【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 值和投資收益的影響?！　〈穑涸摴敬嬖诘闹饕獑?wèn)題是：對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理方法的選擇不正確，對(duì)該項(xiàng)投資業(yè)務(wù)應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；導(dǎo)致2001年度漏計(jì)了對(duì)外投資的資產(chǎn)價(jià)值和投資收益。對(duì)A公司投資本年度應(yīng)計(jì)投資收益是2000001/2=100000（元），應(yīng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資100000 貸：投資收益 100000第六章 貨幣基金審計(jì)案例　　　　現(xiàn)在我們來(lái)進(jìn)行《審計(jì)案例研究》這門課中第7章的學(xué)習(xí)輔導(dǎo)。在這里，我們將向大家強(qiáng)調(diào)一下“每一個(gè)案例應(yīng)當(dāng)把握的問(wèn)題”。首先我們來(lái)看第6章貨幣資金審計(jì)案例。 　　大家知道，貨幣資金具有兩個(gè)特點(diǎn)：一是流動(dòng)性較強(qiáng)，因?yàn)槠髽I(yè)的每一個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)都會(huì)與貨幣資金發(fā)生密切的關(guān)系；二是固有風(fēng)險(xiǎn)較高，因其本身的特殊性，極易被貪污或挪用。加之由于貨幣資金的審計(jì)是一項(xiàng)綜合性較強(qiáng)的業(yè)務(wù)這一特點(diǎn)，所以本章達(dá)美集團(tuán)貨幣資金審計(jì)案例案例主要要求大家掌握以下問(wèn)題： 　　1．貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn)主要有哪些？ 　　答：關(guān)鍵控制點(diǎn)就是指不加控制就容易產(chǎn)生錯(cuò)誤舞弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。那么，貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn)主要有： 　　 （1）記賬與出納分離； （2）登記日記賬與登記總賬職務(wù)分離； 　　 （3）對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤點(diǎn)； 　　 （4）出納和登記日記賬以外的人員定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表； 　　 （5）支票領(lǐng)用的審批和登記制度； （6）出納與財(cái)務(wù)章分別保管等。2．為什么對(duì)銀行存款進(jìn)行函證？ 當(dāng)銀行存款余額為零時(shí)是否還需要向其開(kāi)戶行發(fā)函？ 　　答：銀行存款的函證程序是證實(shí)銀行存款存在的重要方法，對(duì)于企業(yè)有可能存在的銀行存款多計(jì)和少記的舞弊，通過(guò)函證可以很容易發(fā)現(xiàn)；在函證銀行存款余額時(shí)，應(yīng)向企業(yè)所有開(kāi)過(guò)戶的銀行函證，有時(shí)年末余額也許為零但審計(jì)人員為了查清真實(shí)情況，或可能存在的貸款，也必須對(duì)其進(jìn)行函證。 　　3．對(duì)現(xiàn)金和銀行存款進(jìn)行憑證抽查時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注哪些方面？ 　　答：首先，對(duì)現(xiàn)金和銀行存款的憑證抽查時(shí)，要重點(diǎn)審核其賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，分析其合理性，對(duì)于一些特殊對(duì)應(yīng)關(guān)系的憑證應(yīng)進(jìn)一步審核其所附原始的真實(shí)性、合法性。對(duì)于有疑問(wèn)的業(yè)務(wù)一定追查到底； 此外，在憑證抽查中對(duì)同類業(yè)務(wù)還應(yīng)綜合分析，如案例中的修理費(fèi)舞弊問(wèn)題，對(duì)各種支出和收入要運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，分析其可能性。 　　4．從哪些跡象可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在出租出借賬號(hào)問(wèn)題？ 　　答：首先，從銀行對(duì)賬單與企業(yè)日記賬的核對(duì)中，可能存在銀行對(duì)賬單有一收一付，且金額相等，但企業(yè)銀行存款日記賬中沒(méi)有登記；企業(yè)支票存根也出現(xiàn)缺號(hào)現(xiàn)象； 其次，有的企業(yè)為了掩飾出租出借賬號(hào)問(wèn)題，簽定虛假合同，當(dāng)收到款時(shí)作“銀行存款”和“應(yīng)付賬款”的增加，過(guò)幾天后再作退款處理，將賬戶轉(zhuǎn)平。　5．如果本案例中銀行存款余額調(diào)節(jié)表的數(shù)據(jù)，若銀行對(duì)賬單中，企業(yè)已收，銀行未收的未達(dá)賬項(xiàng)234000元經(jīng)與銀行日記賬核對(duì)后已于1月3日收妥，那么是否還應(yīng)調(diào)整企業(yè)12月31日銀行存款數(shù)？ 　　答：應(yīng)調(diào)整12月31日銀行存款的數(shù)額。因?yàn)榇隧?xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)為年報(bào)審計(jì)，盡管該筆未達(dá)賬項(xiàng)在次年3日收到，但截止12月31日止企業(yè)銀行存款的實(shí)際數(shù)額中不應(yīng)包括234000元，而且數(shù)額較大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了貨幣資金分配的重要性水平，所以，必須對(duì)這筆未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整?！　?．若現(xiàn)金盤點(diǎn)中，盤點(diǎn)日的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)為460元，其他數(shù)據(jù)不變，推到12月31日的應(yīng)存數(shù)應(yīng)為多少？ 　　答：12月31日的應(yīng)存數(shù)為2825（460+1300=1760；1760+1453013465=2825） 　　審查的結(jié)果為盤虧，其原因?yàn)槌黾{劉民本人挪用現(xiàn)金，審計(jì)人員是否應(yīng)提出調(diào)整建議？ 　　應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整分錄為： 　　借：其他應(yīng)收款 劉民 1000 　　　　貸：現(xiàn)金 　　　　1000第七章 損益形成與分配循環(huán)審計(jì)案例 　　本章涉及兩個(gè)案例，綜合本章案例，可以明確：審計(jì)人員對(duì)損益形成與分配的審計(jì)應(yīng)以我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定為依據(jù)。 　　損益形成和分配審計(jì)的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在： 　?。?）審查范圍廣、內(nèi)容繁雜，而且損益形成審計(jì)必須與收入、收益、費(fèi)用和成本的審查相聯(lián)系； 　　（2）利潤(rùn)分配的審計(jì)應(yīng)通過(guò)對(duì)利潤(rùn)分配的順序、構(gòu)成項(xiàng)目來(lái)源的真實(shí)性以及利潤(rùn)分配的標(biāo)準(zhǔn)和比例的審查，確定企業(yè)利潤(rùn)分配的真實(shí)性、合法性； 　　（3）本章中損益形成審計(jì)與分配審計(jì)兩案例分別與損益表審計(jì)和利潤(rùn)分配表審計(jì)相聯(lián)系。 　　在審核兩表的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員編制的審計(jì)工作底稿體現(xiàn)了對(duì)企業(yè)損益形成和分配的最終審計(jì)調(diào)整結(jié)果。 　　在案例一“宏光有限責(zé)任公司損益形成審計(jì)案例”中，審計(jì)人員應(yīng)在控制測(cè)試的基礎(chǔ)上，運(yùn)用分析性復(fù)核方法，編制利潤(rùn)總額分析表對(duì)差異的成因加以分析，其后的實(shí)質(zhì)性測(cè)試圍繞著利潤(rùn)總額的主要構(gòu)成項(xiàng)目即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資收益和營(yíng)業(yè)外收支的審核展開(kāi)，并通過(guò)編制“試算平衡表工作底稿宏光公司2001年度利潤(rùn)表 ”調(diào)整并最終確認(rèn)被審計(jì)單位利潤(rùn)表中的真實(shí)數(shù)額。因此，應(yīng)當(dāng)掌握以下幾個(gè)問(wèn)題：1．審計(jì)項(xiàng)目組在利潤(rùn)形成審計(jì)中是如何施行實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的？ 　　答：項(xiàng)目組審計(jì)人員首先將2001利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額各構(gòu)成項(xiàng)目與對(duì)應(yīng)的總賬、明細(xì)賬中年末余額加以核對(duì)；將各明細(xì)賬期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的各合計(jì)數(shù)與各利潤(rùn)構(gòu)成項(xiàng)目的總賬年末余額進(jìn)行核對(duì)，證明相符，并編制審計(jì)工作底稿利潤(rùn)總額分析表，運(yùn)用分析性復(fù)核方法，將本年度損益形成各項(xiàng)目金額與上年度相應(yīng)金額進(jìn)行對(duì)比，分析差異形成的各種原因；之后，重點(diǎn)對(duì)與利潤(rùn)總額形成的三大部分，即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益、營(yíng)業(yè)外收支凈額相關(guān)的各明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行全面審查；最后，編制審計(jì)工作底稿，調(diào)整并審定利潤(rùn)表中各構(gòu)成項(xiàng)目的金額。 　　2．項(xiàng)目組審計(jì)人員，你認(rèn)為在實(shí)施損益形成審計(jì)時(shí)，會(huì)與哪些業(yè)務(wù)循環(huán)的審計(jì)相聯(lián)系？ 　　答：將與購(gòu)貨與付款循環(huán)、銷貨與收款循環(huán)、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)及籌資與投資循環(huán)相聯(lián)系?！?．金舟會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)宏光公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。假定經(jīng)項(xiàng)目組注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查后發(fā)現(xiàn)下列情況： (1) 宏光公司當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為61683萬(wàn)元，而實(shí)際應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)61022萬(wàn)元。 (2) 宏光公司外銷商品一批，銷售成本30萬(wàn)元，已于12月29日運(yùn)出，會(huì)計(jì)部門對(duì)此已貸記銷售收入35萬(wàn)元。 (3) 宏光公司 12月6日支付了11萬(wàn)元的2002年度廣告費(fèi)，均已計(jì)入當(dāng)年的期間費(fèi)用。 　　要求：(1)分析宏光公司上述情況中存在的問(wèn)題。 　　 (2)在“試算平衡表工作底稿宏光公司2001年度利潤(rùn)表”（見(jiàn)表72）審計(jì)前金額的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，編制調(diào)整后的利潤(rùn)表，計(jì)算出新的審定金額。 　　 3．答： 　　 (1)第一種情況是宏光公司當(dāng)年多結(jié)轉(zhuǎn)了主營(yíng)業(yè)務(wù)成本661（6168361022）萬(wàn)元，對(duì)此在利潤(rùn)表中應(yīng)調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本661萬(wàn)元。 　　 (2)，此時(shí)，商品的產(chǎn)權(quán)尚未轉(zhuǎn)移，該外銷商品應(yīng)作為該公司的存貨，而不應(yīng)計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。在利潤(rùn)表中應(yīng)調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入35萬(wàn)元和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30萬(wàn)元?！　?(3)第三種情況屬于宏光公司提前計(jì)入費(fèi)用的問(wèn)題。當(dāng)年支付的2002年度廣告費(fèi)，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)計(jì)入2002年度的營(yíng)業(yè)費(fèi)用。在利潤(rùn)表中應(yīng)調(diào)減2001年度的營(yíng)業(yè)費(fèi)用11萬(wàn)元。 　　 (4)編制新的“試算平衡表工作底稿宏光公司2001年度利潤(rùn)表”參照表72。案例二 申澤股份有限公司利潤(rùn)分配審計(jì)案例 　　在案例二“申澤股份有限公司利潤(rùn)分配審計(jì)案例”中，應(yīng)在對(duì)利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)進(jìn)行控制測(cè)試的基礎(chǔ)上，圍繞著三項(xiàng)主要問(wèn)題即①違反規(guī)定稅前分配利潤(rùn)、②不按規(guī)定確認(rèn)應(yīng)稅利潤(rùn)和③利潤(rùn)分配項(xiàng)目不真實(shí)等問(wèn)題展開(kāi)實(shí)質(zhì)性測(cè)試，最后通過(guò)編制“試算平衡表工作底稿申澤公司2001年度利潤(rùn)分配表”，對(duì)利潤(rùn)分配審計(jì)中的問(wèn)題進(jìn)行整體調(diào)整，并確認(rèn)被審計(jì)單位利潤(rùn)分配表中各項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性。因此，應(yīng)當(dāng)掌握以下幾個(gè)問(wèn)題： 　　1．如果申澤公司是外資企業(yè)，審計(jì)人員在進(jìn)行利潤(rùn)分配審計(jì)時(shí)，在本案例審查內(nèi)容的基礎(chǔ)上，還應(yīng)審查哪些內(nèi)容？ 　　答：一般股份有限公司，在向投資者進(jìn)行利潤(rùn)分配前，只要求提取法定盈余公積金和法定公益金。而外商投資企業(yè)除了要提取法定盈余公積金和法定公益金之外，還要提取職工獎(jiǎng)勵(lì)和福利基金、儲(chǔ)備基金和企業(yè)發(fā)展基金。審計(jì)項(xiàng)目組還應(yīng)對(duì)此三方面作進(jìn)一步審查。2．如果董平在審查申澤公司的所得稅金額時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司采用的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)是27%的稅率。你認(rèn)為存在什么問(wèn)題？違背了稅法的哪項(xiàng)規(guī)定？董平應(yīng)如何提出審計(jì)調(diào)整意見(jiàn)？答：根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元以上的企業(yè)一律執(zhí)行33％稅率；應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元以上，10萬(wàn)元以下，執(zhí)行27％稅率；應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元以下的，執(zhí)行18％稅率。 　　申澤公司未審前應(yīng)納稅所得額600萬(wàn)元（假定審核正確），已超過(guò)10萬(wàn)元，不應(yīng)執(zhí)行27％稅率，而要按33%的稅率繳納所得稅。董平對(duì)此項(xiàng)因違反規(guī)定而漏繳的所得稅，應(yīng)在復(fù)核后作如下確認(rèn)：申澤公司 應(yīng)納所得稅198萬(wàn)元（60033%），實(shí)納162萬(wàn)元（60027%），應(yīng)補(bǔ)繳所得稅36萬(wàn)元，并建議申澤公司進(jìn)行以下賬務(wù)調(diào)整： 　　借：所得稅 360000 　　　　貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 3600003．假定審計(jì)人員吳晶在審查“利潤(rùn)分配應(yīng)付普通股利”時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)已按股票面值10％的比率發(fā)放了普通股股利，減除發(fā)放股利后的賬面余額，不足注冊(cè)資本的5％。他向股東和企業(yè)內(nèi)部管理人員進(jìn)行調(diào)查，結(jié)合使用審閱和分析性復(fù)核方法，了解到申澤公司連續(xù)兩年發(fā)生虧損，2001年度在用任意公積金彌補(bǔ)虧損后，企業(yè)的法定盈余公積金已接近法律規(guī)定的最低界限，近期股票價(jià)格一直處在下跌狀態(tài)，如果今年不按時(shí)發(fā)放股利，其股票價(jià)格可能發(fā)生狂跌。于是，經(jīng)董事會(huì)研究決定，擬以股票面值10%的比率發(fā)放股利；按此比率計(jì)算，動(dòng)用后的法定盈余公積的剩余額將不足注冊(cè)資本總額的5％。盡管如此，財(cái)務(wù)部還是按董事會(huì)的決定發(fā)放了股利。你認(rèn)為該公司分配利潤(rùn)的方法存在那些問(wèn)題？違背了哪項(xiàng)制度規(guī)定？應(yīng)如何調(diào)整？ 　　答：按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年無(wú)利潤(rùn)時(shí)，不得向投資者分配利潤(rùn)。但股份有限公司在經(jīng)股東大會(huì)特別決議，可按不超過(guò)股票面值6%的比率用盈余公積分配股利，但動(dòng)用后的法定盈余公積不能低于注冊(cè)資本的25％。該公司的處理違反了上述規(guī)定。第八章 期初余額、期后事項(xiàng)與審計(jì)報(bào)告案例　　 現(xiàn)在我們來(lái)進(jìn)行《審計(jì)案例研究》這門課中第8章“期初余額、期后事項(xiàng)與審計(jì)報(bào)告案例”的學(xué)習(xí)輔導(dǎo)。 　　本章介紹了審計(jì)報(bào)告階段的三個(gè)典型案例，期初余額審計(jì)、期后事項(xiàng)審計(jì)及審計(jì)報(bào)告審計(jì)。在審計(jì)報(bào)告階段，審計(jì)人員主要是對(duì)審計(jì)計(jì)劃和任務(wù)的完成情況以及審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)結(jié)果用書(shū)面形式向?qū)徲?jì)授權(quán)者或委托者以及其他有關(guān)部門報(bào)送的總結(jié)性報(bào)告文件。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最終產(chǎn)品，其形成有賴于審計(jì)人員在外勤審計(jì)工作中搜集充分、可靠與恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，形成完善的審計(jì)工作底稿，并于外勤工作結(jié)束后對(duì)其進(jìn)行綜合分析和整理。由于期初余額和或有事項(xiàng)屬于審計(jì)內(nèi)容中的特殊項(xiàng)目，而且，對(duì)審計(jì)報(bào)告也有著直接和重要的影響，所以，對(duì)于這兩項(xiàng)內(nèi)容本教材也分別設(shè)計(jì)了審計(jì)案例?！“咐?龍華股份有限公司期初余額審計(jì)案例 　　同學(xué)們，期初余額審計(jì)是在會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托時(shí)，必須對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表的期初余額進(jìn)行審計(jì)。但應(yīng)明確的是審計(jì)人員一般不需專門對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。由于期初余額是被審期間會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的重要基礎(chǔ)，審計(jì)人員必須對(duì)其進(jìn)行驗(yàn)證和確認(rèn)，并充分考慮期初余額審計(jì)形成的相關(guān)結(jié)論對(duì)所審會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，以決定發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的類型。所以說(shuō)，期初余額的審核是審計(jì)報(bào)告出具前重要的審計(jì)環(huán)節(jié)?！　?duì)期初余額的審計(jì)應(yīng)主要把握四個(gè)方面： 　　其一，期初余額是否存在對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。如被審計(jì)單位期初余額存在嚴(yán)重影響本期會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整或披露。如被審計(jì)單位不接受建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。 　　其二，上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者是已恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎觯?　　其三，上期遵循了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，并與本期一致； 　　其四，上期審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類型及其對(duì)本期報(bào)表數(shù)據(jù)的影響，尤其對(duì)上期其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告中的說(shuō)明內(nèi)容對(duì)本期報(bào)表的影響。從本案例的審核過(guò)程來(lái)看，前任事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告結(jié)論對(duì)期初余額的確認(rèn)具有非常大的影響。在進(jìn)行期初余額的審計(jì)時(shí)，對(duì)新接手的客戶取得前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合作是非常重要的，根據(jù)上年工作底稿中所揭示的問(wèn)題發(fā)現(xiàn)線索進(jìn)行審核，能提高審計(jì)效率，并取得較好的效果。同學(xué)們?cè)趯W(xué)習(xí)中除了對(duì)上述問(wèn)題要予以很好地掌握以外，還應(yīng)當(dāng)對(duì)以下方面有所了解： 　　1．若本案例中上期審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類型為無(wú)保留意見(jiàn)，其他條件不變，審計(jì)人員是否還有必要對(duì)期初余額進(jìn)行審計(jì)？ 　　答：有必要，因?yàn)槠诔跤囝~的審核是審計(jì)報(bào)告出具前重要的審計(jì)環(huán)節(jié)，在接手新客戶或被審計(jì)單位初次接受審計(jì)時(shí)，對(duì)期初余額的審核尤其要重視。該公司本身為“ST”類，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，即使前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告為無(wú)保留意見(jiàn)，也必須對(duì)期初余額進(jìn)行復(fù)核。根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)，形成對(duì)期初余額的審計(jì)結(jié)論，井確定其對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)的影響。 　　2. 對(duì)期初余額進(jìn)行審核依賴的主要資料有哪些？ 　　答：（1）被審計(jì)單位的本年和上年的會(huì)計(jì)資料及相關(guān)文件； 　　 （2）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，審計(jì)報(bào)告等?！　?. 若本案例中合計(jì)調(diào)整數(shù)為15萬(wàn)元（調(diào)增虧損），且未達(dá)到重要性水平，問(wèn)應(yīng)出具何