籌資與投資循環(huán)審計分析(編輯修改稿)
2025-07-27 12:15 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 度檢查股本時使用。編制時應(yīng)將每次變動情況逐一記載并與有關(guān)的原始憑證和會計賬目進行核對。③實收資本的增減變動：A 企業(yè)設(shè)立時，實際收到投資者的投資；B 企業(yè)增資擴股；C 資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)贈資本；D 減少資本。④企業(yè)減資，需要滿足三個條件：A應(yīng)事先通知所有債權(quán)人，債權(quán)人無異議；B經(jīng)股東大會決議同意，并修改公司章程；C減資后的注冊資本不得低于法定注冊資本的最低限額。⑤注冊會計師應(yīng)檢查已發(fā)行的股票數(shù)量是否真實，是否均已收到股款或資產(chǎn)。我國目前股票發(fā)行和轉(zhuǎn)讓大都由企業(yè)委托證券交易所和金融機構(gòu)進行，由證券交易所和金融機構(gòu)對發(fā)行在外的股票數(shù)進行登記和控制。因為這些機構(gòu)一般既了解公司發(fā)行股票的總數(shù)，又掌握公司股東的個人記錄以及股票轉(zhuǎn)讓情況，故在審計時可采取向證券交易所和金融機構(gòu)函證及查閱的方法來驗證發(fā)行股份的數(shù)量，并與股本賬面數(shù)額進行核對，確定是否相符。對個別自己發(fā)行股票、自己進行有關(guān)股票發(fā)行數(shù)量、金額及股東情況登記的企業(yè)，由于企業(yè)已在股票登記簿和股東名單上進行了記錄，在進行股本審計時，可在檢查這些記錄的基礎(chǔ)上，抽查其記錄是否真實有據(jù)，和對發(fā)行的股票存根，看其數(shù)額是否與股本賬上數(shù)額相符。（3）資本公積和盈余公積實質(zhì)性測試程序表136 資本公積和盈余公積的實質(zhì)性測試程序資本公積盈余公積1．檢查資本公積增減變動的內(nèi)容及其依據(jù)。2．檢查資本溢價或股本溢價。3．檢查接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準(zhǔn)備、接受現(xiàn)金捐贈。4．檢查股權(quán)投資準(zhǔn)備。5．檢查撥款轉(zhuǎn)入。6．檢查外幣資本折算差額。7．檢查其他資本公積。8．檢查資本公積轉(zhuǎn)贈資本是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。9．檢查資本公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。（4）未分配利潤的實質(zhì)性測試（五）投資審計1. 審計目標(biāo)（１）確定投資是否存在；（2）確定投資是否歸被審計單位所有；（3）確定投資的增減變動及其收益（或損失）的記錄是否完整；（4）確定投資的計價方法（成本法或權(quán)益法）是否正確；（5）確定投資的年末余額是否正確；（6）確定投資在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。2．實質(zhì)性測試（1）獲取或編制投資明細(xì)表（2）分析性復(fù)核①計算短期股票投資、長期股權(quán)投資、期貨等高風(fēng)險投資所占的比例，分析短期投資和長期投資的安全性，要求被審計單位估計潛在的短期投資和長期投資損失。②計算投資收益占利潤總額的比例，分析被審計單位在多大程度上依賴投資收益，判斷被審計單位盈利能力的穩(wěn)定性；將當(dāng)期確認(rèn)的投資收益與從被投資單位實際獲得的現(xiàn)金流量進行比較分析；將重大投資項目與以前年度進行比較，分析是否存在異常變動。（3）實地盤點投資資產(chǎn)，并檢查賬實是否相符①盤點庫存證券；②將盤點清單與前述明細(xì)表中有關(guān)賬戶相核對，并經(jīng)企業(yè)管理人員簽章后列入審計工作底稿。盤點工作可與其他盤點工作一道安排于期末結(jié)賬日進行。如實地盤核工作是在結(jié)賬后進行的，注冊會計師應(yīng)根據(jù)盤點結(jié)果和結(jié)賬日與盤點日之間的證券增減變動業(yè)務(wù)的發(fā)生情況計算結(jié)賬日長期投資余額。如果企業(yè)的投資證券是委托某些專門機構(gòu)代為保管的，注冊會計師應(yīng)向這些保管機構(gòu)發(fā)出詢證函，以證實投資證券的真實存在。①清點或函證股票數(shù)量；②清點或函證債券數(shù)量；③通過向被投資者詢證，檢查其他投資資產(chǎn)是否存在。對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的對外投資，還應(yīng)結(jié)合企業(yè)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和流動資產(chǎn)有關(guān)賬戶一起進行檢查。（4）檢查投資的入賬價值對于按溢價或折價購入債券，應(yīng)將溢價或折價在債券存續(xù)期內(nèi)采用直線法或?qū)嶋H利率法予以攤銷，每期投資收益應(yīng)為“應(yīng)計利息”與溢價攤銷額之差或折價攤銷額之和。注冊會計師在檢查這類長期債券溢價和折價攤銷時，應(yīng)重點檢查攤銷的方法是否合規(guī)，每期攤銷額的計算是否正確無誤。（5）檢查投資收益對于長期股權(quán)投資收益的檢查，應(yīng)著重于以下幾個方面：① 注冊會計師應(yīng)按照不同種類的股票，分別從公開印發(fā)的股利手冊或證券公司及付款單位查證各種股票的股利收入；② 通過核對企業(yè)有關(guān)貨幣資金賬戶和“投資收益”賬戶，檢查企業(yè)所獲得的股利收入是否得到適當(dāng)正確的記錄；③ 采用權(quán)益法核算長期投資時，應(yīng)主要檢查企業(yè)投資收益增減額的正確性，即是否按其在被投資企業(yè)投資比例來分享投資收益。還應(yīng)當(dāng)檢查企業(yè)實際收到接受投資企業(yè)分配來的股利和利潤時，是否再次重復(fù)計入“投資收益”賬戶。（6）檢查長期投資業(yè)務(wù)是否符合國家的限制性規(guī)定按照公司法規(guī)定，除國務(wù)院規(guī)定的投資公司和控股公司外，公司的累計投資額不得超過本公司凈資產(chǎn)的50%。（7）檢查長期投資的核算方法權(quán)益法下，企業(yè)“長期股權(quán)投資”賬戶反映的投資額要隨著接受投資企業(yè)凈資產(chǎn)的增減變化而變動，注冊會計師應(yīng)注意重點檢查以下兩個問題：第一，接受投資企業(yè)凈資產(chǎn)增減變化數(shù)額是否真實、準(zhǔn)確；第二，投資企業(yè)投資額占被投資企業(yè)實收資本或股本的比例及按此比例分享的凈資產(chǎn)增減額是否真實、準(zhǔn)確。為了檢查上述問題，注冊會計師應(yīng)盡量取得被投資企業(yè)經(jīng)過審計的年度會計報表，如被投資企業(yè)是股票上市公司，其年度會計報表可以從公開渠道獲得。否則，注冊會計師應(yīng)與擔(dān)任被投資企業(yè)審計工作的注冊會計師或被投資企業(yè)聯(lián)系，函證獲得所需要情況或數(shù)據(jù)。（8）檢查長期投資與短期投資在分類上相互劃轉(zhuǎn)的會計處理是否正確對于長期投資轉(zhuǎn)化為短期投資，注冊會計師應(yīng)通過分析股票和債券的收益情況以及按接受投資企業(yè)經(jīng)營狀況等資料檢查其理由是否充分，尤其是應(yīng)注意企業(yè)是否存在為提高“流動比率”指標(biāo)而隨意結(jié)轉(zhuǎn)的現(xiàn)象。（9）檢查短期投資跌價準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備的計提及會計處理是否正確對無市價的長期投資，應(yīng)向被審計單位索取被投資單位經(jīng)注冊會計師審計后的會計報表及注冊會計師出具的審計報告，或是對被審計單位會計報表進行審計，在考慮各項長期投資的減值在可
黨政相關(guān)相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號-1