【文章內容簡介】 注冊會計師仍然可以將其列為函證對象。 （?。?（1996年考題）　　【答案】√　　4．查找未入賬的應付賬款。（完整性） 　?。?）檢查被審計單位在資產負債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票（如抬頭不符，與合同某項規(guī)定不符等）及有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經濟業(yè)務； 　?。?）檢查資產負債表日后收到的購貨發(fā)票，確認其入賬時間是否正確； 　?。?）檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，確認其入賬時間是否正確。　?。?）注冊會計師還可以通過詢證被審計單位的會計和采購人員，查閱資本預算、工作通知單和基建合同來進行?！　∪绻詴嫀熗ㄟ^這些程序發(fā)現了某些未入賬的應付賬款，應將有關情況詳細記入審計工作底稿，然后根據其重要性確定是否需建議被審計單位進行相應的調整。 　　【例】注冊會計師為審查被審計單位未入賬負債而實施的下列審計程序中，最有效的是 （　）（1998年試題） 　　A．審查資產負債表日后貨幣資金支出情況　　B．審查資產負債表日前后幾天的發(fā)票　　C．審查應付賬款、應付票據的函證回函　　D．審查購貨發(fā)票與債權人名單　　【答案】A　　【解析】被審計單位如果有未入賬的應付賬款，最終也必須償還給債權人。檢查資產負債表日后的付款情況也是查找未入賬負債的一種常用方法，但教材未提及。（B）一般對負債的審查放在資產負債表日以后，且題中未指明是購貨還是銷貨發(fā)票；（C）未入賬的負債一般是無法函證的；同樣，（D）未入賬的負債也有可能沒有記錄債權人名單?！　　纠肯铝懈黜棇徲嫵绦蛑?，可以查找出未入賬的應付賬款的程序是（　?。?995年考題）　　A．審查資產負債表日收到，但尚未處理的購貨發(fā)票 　　B．審查資產負債表日已經入庫，但未收到發(fā)票的商品的有關記錄 　　C．審查所有應付賬款函證的回函 　　D．審查資產負債表日后一段時間內的現金支票存根 　　【答案】ABCD　　5．檢查應付賬款是否存在借方余額。（分類）　　（1）應付賬款出現借方余額的原因：重復付款、付款后退貨、預付貨款、記賬錯誤等?！　。?）如存在上述情況，應查明原因，必要時建議被審計單位根據不同情況作調整分錄或重分類分錄。如：　　①借：其它應收賬款 　　　　　貸：應付賬款 　?、诮瑁侯A付賬款 　　　　　貸：應付賬款　　③借：應收賬款 　　　　　貸：應付賬款 　　6．結合預付賬款的明細余額，查明有否在應付賬款和預付賬款兩面同時掛賬的項目；結合其他應付款的明細余額，查明有無不屬于應付賬款的其他應付款。（分類） 　?、賾顿~款和預付賬款兩面同時掛賬的調整　　借：應付賬款　　　　貸：預付賬款 　?、诓粚儆趹顿~款的其他應付款　　借：應付賬款 　　　　貸：其它應付賬款 　　③不符合預付賬款性質，或因供貨單位破產、撤銷等原因不可能收到所購貨物　　借：其他應收款　　　　貸：預付賬款　　7．檢查應付賬款長期掛賬的原因，對確實無需支付的會計處理是否正確。（分類、估價）　　確實無需支付的應付賬款應轉入資本公積項目，相關依據及審批手續(xù)應完備?！　〗瑁簯顿~款 　　　　貸：資本公積――其他資本公積 　　8．檢查帶有現金折扣的應付賬款的會計處理是否正確。（估價） 　　帶有現金折扣的應付賬款應按發(fā)票上記載的全部應付金額入賬，待實際獲得現金折扣時再沖減財務費用?！　　纠磕称髽I(yè)在1997年5月1日購回一批材料200件，增值稅專用發(fā)票上注明的售價20000元，增值稅額3400元。在合同中規(guī)定符合現金折扣的條件為：2/l/n/30（假定計算折扣時不考慮增值稅）?！　、?月1日購貨時，應按總售價作為負債：　　借：原材料 20000　　　　應交稅金應交增值稅（進項稅額） 3400　　　　貸：應付賬款A企業(yè) 23400 　　②如5月9日付清貨款，則按售價20000元的2%享受400元（200002%）的現金折扣，實際付款23000元（23400－400）。則作會計分錄： 　　借：應付賬款A企業(yè) 23400　　　　貸：銀行存款 23000　　　　　　財務費用 400　　9．被審計單位與債權人進行債務重組的，結合債務重組事項的專項審計，檢查有關的會計處理是否正確。（估價、分類）　　10．關注是否存在應付關聯(lián)方賬款。（真實性、估價、披露）　　11．涉及非記賬本位幣的，檢查其采用的折算匯率是否正確。（估價）　　12．驗明應付賬款在資產負債表上的披露是否恰當。（披露）“應付賬款”項目應根據“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬明細科目的期末貸方余額的合計數填列?！　∪绻粚徲媶挝粸樯鲜泄荆瑒t在其會計報表附注中通常還應披露持有5%（含5%）以上股份的股東單位賬款情況?！　≈饕獞f明：　?。?）以擔保資產換取的應付賬款；　　（2）上市公司應披露持有5%以上表決權股份的股東賬款情況?！　。?）賬齡超過3年的大額應付賬款未償還的原因，并在期后事項中反映資產負債表日后是否償還?！　〉谒墓?jié)　固定資產和累計折舊審計 　　一、固定資產審計 　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產的審計目標　　除了一般項目的審計目標之外，其特殊的目標有：累計折舊增減變動的記錄是否完整和固定資產的計價和折舊政策是否恰當。下面就是針對具體目標實施的審計程序。　?。ǘ┕潭ㄙY產的實質性測試程序（重點）　　關于固定資產的實質性測試程序：　　1．獲取或編制固定資產及累計折舊分類匯總表。檢查分類是否正確，復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對相符。（分類、機械準確性）　　注意：初次審計的情況下，注冊會計師應對期初余額（結合第十四章節(jié)學習）進行較全面的審計，尤其當被審計單位的固定資產數量多、價值大、占用資產總額較高時，最理想的方法是徹底審計自開業(yè)起的“固定資產”和“累計折舊”賬戶中的所有重要的借貸記錄?！　?．進行分析性復核。（總體合理性）方　法比　較目　的計算：固定資產原值247。全年產品產量與前期比較發(fā)現閑置固定資產或減少固定資產未處理（消賬）的問題計算：本年折舊額247。固定資產原值與前期比較發(fā)現本期折舊額計算錯誤計算：累計折舊247。固定資產原值與前期比較發(fā)現累計折舊核算錯誤比較：修理及維護費用各年度、各月比較發(fā)現資本性支出與收益性支出相混淆的錯誤比較：固定資產增減變動各年度比較分析增減變化的原因分析：固定資產的構成及其增減變動情況與報表、生產能力信息交叉復核檢查固定資產相關金額的合理性和準確性　　3．固定資產增加的審計（真實性、估價）　　固定資產增加原因：購入、自制自建、投資者投入、更新改造增加、債務人抵債、接受捐贈等?！　」潭ㄙY產增加的審計目的：在于查明業(yè)已增加的固定資產是否已作適當的會計處理，計價是否正確?！　。?）購入固定資產審計要點：計價是否正確；批準手續(xù)是否健全；會計處理是否正確。如果以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，還應檢查是否按各項固定資產公允價值的比例，對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的入賬價值?！　。?）自建固定資產審計要點：竣工決算、驗收和移交報告是否正確；借款利息資本化是否正確；已使用未竣工決算手續(xù)是否已暫估入賬，并計提折舊，竣工決算后是否及時調整?！　。?）投資者投入固定資產審計要點：入賬價值與合同規(guī)定是否一致；需經評估的是否由具備相應資格的評估機構評估；交接手續(xù)是否齊全?！　。?）更新改造固定資產審計要點：增加的原值是否真實，是否符合資本化條件，增計金額是否超過了該項固定資產的可收回金額；重新確定的剩余折舊年限是否恰當。 　?。?）抵債獲得的固定資產審計要點：產權過戶手續(xù)是否齊全；計價及損益確認是否符合有關規(guī)定?！　。?）以非貨幣性交易換入的固定資產的審計要點：產權過戶手續(xù)是否齊全；入賬價值及損益確認是否符合有關準則的規(guī)定。　?。?）對于盤盈的固定資產，如果同類或類似固定資產存在活躍市場的，審計要點：檢查是否按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項固定資產新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；如果同類或類似固定資產不存在活躍市場的，應檢查是否以該項固定資產的預計未來現金流量價值作為入賬價值?！　?．檢查固定資產的減少。（真實性、估價） 　　固定