審計(jì)案例-離任審計(jì)分析論(編輯修改稿)
2025-02-13 23:23 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要手段，其也符合當(dāng)前的領(lǐng)導(dǎo)干部選拔和任免制度，拓寬了干部監(jiān)督、考核的渠道。 離任審計(jì)的內(nèi)容（1）離任者任職期內(nèi)經(jīng)營目標(biāo)和各項(xiàng)指標(biāo)完成情況。領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)成果主要體現(xiàn)在經(jīng)營目標(biāo)和各項(xiàng)指標(biāo)完成情況。（2）離任者任職期間經(jīng)營活動的合法性。每個企事業(yè)單位和黨政領(lǐng)導(dǎo)干部都必須依法經(jīng)營，合法性是開展任何經(jīng)營活動的基礎(chǔ)。因此，開展離任審計(jì)時，應(yīng)主要關(guān)注企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動有無違反國家法律法規(guī)，是否存在挪用公款、貪污受賄、偷稅漏稅等違法行為。（3）了解內(nèi)控制度建立、健全及執(zhí)行情況。離任審計(jì)應(yīng)著眼于是否有完善的規(guī)章制度, 各項(xiàng)控制程序是否能夠得到有效的執(zhí)行，以及是否存在有章不循違規(guī)操作的現(xiàn)象。 （4）離任者做出的重大經(jīng)營決策的科學(xué)性和有效性。開展離任審計(jì)時，應(yīng)對離任者任職期間所作重大經(jīng)營決策加以關(guān)注，判斷其是否具有經(jīng)濟(jì)效益，是否是集體決策，是否存在重大經(jīng)營決策失誤，以此來評價離任者的領(lǐng)導(dǎo)能力平、分析能力、決策能力。 （5）企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性。離任審計(jì)中評價離任者任期內(nèi)經(jīng)營業(yè)績有一前提，那就是企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性。審計(jì)時, 審計(jì)人員應(yīng)主要審查確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的存在性、權(quán)利和義務(wù)、完整性、計(jì)價和分?jǐn)偅布词菣z查賬物是否相符，資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)是否屬于企業(yè)，債權(quán)債務(wù)的發(fā)生是否合理等，來確定離任者未留下可能對企業(yè)今后發(fā)展造成影響的糾紛。 離任審計(jì)中的審計(jì)風(fēng)險 （1）離任審計(jì)的時間跨度過長導(dǎo)致離任審計(jì)的固有風(fēng)險增大。離任審計(jì)是對離任者任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，而我國企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部任職期又相對較長，因此，離任審計(jì)的審計(jì)期間跨度較大。由于在漫長的任職期間內(nèi)關(guān)政策規(guī)定、企業(yè)員工、業(yè)務(wù)等均會發(fā)生變化，加之受審計(jì)時間短、審計(jì)人員數(shù)量少等因素限制，不可能審計(jì)得過細(xì)，審計(jì)質(zhì)量難以保證。時間跨度的增加，會導(dǎo)致審計(jì)所依賴的資料成倍增加，并且可能存在原始資料缺失等客觀因素存在，從而增加審計(jì)風(fēng)險，其并不能由審計(jì)人員或企業(yè)能夠決定。 （2） 內(nèi)部審計(jì)力量薄弱導(dǎo)致離任審計(jì)控制風(fēng)險增大。離任審計(jì)主要還是屬于外部審計(jì)，因此其缺少對重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策過程和實(shí)施結(jié)果、內(nèi)部管理與風(fēng)險控制等監(jiān)督和評價。審計(jì)人員也不能完全掌握被審計(jì)單位的所有資料，不能絕對保證離任者存在的經(jīng)濟(jì)問題能被全部發(fā)現(xiàn)。因此，被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的完善程度也將影響離任審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險。該風(fēng)險主要來源于內(nèi)部控制的薄弱，企業(yè)無法自主發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任，而這將會使審計(jì)人員無法利用內(nèi)部控制系統(tǒng)，增加審計(jì)的工作并相應(yīng)增加審計(jì)風(fēng)險。 （3）不堅(jiān)持先審后離的制度、先離任后審計(jì)以及審計(jì)工作缺乏計(jì)劃性導(dǎo)致離任審計(jì)的檢查風(fēng)險增大。 先離任后審計(jì)增加了離任審計(jì)的工作難度。任何審計(jì)活動都需要被審計(jì)單位的配合，尤其是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更需要離任者的積極配合。如果沒能堅(jiān)持先審計(jì)后離任的原值，原領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)退休、調(diào)離或者升職，那么其會認(rèn)為離任審計(jì)與自己無關(guān)，而接任者也認(rèn)為其是對前任的審計(jì)，自己也沒有義務(wù)配合，因此經(jīng)常會有被審計(jì)單位不配合審計(jì)調(diào)查的現(xiàn)象出現(xiàn)。最后、先離任后審計(jì)不利于分清前后兩任領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 離任審計(jì)中存在的審計(jì)風(fēng)險分析 企業(yè)內(nèi)部控制薄弱限制離任審計(jì)的開展 眾所周知，外部審計(jì)人員對企業(yè)的了解肯定沒有內(nèi)部員工對企業(yè)的了解深入，因此離任審計(jì)應(yīng)該利用企業(yè)內(nèi)部控制的工作，來減輕審計(jì)人員的工作，并且一個良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)，能大大減少審計(jì)中的控制風(fēng)險，也可以提高離任審計(jì)的效率和效果。在本案例中，NT 公司并沒有一個良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)。NT 公司出借其巨額資金給某人防企業(yè)時，從資金的來源到對方企業(yè)的詳細(xì)情況的調(diào)查，從資金出借的審批程序到資金的管理，都沒有做到嚴(yán)格審批，職責(zé)分離等內(nèi)部控制程序。因此，在審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)該筆資金流動存在疑點(diǎn)，到查清原因費(fèi)了九牛二虎之力。 離職領(lǐng)導(dǎo)的影響增大離任審計(jì)的難度 國有企業(yè)的法定代表人大都控制一定的權(quán)力，如果某些法定代表人為掩蓋自己在經(jīng)營決策上的失誤或某些不法行為進(jìn)行集體舞弊,或者也存在離任的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部指使接任人員幫助其隱瞞事實(shí)。這將使審計(jì)人員無法發(fā)現(xiàn)這些舞弊，由此會增大審計(jì)中的固有風(fēng)險，使得審計(jì)人員從根本上很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)中存在的問題，最終可能導(dǎo)致審計(jì)失敗。 在本案例中，NT 公司原總經(jīng)理王某在任期間，通過各種手段，培養(yǎng)自己的心腹，協(xié)助其共同參與某些違法犯罪活動等等。在此次離任審計(jì)過程中，NT 公司現(xiàn)總經(jīng)理唐某，以及一些關(guān)鍵崗位的員工，都協(xié)助已經(jīng)離任的前總經(jīng)理王某，對于審計(jì)人員的詢問，均采用“不知道”、“不清楚”、“我忘記了”等等回答來敷衍過去。而這些回答讓審計(jì)人員獲得審計(jì)證據(jù)的難度大大增加。 由于離任的總經(jīng)理王某依然對 NT 公司有著影響，幾乎所有員工都不敢對審計(jì)人員多談關(guān)于 NT 公司在王某擔(dān)任總經(jīng)理期間的業(yè)務(wù)活動，更沒有普通員工向?qū)徲?jì)人員舉報王某在職期間的貪污腐敗、濫用職權(quán)的情況。
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