籌資與投資循環(huán)審計(jì)分析(編輯修改稿)
2025-07-27 12:15 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 度檢查股本時(shí)使用。編制時(shí)應(yīng)將每次變動(dòng)情況逐一記載并與有關(guān)的原始憑證和會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行核對。③實(shí)收資本的增減變動(dòng)：A 企業(yè)設(shè)立時(shí)，實(shí)際收到投資者的投資；B 企業(yè)增資擴(kuò)股；C 資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)贈(zèng)資本；D 減少資本。④企業(yè)減資，需要滿足三個(gè)條件：A應(yīng)事先通知所有債權(quán)人，債權(quán)人無異議；B經(jīng)股東大會(huì)決議同意，并修改公司章程；C減資后的注冊資本不得低于法定注冊資本的最低限額。⑤注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查已發(fā)行的股票數(shù)量是否真實(shí)，是否均已收到股款或資產(chǎn)。我國目前股票發(fā)行和轉(zhuǎn)讓大都由企業(yè)委托證券交易所和金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行，由證券交易所和金融機(jī)構(gòu)對發(fā)行在外的股票數(shù)進(jìn)行登記和控制。因?yàn)檫@些機(jī)構(gòu)一般既了解公司發(fā)行股票的總數(shù)，又掌握公司股東的個(gè)人記錄以及股票轉(zhuǎn)讓情況，故在審計(jì)時(shí)可采取向證券交易所和金融機(jī)構(gòu)函證及查閱的方法來驗(yàn)證發(fā)行股份的數(shù)量，并與股本賬面數(shù)額進(jìn)行核對，確定是否相符。對個(gè)別自己發(fā)行股票、自己進(jìn)行有關(guān)股票發(fā)行數(shù)量、金額及股東情況登記的企業(yè)，由于企業(yè)已在股票登記簿和股東名單上進(jìn)行了記錄，在進(jìn)行股本審計(jì)時(shí)，可在檢查這些記錄的基礎(chǔ)上，抽查其記錄是否真實(shí)有據(jù)，和對發(fā)行的股票存根，看其數(shù)額是否與股本賬上數(shù)額相符。（3）資本公積和盈余公積實(shí)質(zhì)性測試程序表136 資本公積和盈余公積的實(shí)質(zhì)性測試程序資本公積盈余公積1．檢查資本公積增減變動(dòng)的內(nèi)容及其依據(jù)。2．檢查資本溢價(jià)或股本溢價(jià)。3．檢查接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備、接受現(xiàn)金捐贈(zèng)。4．檢查股權(quán)投資準(zhǔn)備。5．檢查撥款轉(zhuǎn)入。6．檢查外幣資本折算差額。7．檢查其他資本公積。8．檢查資本公積轉(zhuǎn)贈(zèng)資本是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。9．檢查資本公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。（4）未分配利潤的實(shí)質(zhì)性測試（五）投資審計(jì)1. 審計(jì)目標(biāo)（１）確定投資是否存在；（2）確定投資是否歸被審計(jì)單位所有；（3）確定投資的增減變動(dòng)及其收益（或損失）的記錄是否完整；（4）確定投資的計(jì)價(jià)方法（成本法或權(quán)益法）是否正確；（5）確定投資的年末余額是否正確；（6）確定投資在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。2．實(shí)質(zhì)性測試（1）獲取或編制投資明細(xì)表（2）分析性復(fù)核①計(jì)算短期股票投資、長期股權(quán)投資、期貨等高風(fēng)險(xiǎn)投資所占的比例，分析短期投資和長期投資的安全性，要求被審計(jì)單位估計(jì)潛在的短期投資和長期投資損失。②計(jì)算投資收益占利潤總額的比例，分析被審計(jì)單位在多大程度上依賴投資收益，判斷被審計(jì)單位盈利能力的穩(wěn)定性；將當(dāng)期確認(rèn)的投資收益與從被投資單位實(shí)際獲得的現(xiàn)金流量進(jìn)行比較分析；將重大投資項(xiàng)目與以前年度進(jìn)行比較，分析是否存在異常變動(dòng)。（3）實(shí)地盤點(diǎn)投資資產(chǎn)，并檢查賬實(shí)是否相符①盤點(diǎn)庫存證券；②將盤點(diǎn)清單與前述明細(xì)表中有關(guān)賬戶相核對，并經(jīng)企業(yè)管理人員簽章后列入審計(jì)工作底稿。盤點(diǎn)工作可與其他盤點(diǎn)工作一道安排于期末結(jié)賬日進(jìn)行。如實(shí)地盤核工作是在結(jié)賬后進(jìn)行的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果和結(jié)賬日與盤點(diǎn)日之間的證券增減變動(dòng)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況計(jì)算結(jié)賬日長期投資余額。如果企業(yè)的投資證券是委托某些專門機(jī)構(gòu)代為保管的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)向這些保管機(jī)構(gòu)發(fā)出詢證函，以證實(shí)投資證券的真實(shí)存在。①清點(diǎn)或函證股票數(shù)量；②清點(diǎn)或函證債券數(shù)量；③通過向被投資者詢證，檢查其他投資資產(chǎn)是否存在。對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)的對外投資，還應(yīng)結(jié)合企業(yè)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)有關(guān)賬戶一起進(jìn)行檢查。（4）檢查投資的入賬價(jià)值對于按溢價(jià)或折價(jià)購入債券，應(yīng)將溢價(jià)或折價(jià)在債券存續(xù)期內(nèi)采用直線法或?qū)嶋H利率法予以攤銷，每期投資收益應(yīng)為“應(yīng)計(jì)利息”與溢價(jià)攤銷額之差或折價(jià)攤銷額之和。注冊會(huì)計(jì)師在檢查這類長期債券溢價(jià)和折價(jià)攤銷時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)檢查攤銷的方法是否合規(guī)，每期攤銷額的計(jì)算是否正確無誤。（5）檢查投資收益對于長期股權(quán)投資收益的檢查，應(yīng)著重于以下幾個(gè)方面：① 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)按照不同種類的股票，分別從公開印發(fā)的股利手冊或證券公司及付款單位查證各種股票的股利收入；② 通過核對企業(yè)有關(guān)貨幣資金賬戶和“投資收益”賬戶，檢查企業(yè)所獲得的股利收入是否得到適當(dāng)正確的記錄；③ 采用權(quán)益法核算長期投資時(shí)，應(yīng)主要檢查企業(yè)投資收益增減額的正確性，即是否按其在被投資企業(yè)投資比例來分享投資收益。還應(yīng)當(dāng)檢查企業(yè)實(shí)際收到接受投資企業(yè)分配來的股利和利潤時(shí)，是否再次重復(fù)計(jì)入“投資收益”賬戶。（6）檢查長期投資業(yè)務(wù)是否符合國家的限制性規(guī)定按照公司法規(guī)定，除國務(wù)院規(guī)定的投資公司和控股公司外，公司的累計(jì)投資額不得超過本公司凈資產(chǎn)的50%。（7）檢查長期投資的核算方法權(quán)益法下，企業(yè)“長期股權(quán)投資”賬戶反映的投資額要隨著接受投資企業(yè)凈資產(chǎn)的增減變化而變動(dòng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)注意重點(diǎn)檢查以下兩個(gè)問題：第一，接受投資企業(yè)凈資產(chǎn)增減變化數(shù)額是否真實(shí)、準(zhǔn)確；第二，投資企業(yè)投資額占被投資企業(yè)實(shí)收資本或股本的比例及按此比例分享的凈資產(chǎn)增減額是否真實(shí)、準(zhǔn)確。為了檢查上述問題，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)盡量取得被投資企業(yè)經(jīng)過審計(jì)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表，如被投資企業(yè)是股票上市公司，其年度會(huì)計(jì)報(bào)表可以從公開渠道獲得。否則，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)與擔(dān)任被投資企業(yè)審計(jì)工作的注冊會(huì)計(jì)師或被投資企業(yè)聯(lián)系，函證獲得所需要情況或數(shù)據(jù)。（8）檢查長期投資與短期投資在分類上相互劃轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確對于長期投資轉(zhuǎn)化為短期投資，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)通過分析股票和債券的收益情況以及按接受投資企業(yè)經(jīng)營狀況等資料檢查其理由是否充分，尤其是應(yīng)注意企業(yè)是否存在為提高“流動(dòng)比率”指標(biāo)而隨意結(jié)轉(zhuǎn)的現(xiàn)象。（9）檢查短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提及會(huì)計(jì)處理是否正確對無市價(jià)的長期投資，應(yīng)向被審計(jì)單位索取被投資單位經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表及注冊會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，或是對被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在考慮各項(xiàng)長期投資的減值在可
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