淺析采購(gòu)與支出循環(huán)審計(jì)(編輯修改稿)
2025-06-13 13:51 本頁面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確。如果是房屋，還應(yīng)檢查契稅的會(huì)計(jì)處理是否正確。B 對(duì)于在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查其竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確，與在建工程相關(guān)的記錄是否核對(duì)相符，借款費(fèi)用化利息金額是否恰當(dāng)；對(duì)已經(jīng)在用但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，檢查其是否已經(jīng)暫估入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊；竣工決算完成后，是否及時(shí)調(diào)整。C 對(duì)于投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查其入賬價(jià)值與投資合同中關(guān)于固定資產(chǎn)作價(jià)的規(guī)定是否一致；須經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)是否有評(píng)估報(bào)告并經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理部門等確認(rèn)固定資產(chǎn)交接手續(xù)是否齊全。D 對(duì)干更新改造增加的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明增加的固定資產(chǎn)原值是否真實(shí)；重新確定的剩余折舊年限是否恰當(dāng)。E 對(duì)于因債務(wù)人抵債而獲得的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否齊備，固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)及確認(rèn)的損益是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。F 對(duì)于以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查是否按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。涉及補(bǔ)價(jià)的，換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。G 對(duì)于因其他原因增加的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查相關(guān)的原始憑證，核對(duì)其計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全。④審查固定資產(chǎn)的減少主要目的：查明已減少的固定資產(chǎn)是否已做適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。審計(jì)要點(diǎn)：A 檢查授權(quán)批準(zhǔn)文件；B 檢查會(huì)計(jì)處理，驗(yàn)證金額準(zhǔn)確性；C 結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理固定資產(chǎn)凈損失科目，抽查轉(zhuǎn)銷是否正確；D 檢查是否存在未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。a 復(fù)核本期是否有新增加的固定資產(chǎn)替換了原有固定資產(chǎn)；b 分析營(yíng)業(yè)外收支等賬戶，查明有無處置固定資產(chǎn)所帶來的收支；c 追查停產(chǎn)產(chǎn)品專用設(shè)備的處理情況；d 向被審計(jì)單位的固定資產(chǎn)管理部門查詢本期有無未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。⑤驗(yàn)證固定資產(chǎn)所有權(quán)A 對(duì)外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購(gòu)發(fā)票、購(gòu)貨合同等予以確定；B 對(duì)于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，尚需查閱有關(guān)的合同產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單等書面文件；C 對(duì)融資租人的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同，證實(shí)其并非經(jīng)營(yíng)租賃；D 對(duì)汽車等運(yùn)輸設(shè)備應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營(yíng)證件等；E 對(duì)受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計(jì)單位的有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目予以證實(shí)（先要確定是否存在）。⑥實(shí)地觀察購(gòu)入的固定資產(chǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)地觀察的重點(diǎn)是本年新增加的重要固定資產(chǎn)。⑦確定被審計(jì)單位估計(jì)的固定資產(chǎn)使用期限和殘值是否合理⑧檢查固定資產(chǎn)的租賃注意經(jīng)營(yíng)性租賃與融資性租賃的區(qū)別。⑨檢查固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)⑩調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn)檢查因清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評(píng)估調(diào)整的固定資產(chǎn)檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況檢查固定資產(chǎn)的購(gòu)置情況檢查有無與關(guān)聯(lián)方之間的固定資產(chǎn)購(gòu)售活動(dòng)檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。2. 累計(jì)折舊審計(jì)固定資產(chǎn)折舊主要取決于企業(yè)的折舊政策，帶有一定程度的主觀隨意性。（1）累計(jì)折舊審計(jì)的主要目標(biāo)A 確定折舊政策和方法是否符合國(guó)家有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，是否一貫遵循；B 確定累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整；C 確定折舊費(fèi)用的計(jì)算、分?jǐn)偸欠裾_、合理和一貫；D 確定累計(jì)折舊的期末余額是否正確；E 確定累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)。（2）實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序①獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。②檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀荆昂笃谑欠褚恢?。③分析性?fù)核。A 對(duì)折舊計(jì)提的總體合理性進(jìn)行復(fù)核，方法是用應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)乘本期的折舊率；B 計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計(jì)提額的合理性和準(zhǔn)確性；C 計(jì)算累計(jì)折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評(píng)估固定資產(chǎn)的老化率，并估計(jì)因閑置、報(bào)廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失。④審查折舊的計(jì)提和分配。注意有關(guān)折舊的會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定，通過更新改造而增加的固定資產(chǎn)是否重新計(jì)算折舊費(fèi)用。⑤將“累計(jì)折舊”賬戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較，以查明所計(jì)提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用。⑥結(jié)合固定資產(chǎn)審計(jì)，確定其折舊的計(jì)提是否正確無誤，并追查至固定資產(chǎn)登記卡。特別應(yīng)注意有無已提足折舊的固定資產(chǎn)繼續(xù)超提折舊的情況和在用固定資產(chǎn)不提或少提折舊的情況。⑦對(duì)于因資產(chǎn)評(píng)估調(diào)整累計(jì)折舊的，取得有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。⑧驗(yàn)明累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)。（五）其他相關(guān)賬戶審計(jì)1. 預(yù)付賬款審計(jì)選擇大額或異常的（包括零賬戶）重要項(xiàng)目，進(jìn)行函證。2．固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審
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