì)：　　期初余額的審計(jì)；期后事項(xiàng)的審計(jì)；關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)；持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的審計(jì)；或有事項(xiàng)的審計(jì)　　　　一、期初余額審計(jì)(教材338)　　 　　(一)了解期初余額的概念、特征　　　　概念：期初余額是指首次接受委托時(shí)，所審計(jì)會計(jì)期間期初已存在的余額。它以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了前期交易、事項(xiàng)及其會計(jì)處理的結(jié)果　?。骸　、偕掀诮Y(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額；　?、谏掀谒捎玫臅?jì)政策； 　?、凵掀谄谀┮汛嬖诘幕蛴惺马?xiàng)及承諾?！　　　∫c(diǎn)：首次接受委托涉及的會計(jì)報(bào)表期初余額，或在需要發(fā)表審計(jì)意見的當(dāng)期會計(jì)報(bào)表中使用了前期會計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)?！　。浞挚紤]對期初余額所對審計(jì)會計(jì)報(bào)表的影響?！　∽詴?jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)期初余額對審計(jì)會計(jì)報(bào)表的影響程度，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，以確定其實(shí)際余額的審計(jì)范圍，注冊會計(jì)師進(jìn)行會計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，一般無需專門對期初余額發(fā)表審計(jì)意見。但應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，并充分考慮相關(guān)審計(jì)結(jié)論對所審計(jì)會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的影響。 　　(二)掌握期初余額審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序　　(教材340)