【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 家。那些違法犯罪分子就是利用手中的采購(gòu)權(quán)，和供應(yīng)商串通一氣，以損害企業(yè)利益為代價(jià)，行賄受賄。（3）對(duì)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)審批者的授權(quán)和復(fù)核。材料請(qǐng)購(gòu)的提出、審批、執(zhí)行和付款分離了不一定能保證完全得到執(zhí)行，案例中發(fā)生的就是屬于審批這個(gè)環(huán)節(jié)的漏洞。一般而言，采購(gòu)業(yè)務(wù)的審批按照金額的大小分級(jí)審批，金額較小的采購(gòu)由部門(mén)經(jīng)理或項(xiàng)目經(jīng)理審批，而金額比較大的采購(gòu)需要總經(jīng)理甚至董事會(huì)審批。但由于這種剛性的分級(jí)審批，很容易被繞過(guò)而鉆空子。就案例而言，按企業(yè)的內(nèi)部規(guī)定，一次性采購(gòu)款超過(guò)30萬(wàn)元的應(yīng)由上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)審批，但只要“把好尺度”不“上線”，所有業(yè)務(wù)都由科長(zhǎng)一人說(shuō)了算。所以，除了授權(quán)以外，必須設(shè)置獨(dú)立的第三者對(duì)審批進(jìn)行復(fù)核，對(duì)審批的業(yè)務(wù)進(jìn)行再監(jiān)督，防止在審批環(huán)節(jié)出漏洞造成損失。（4）工程分包、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)實(shí)行招投標(biāo)方式。如果采用招投標(biāo)方式，可以在選擇供應(yīng)商方面公開(kāi)公平公正，保證材料成本和質(zhì)量。案例中的“掌權(quán)者”在選擇供應(yīng)商和接包方絲毫沒(méi)有監(jiān)督，以至于在價(jià)格、質(zhì)量等方面不能完全最大化企業(yè)價(jià)值，甚至收取回扣、賄賂。浦東新區(qū)的試點(diǎn)效果也證明了這種方式的在防止采購(gòu)、分包、發(fā)包方面貪污舞弊的有效性。招投標(biāo)制度不僅要在工程（勞務(wù)）發(fā)包環(huán)節(jié)上實(shí)行，還要向分包和材料采購(gòu)領(lǐng)域滲透。工程分包、發(fā)包和材料采購(gòu)環(huán)節(jié)在國(guó)有企業(yè)里是一個(gè)事故高發(fā)的“地段”，相關(guān)內(nèi)控漏洞給不法分子提供了舞弊貪污的機(jī)會(huì)。案例中揭露的事實(shí)不能不引起我們的深思，反省內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是不是真正有效。事實(shí)證明，只有在發(fā)生一些漏洞之后及時(shí)彌補(bǔ)堵塞，才能有效地防止類(lèi)似案件的再次發(fā)生。[案例11]“亞倫窩案”【案例簡(jiǎn)介】浙江亞倫集團(tuán)系國(guó)家二級(jí)企業(yè)，中國(guó)行業(yè)百?gòu)?qiáng)企業(yè)、全國(guó)造紙行業(yè)重點(diǎn)骨干企業(yè)。年上繳利稅達(dá)2000多萬(wàn)元，在一個(gè)財(cái)政收入不及一億的龍游縣，它在當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用舉足輕重。該集團(tuán)向來(lái)以改革創(chuàng)新聞名，是衢州市國(guó)企改革的一面旗幟。1993年，王品發(fā)走馬上任，成為亞倫集團(tuán)的總經(jīng)理、黨委書(shū)記，1995年又兼任集團(tuán)公司董事長(zhǎng)。從一名政工干部走上企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的崗位，王品發(fā)有些眼花繚亂，世界觀、人生觀開(kāi)始錯(cuò)位，他利欲熏心，以致在企業(yè)走下坡路的同時(shí)，自己也一步一步滑向犯罪的深淵?！　∈郎蠜](méi)有不透風(fēng)的墻。亞倫集團(tuán)職工上訪后，上級(jí)即對(duì)亞倫集團(tuán)的主要領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。對(duì)王品發(fā)任期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行核實(shí)，查程序看效果，重點(diǎn)審查有無(wú)重大決策失誤和越權(quán)行為；審查財(cái)務(wù)收支方面的真實(shí)性、合法性和效益性；審查其內(nèi)控是否健全有效；審計(jì)期末資產(chǎn)，摸清企業(yè)家底。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，1995年1月到1998年12月，個(gè)體商販陳某幾乎壟斷了集團(tuán)的水果采購(gòu)供應(yīng)生意，總價(jià)款近270萬(wàn)元。有的發(fā)票存在涂改情況，并與亞倫集團(tuán)所購(gòu)貨物數(shù)量出入很大。陳某開(kāi)具的結(jié)賬發(fā)票連號(hào)，不符合正常發(fā)票使用規(guī)律。部分票據(jù)中，集團(tuán)下屬的實(shí)業(yè)公司經(jīng)理簽字審批日期與陳某開(kāi)票日期相同甚至超前。公司與陳某的貨款結(jié)算基本上按陳某提供的房地產(chǎn)發(fā)票結(jié)賬，從賬面看，陳無(wú)利可圖，不合常規(guī)，部分銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)由經(jīng)理自帶匯票與陳某一同采購(gòu)。進(jìn)行多次分析之后，審計(jì)人員認(rèn)為陳某以房地產(chǎn)發(fā)票與實(shí)業(yè)公司結(jié)賬，而未開(kāi)具當(dāng)?shù)氐胤蕉悇?wù)發(fā)票，涉嫌偷稅12余萬(wàn)元。而實(shí)業(yè)公司與陳某大筆水果交易背后的關(guān)鍵人物，正是亞倫集團(tuán)的總經(jīng)理王品發(fā)。據(jù)群眾舉報(bào)，集團(tuán)公司對(duì)外銷(xiāo)售水松紙事項(xiàng)。即公司將水松紙低價(jià)銷(xiāo)售給任某，年銷(xiāo)量幾乎被其個(gè)人包攬。經(jīng)查證，存在以下異常情況：客戶深圳某裝飾材料公司，其中，平均售價(jià)低于公司年度平均售價(jià)約60元；，平均售價(jià)低于公司年度平均售價(jià)約1700元；，平均售價(jià)低于公司年度平均售價(jià)共2150元。，平均售價(jià)低于公司年度平均售價(jià)500余元。據(jù)查，上述兩公司采購(gòu)各種水松紙后，均由任某銷(xiāo)售給云南的煙草企業(yè)。低價(jià)巨額銷(xiāo)售，且由一人經(jīng)手，其中必有蹊蹺，幕后交易可能性很大。后來(lái)查明，王品發(fā)在進(jìn)購(gòu)原材料，基建招投標(biāo)，發(fā)包，職工福利等方面，導(dǎo)演的一出出權(quán)錢(qián)交易的丑劇，露出了真相。個(gè)人折、案金額高達(dá)60余萬(wàn)元，龍游縣紀(jì)委認(rèn)定其違紀(jì)金額28萬(wàn)余元，依法予以收繳。集團(tuán)內(nèi)上行下效，蛀蟲(chóng)成窩，其內(nèi)幕觸目驚心。上自總經(jīng)理、副總經(jīng)理，下至熱電分廠煤調(diào)度員、采購(gòu)員等共計(jì)20余人因涉嫌受賄、貪污紛紛落馬。【案例分析】上述亞倫集團(tuán)上行下效、蛀蟲(chóng)成窩的令人觸目驚心的案例，是一部絕好的反面教材。亞倫窩案留給我們的思考很多，使我們懂得建立健全內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制制度的重要性。本文主要從組織規(guī)劃、采購(gòu)、銷(xiāo)售三個(gè)方面進(jìn)行重點(diǎn)闡述。首先，組織規(guī)劃控制制度。組織規(guī)劃是對(duì)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性所進(jìn)行的控制。企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)有兩個(gè)層面：一是法人治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題，設(shè)計(jì)有限公司的董事會(huì)、經(jīng)理、監(jiān)事會(huì)的設(shè)置、職權(quán)及關(guān)系；二是管理部門(mén)的設(shè)置關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)管理來(lái)說(shuō)，就是確定財(cái)務(wù)管理的廣度和深度，由此產(chǎn)生集權(quán)管理和分級(jí)管理的組織模式。 一般而言，企業(yè)應(yīng)建立“股東會(huì)－董事會(huì)－管理層”的法人治理結(jié)構(gòu)，其中董事會(huì)成員應(yīng)由內(nèi)部管理董事和外部獨(dú)立董事混合組成，應(yīng)賦予獨(dú)立董事對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告和利潤(rùn)分配方案、公司投資、財(cái)產(chǎn)處置、收購(gòu)兼并、對(duì)外獨(dú)資、擔(dān)保事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)交易等事項(xiàng)發(fā)表獨(dú)立意見(jiàn)的權(quán)力。為保護(hù)股東利益，確保公司內(nèi)各項(xiàng)政策、制度的貫徹執(zhí)行和保證公司合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)，企業(yè)應(yīng)建立獨(dú)立于董事會(huì)的監(jiān)事會(huì)或隸屬于董事會(huì)、主要由公司外部獨(dú)立董事參加的審計(jì)委員會(huì)。監(jiān)事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)的基本職責(zé)是：（1）監(jiān)督公司財(cái)務(wù)報(bào)告制度及財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律相關(guān)的內(nèi)部控制制度的完善性；（2）監(jiān)督外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和工作業(yè)績(jī)；（3）提供外部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、企業(yè)管理層和董事會(huì)之間的溝通途徑。這樣，股東會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層和監(jiān)事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)充分發(fā)揮各自效能，相互牽制和制約，就能有效地約束管理層的各種經(jīng)營(yíng)管理行為，防止王品發(fā)這樣領(lǐng)導(dǎo)層失控的情況再度發(fā)生。 其次，采購(gòu)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度。采購(gòu)業(yè)務(wù)中常見(jiàn)的弊端有：（1）盲目采購(gòu)。采購(gòu)部門(mén)沒(méi)有根據(jù)已批準(zhǔn)的采購(gòu)計(jì)劃或請(qǐng)購(gòu)單進(jìn)行采購(gòu)，而是盲目采購(gòu)或采購(gòu)不及時(shí)，造成超儲(chǔ)積壓或者供應(yīng)脫節(jié)的情況。（2）收受回扣，中飽私囊。采購(gòu)人員為了私人利益在采購(gòu)中沒(méi)有進(jìn)行比價(jià)管理，而是選擇有回扣的供應(yīng)商，這往往造成采購(gòu)材料質(zhì)量得不到保證，或者價(jià)格高于市場(chǎng)平均價(jià)格，致使企業(yè)利益受損。這種狀況在國(guó)有企業(yè)中尤為突出。（3）虛報(bào)損耗，中途轉(zhuǎn)移。這屬于企業(yè)的內(nèi)盜現(xiàn)象，運(yùn)輸部門(mén)為了中飽私囊，在運(yùn)輸途中轉(zhuǎn)移材料，而對(duì)公司上報(bào)謊稱(chēng)損耗。（4）混淆采購(gòu)成本。會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)記賬中，對(duì)采購(gòu)成本沒(méi)有很好的區(qū)分，確認(rèn)的成本不能真實(shí)反映企業(yè)是為采購(gòu)材料而發(fā)生的。比如對(duì)生產(chǎn)企業(yè)，與材料采購(gòu)相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、合理?yè)p耗等，都要計(jì)入采購(gòu)成本，而這對(duì)商品流通企業(yè)并不適用。（5）驗(yàn)收不嚴(yán)，以少報(bào)多，以次充好。采購(gòu)驗(yàn)收人員玩忽職守，不能?chē)?yán)格驗(yàn)收采購(gòu)材料的質(zhì)量和數(shù)量。如果采購(gòu)和驗(yàn)收職責(zé)沒(méi)有分離，由一個(gè)人擔(dān)任兩項(xiàng)不相容職務(wù)，這種內(nèi)控的缺陷容易誘發(fā)材料驗(yàn)收中的舞弊行為，造成偽劣材料魚(yú)龍混雜，輕者損害企業(yè)利益，重者偽劣產(chǎn)品充斥市場(chǎng)，損害消費(fèi)者利益。（6）違規(guī)結(jié)算，資金流失。通常企業(yè)在受到采購(gòu)發(fā)票后，根據(jù)發(fā)票金額授權(quán)會(huì)計(jì)簽發(fā)支付憑單，出納審核后支付劃撥款項(xiàng)，如果沒(méi)有嚴(yán)格的付款控制程序，就存在結(jié)算隱患。比如，對(duì)同一筆采購(gòu)業(yè)務(wù)重復(fù)付款，或者誤期支付失去客戶信譽(yù)。亞倫集團(tuán)在水果采購(gòu)業(yè)務(wù)中，采購(gòu)人員濫用職權(quán)，損公肥私，收受客戶回扣和賄賂。為了防止采購(gòu)中的這些舞弊行為，通常有效的采購(gòu)中不能制定單一供應(yīng)商或某些特定供應(yīng)商而排除其他競(jìng)爭(zhēng)者，在購(gòu)置大批貨物時(shí)應(yīng)獲取一些合理的有競(jìng)爭(zhēng)性的書(shū)面報(bào)價(jià)單。選取某一供應(yīng)商時(shí)應(yīng)提供相應(yīng)證明文件，包括報(bào)價(jià)匯總表以證明不選取其他競(jìng)爭(zhēng)性報(bào)價(jià)供應(yīng)商的理由。對(duì)大宗采購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)成立評(píng)標(biāo)委員會(huì)實(shí)行招投標(biāo)管理，保證投標(biāo)商家進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)，由采購(gòu)部門(mén)和其他部門(mén)共同選定中標(biāo)商家，這種牽制防止了采購(gòu)部門(mén)濫用職權(quán)，一手遮天，保證了選定的中標(biāo)者以最低的成本和最優(yōu)的質(zhì)量提供采購(gòu)材料。 再次，銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度。銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中常見(jiàn)的弊端有：（1）虛記銷(xiāo)售收入，調(diào)節(jié)利潤(rùn)。公司的管理當(dāng)局往往為了包裝公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，提高管理當(dāng)局的政績(jī)，從事盈余管理活動(dòng)。比如，偽造虛假的銷(xiāo)售發(fā)票、發(fā)貨單等原始憑證和相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額，有時(shí)重復(fù)入賬也可以達(dá)到虛記收入的目的。（2）銷(xiāo)售成本結(jié)轉(zhuǎn)不實(shí)，變相調(diào)節(jié)利潤(rùn)。由于公司的成本資料具有一