it企業(yè)審計案例分析(編輯修改稿)
2025-02-04 23:50 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 023年，公司發(fā)生開發(fā)支出 2,萬元，是因為公司針對 “暴風(fēng)看電影 ”、 “暴風(fēng)無線 ”兩款新產(chǎn)品，就其開發(fā)階段符合資本化條件的支出進行了資本化處理。待上述兩款新產(chǎn)品達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，相關(guān)開發(fā)支出將轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。 2023年， “暴風(fēng)看電影 ”、 “暴風(fēng)無線 ”繼續(xù)發(fā)生上述開發(fā)支出 萬元，期末上述開發(fā)支出均已全額結(jié)轉(zhuǎn)至無形資產(chǎn)科目；同時，公司當(dāng)期針對 “暴風(fēng)魔鏡 ”、 “暴風(fēng)加油站 ”產(chǎn)品，就其開發(fā)階段符合資本化條件的支出進行了資本化處理，待上述兩款新產(chǎn)品達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，相關(guān)開發(fā)支出將轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)，當(dāng)期期末形成開發(fā)支出 萬元。研發(fā)費用? ②研發(fā)費用符合資本化條件的確認依據(jù)和時點? 公司作為互聯(lián)網(wǎng)視頻服務(wù)企業(yè)，不斷通過研發(fā)活動為用戶提供、優(yōu)化暴風(fēng)影音系列軟件產(chǎn)品是公司的核心競爭力之一。公司制定了嚴(yán)格的研發(fā)管理、核算制度，對研發(fā)流程、進度以及財務(wù)核算進行嚴(yán)格規(guī)范。? 公司的研發(fā)活動分為研究階段與開發(fā)階段：? 在研究階段，公司的研發(fā)項目需經(jīng)過前景與可行性研究、立項、軟件架構(gòu)搭建與代碼編寫、內(nèi)部測試、公開測試，并通過不斷完善和評估，發(fā)布軟件的 “基本版 ”。此時軟件產(chǎn)品框架已經(jīng)形成，關(guān)鍵技術(shù)得到驗證，底層程序已經(jīng)穩(wěn)定，形成可演示版本，關(guān)鍵性能（例如啟動速度，請求響應(yīng)時間，圖片刷新時間等）達到產(chǎn)品規(guī)劃要求。研究階段的相關(guān)支出全部計入當(dāng)期損益。研發(fā)費用? 在開發(fā)階段，公司在研究階段形成的基本版本上繼續(xù)增加軟件核心功能，并持續(xù)發(fā)布新版本，當(dāng)軟件的核心功能技術(shù)指標(biāo)通過評審后，產(chǎn)品可視為 “完整版本 ”，即已完成開發(fā)所有計劃的核心功能，各項數(shù)據(jù)顯示各項產(chǎn)品、技術(shù)指標(biāo)正常，達到預(yù)期目標(biāo)。當(dāng)項目進入開發(fā)階段且同時滿足如下條件時，研發(fā)支出開始資本化核算：? 完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；? 具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；? 無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式 ,包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場 ,無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；? 有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持 ,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā) ,并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；? 歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。研發(fā)費用? 報告期內(nèi)，公司資本化的研發(fā)項目包括 “暴風(fēng)看電影 ”、 “暴風(fēng)無線 ”、 “暴風(fēng)魔鏡 ”應(yīng)用平臺、 “暴風(fēng)加油站 ”。該等項目資本化的具體依據(jù)和時點如下：? A、 “暴風(fēng)看電影 ”? a、經(jīng)過研究階段， “暴風(fēng)看電影 ”的底層程序已經(jīng)穩(wěn)定，關(guān)鍵性能達到規(guī)劃要求，公司完成該研發(fā)項目在技術(shù)上具有可行性。? b、 “暴風(fēng)看電影 ”是一款基于 PC端開發(fā)并運行的互聯(lián)網(wǎng)影音軟件產(chǎn)品，其本質(zhì)是瀏覽器，向用戶提供一站式的全網(wǎng)視頻內(nèi)容垂直搜索、視頻內(nèi)容推薦、視頻內(nèi)容播放及優(yōu)化處理等服務(wù)。公司計劃繼續(xù)豐富 “暴風(fēng)看電影 ”的核心功能。? c、互聯(lián)網(wǎng)視頻是互聯(lián)網(wǎng)重要的應(yīng)用領(lǐng)域之一，該領(lǐng)域包括軟件類企業(yè)、網(wǎng)站類企業(yè)等，服務(wù)提供商和提供方式呈現(xiàn)多元化特點，因此互聯(lián)網(wǎng)視頻用戶存在垂直搜索需求。自該產(chǎn)品的基本版本發(fā)布后，安裝量和使用量快速增長，具有廣泛的應(yīng)用市場。研發(fā)費用? d、公司針對 “暴風(fēng)看電影 ”項目組建了專職研發(fā)團隊和運營團隊，團隊囊括優(yōu)秀的產(chǎn)品設(shè)計、產(chǎn)品開發(fā)、產(chǎn)品運營人才。同時借助于公司成功推出和運營暴風(fēng)影音播放器的經(jīng)驗和資源，公司有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持完成該項目的開發(fā)和維護運營。? e、公司嚴(yán)格遵守《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《研發(fā)核算管理制度》，開發(fā)支出按具體開發(fā)項目準(zhǔn)確核算。該項目研發(fā)投入主要是開發(fā)人員的薪酬、房屋租賃費用、帶寬費用等，按照公司研發(fā)控制體系和會計核算體系，可以進行可靠計量和獨立核算。歸屬于該項目開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。? “暴風(fēng)看電影 ”項目經(jīng)過前景與可行性研究，于 2023年 1月正式立項，于 2023年 10月形成軟件的基本版本，于 2023年 12月進入開發(fā)階段，研發(fā)支出于次月（即 2023年 1月 1日）開始資本化。 “暴風(fēng)看電影 ”項目于 2023年 4月結(jié)束資本化，并轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)科目。研發(fā)費用? 四、思考? 委托本企業(yè)以外的單位和個人開發(fā)技術(shù)發(fā)生的相關(guān)支出能否資本化？? 當(dāng)把研究開發(fā)活動的部分環(huán)節(jié)外包給外部第三方時，企業(yè)為此支付給第三方的相關(guān)支出如何考慮其資本化／費用化問題？? 企業(yè)外購研發(fā)中項目用以繼續(xù)研究，相關(guān)購買支出是否可以資本化？研發(fā)費用? 四、思考? 研發(fā)過程中領(lǐng)用材料以及形成的可對外銷售的產(chǎn)品，應(yīng)如何進行賬務(wù)處理？? 能否將前期已費用化的開發(fā)支出重新資本化？財政補貼? 一、原《企業(yè)會計制度》下的會計處理 ? 根據(jù)財會函 [2023]30號和 “問題解答一 ”的規(guī)定，財政補貼和稅收返還的會計處理都采用收付實現(xiàn)制，具體規(guī)定如下。 ? (一 )稅收返還 ? 按照國家規(guī)定實行所得稅先征后返的公司，應(yīng)當(dāng)在實際收到返還的所得稅時，沖減收到當(dāng)期的所得稅費用，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記 “所得稅 ”科目。 ? 公司收到的先征后返的消費稅、營業(yè)稅等原記入 “主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ”科目的各項稅金，應(yīng)于收到當(dāng)期沖減 “主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ”科目，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記 “主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ”科目。 財政補貼? 一、原《企業(yè)會計制度》下的會計處理 ? 公司收到的先征后返的增值稅，應(yīng)于實際收到時，計入補貼收入，借記 “銀行存款 ”科目，貸記 “補貼收入 ”科目。 ? 另外，對于企業(yè)所得稅匯算清繳
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