【文章內(nèi)容簡介】 成整體的審計意見。14整理與評價審計證據(jù)時應(yīng)注意以下幾個問題。⑴審計證據(jù)取舍問題：取舍的標(biāo)準(zhǔn)是①金額的大??；②問題性質(zhì)的嚴(yán)重程度。⑵要分清實(shí)施的現(xiàn)象與本質(zhì)⑶排除偽證15審計證據(jù)的評價⑴審計證據(jù)評價的基本原則①實(shí)事求是原則，這是審計證據(jù)評價必須遵循的首要原則；②合理愿意原則；③恰當(dāng)分析原則⑵審計證據(jù)評價需要考慮的因素①審計證據(jù)的特性：適當(dāng)性A相關(guān)性B可靠性；充分性②審計證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性：經(jīng)濟(jì)性就是看審計證據(jù)的效用與其收集、評價的成本之間的對比關(guān)系。③（選擇）審計證據(jù)評價中的職業(yè)判斷A審計準(zhǔn)則B職業(yè)界的競爭C法律訴訟和職業(yè)管理D審計客戶的具體情況16審計工作底稿，是指注冊會計師在對制訂的審計計劃、實(shí)施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論做出的記錄。17審計工作底稿是注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中形成的審計工作記錄和獲取資料的載體，形成與注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計的全過程，包括審計計劃階段、審計實(shí)施階段以及審計的完成階段。編制審計工作底稿的目的表現(xiàn)在兩個方面：一方面為了提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛閷徲媹蟾娴幕A(chǔ)；另一方面為了提供證據(jù)，證明注冊會計師按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。18注冊會計師及時編制審計工作底稿有助于提高審計工作的質(zhì)量，便于在出具審計報告之前，對取得的審計證據(jù)和得出的審計結(jié)論驚醒有效復(fù)核和評價。19審計工作底稿主要包含：注冊會計師在制訂個實(shí)施審計計劃時直接編制的、用以放映其審計思路和審計軌跡的工作記錄；注冊會計師從被審計單位或其他有關(guān)部門取得的、用做審計證據(jù)的各種原始資料；注冊會計師接受并審閱他人代為編制的審計記錄。審計工作底稿的這些內(nèi)容是注冊會計師形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)。20（簡答）審計工作底稿的作用主要表現(xiàn)在以下方面：⑴審計工作底稿是聯(lián)結(jié)整個審計工作的紐帶；⑵審計工作底稿是形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)。⑶審計工作底稿是明確審計責(zé)任，評價?？己俗詴嫀煂I(yè)能力與工作業(yè)績的依據(jù)。⑷審計工作底稿便于進(jìn)行審計質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查。⑸審計工作底稿對未來的審計具有參考備查價值。21（選擇)按審計工作底稿性質(zhì)和作用的不同，審計工作底稿一般分為綜合類工作底稿、業(yè)務(wù)類工作底稿和備查類工作底稿三類。⑴綜合類工作底稿是指注冊會計師在審計計劃階段和審計報告階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個審計工作，并發(fā)表審計意見所形成的審計工作底稿。⑵業(yè)務(wù)類工作底稿是指注冊會計師在審計實(shí)施階段與執(zhí)行具體審計程序所形成的審計工作底稿。⑶備查類工作底稿是指注冊會計師在審計過程中形成的，對審計工作僅具有備查作用的審計工作底稿。22（選擇）按照審計工作底稿的內(nèi)容不同：分析表，問題備忘錄，核對表。23審計工作底稿的基本內(nèi)容：⑴被審計單位名稱；⑵審計項(xiàng)目名稱；⑶審計項(xiàng)目時點(diǎn)或期間；⑷審計過程記錄；⑸審計結(jié)論；⑹審計標(biāo)識及其說明⑺索引號及編號。⑻編制者姓名及編制日期⑼復(fù)核者姓名及編制日期⑽其他說明事項(xiàng)24審計工作底稿的編制要求：⑴內(nèi)容方面：內(nèi)容完整，重點(diǎn)突出，內(nèi)容詳細(xì)，結(jié)論明確⑵形式方面：要素齊全，格式規(guī)范，符號一致，記錄清晰25為了保證審計工作底稿的質(zhì)量，會計師事務(wù)所應(yīng)建立三級復(fù)核制度。所謂三級復(fù)核制度，即指以項(xiàng)目經(jīng)理、部門經(jīng)理及主任會計師為復(fù)核人，對審計工作底稿進(jìn)行逐級復(fù)核的一種制度。通常，應(yīng)當(dāng)由較高級人員復(fù)核較低級人員的工作底稿。26項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核是三級復(fù)核制度中的第一級復(fù)核。該級復(fù)核要求項(xiàng)目經(jīng)理對下屬審計助理人員形成的審計工作底稿逐張復(fù)核，發(fā)現(xiàn)問題，及時指出，并督促審計人員及時修改完善，因此又稱詳細(xì)復(fù)核。 部門經(jīng)理是三級復(fù)核制度中的第二級復(fù)核，又稱為一般復(fù)核。主任會計師復(fù)核是三級復(fù)核中的最后一級復(fù)核。它是對審計過程中的重大會計審計問題、重大審計調(diào)整事項(xiàng)及重要的審計工作底稿所進(jìn)行的復(fù)核。主任會計師復(fù)核既是對前面兩級復(fù)核的再監(jiān)督，也是對整個審計工作的計劃、進(jìn)度和質(zhì)量的重點(diǎn)把握，因此又稱重點(diǎn)復(fù)核。27（選擇）按照實(shí)務(wù)中對審計檔案使用的時間的劃分，審計檔案可分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。⑴永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案。其主要由綜合類審計工作底稿和備查類審計工作底稿組成。⑵當(dāng)期檔案是指那些記錄內(nèi)容在各年之間經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期審計使用和下期審計參考的審計檔案。當(dāng)期檔案主要由業(yè)務(wù)類工作底稿組成。28對于注冊會計師審計而言，審計檔案的所有權(quán)屬于承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)的注冊會計師事務(wù)所。會計師事務(wù)所應(yīng)建立審計檔案保管制度，以確保審計檔案的安全、完整。會計師事務(wù)所可自主決定允許客戶獲取審計工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿，但披露這些信息不得損害會計師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性。29注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照會計師事務(wù)所質(zhì)量控制和程序的規(guī)定，及時將審計工作底稿規(guī)整為最終審計檔案。審計工作底稿的歸檔期限為審計審計報告日后60天內(nèi)。如果注冊會計師未能挖不成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)終止后的60天內(nèi)。對于審計檔案，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起至少保存10年。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，對審計工作底稿至少保存10年。30在完成最終審計檔案的規(guī)整后，注冊會計師不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿。對于保存年限屆滿的審計檔案，會計師事務(wù)所可以決定將其銷毀。但在銷毀之前，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定履行必要的手續(xù)，對將要銷毀的審計檔案做最后的一次檢查，然后報主任會計師批準(zhǔn)。31會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立審計工作底稿保密制度，不得泄露審計工作底稿中涉及的商業(yè)秘密。但下列情況排除在外：⑴取得客戶的授權(quán)；⑵根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，會計師事務(wù)所為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；⑶接受注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查32在下列情況下可以要求查閱審計工作底稿：⑴被審計單位的后任會計師事務(wù)所的注冊會計師，可以調(diào)閱前任注冊會計師的審計檔案；⑵審計合并會計報表是，母公司聘請的注冊會計師可以查閱子公司聘請的會計師事務(wù)所的審計工作底稿；⑶聯(lián)合審計時，注冊會計師可以相互查閱審計工作底稿；⑷其他會計師事務(wù)所認(rèn)為合理的情況33在完成最終審計檔案的規(guī)整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng)。⑴修改或增加審計工作底稿的事件和人員，以及復(fù)核的事件和人員⑵修改或增加審計工作底稿的具體理由⑶修改或增加審計工作底稿對審計結(jié)論產(chǎn)生的影響34審計報告日后對審計工作底稿的變動⑴遇到的列外情況⑵實(shí)施的新的或追加的審計程序，獲取的審計證據(jù)以及得出結(jié)論⑶對審計工作底稿做出變動及對其進(jìn)行復(fù)核的事件和人員。第五章1重要性；如果一項(xiàng)錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯報是重大的。2重要性原則的一般考慮（選擇)⑴重要性概念中的錯報包含漏報。⑵重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮：在數(shù)量方面要考慮錯報的金額大小，性質(zhì)方面則是注重錯報的性質(zhì)。⑶確定重要性水平必須從財務(wù)報表使用者的角度考慮⑷重要性的確定離不開某單位面臨的特定環(huán)境⑸對重要性的評估需要運(yùn)用職業(yè)判斷3重要性概念運(yùn)用的步驟（簡答）①進(jìn)行重要性的初步判斷②將重要性的初步判斷分配至各個賬戶③估計每個賬戶的總體錯報④估計所有錯報匯總數(shù)⑤將所有賬戶的錯報匯總數(shù)與初步的重要性判斷進(jìn)行比較4審計人員最好在審計的初期就確定出其認(rèn)為重要的財務(wù)報表錯報匯總數(shù)。這一判斷可以不量化，但審計人員往往會將其量化。5（選擇）在計劃某項(xiàng)審計工作時，審計人員需要分兩個層次來評價重要性：⑴財務(wù)報表層。由于審計總目標(biāo)是對整個財務(wù)報表的公允性表示意見，因此必須評價財務(wù)報表的重要性⑵認(rèn)定層：必須評價交易、賬戶以及列表的重要性。6（選擇)導(dǎo)致錯報的主要原因有⑴一般公認(rèn)會計原則應(yīng)用錯誤；⑵偏離了事實(shí)；⑶漏報必要信息等7在初步判斷重要性時，審計人員應(yīng)相對每張報表確定一個重要性的綜合水平。8審計人員通常在資產(chǎn)負(fù)債表日之前的6~9個月內(nèi)，對重要性進(jìn)行初步判斷。此時無法取得年末財務(wù)報表數(shù)據(jù)。9（選擇）重要性判斷的數(shù)量指南⑴稅前凈利的5﹪~10﹪⑵﹪~1﹪⑶權(quán)益的1﹪⑷﹪~1﹪⑸根據(jù)總資產(chǎn)或總收入兩項(xiàng)中較大的一項(xiàng)確定一個變動百分比10重要性的性質(zhì)考慮：審計人員在運(yùn)用重要性原則時，還應(yīng)根據(jù)錯報的性質(zhì)，即錯報的原因判斷重要性。審計人員無論發(fā)現(xiàn)在數(shù)量發(fā)面重要的錯報還是發(fā)現(xiàn)在質(zhì)量方面重要的錯報，都應(yīng)該得出結(jié)論：“存在其他類似錯報的重大風(fēng)險”。審計人員在判斷錯報的性質(zhì)是否重要時應(yīng)該考慮的具體情況包括：⑴錯報對遵守法律法規(guī)要求的影響程度。⑵錯報對尊守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度。⑶錯報掩蓋收益或其他趨勢變化的程度⑷錯報對與評價被審計單位財務(wù)狀況、靜音成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度。⑸錯報對財務(wù)報表中列報的分部信息的影響程度⑹錯報對增加管理層報酬的影響程度⑺錯報對某些賬戶余額之間錯誤分類的影響程度，這些錯誤分類影響到財務(wù)報表中應(yīng)單獨(dú)披露的項(xiàng)目⑻相對于注冊會計師所了解的以前向報表使用者傳達(dá)的信息而言錯報的重大程度⑼錯報是否涉及特定方案的項(xiàng)目相關(guān)⑽錯報對信息漏報的影響程度⑾錯報對已審計財務(wù)報表一同披露的其他信息的影響程度，該影響程度能被合理預(yù)期將對財務(wù)報表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生的影響11由于財務(wù)報表提供的信息有各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的信息匯集加工而成，注冊會計師只有通過對各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次實(shí)施審計，才能得出財務(wù)報表是否公允反映的結(jié)論12認(rèn)定層的重要性水平是指認(rèn)定在被認(rèn)為有重要錯報之前，可以有的最大錯報。認(rèn)定層的重要性水平也稱為“可容忍錯報”13其余額大大小于重要性水平的賬戶根據(jù)高估風(fēng)險判斷是不想紅藥的。但是，當(dāng)賬戶余額很小時，該賬戶可能被低估的金額確實(shí)沒有限制的。因此，必須注意到某些賬戶金額很小，看起來似乎不重要，卻有可能隱藏著重大的低估，次低估額還和能超過重要性水平。14已識別的具體錯報包括對事實(shí)的錯報，審計主觀決策的錯報15其他錯報的最佳估計數(shù)包括通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報，通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報16注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估在審計過程中已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)是否重大。注冊會計師需要在出具審計報告之前，評估尚未更正錯報單獨(dú)或累積的影響是否重大。在評估時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從特定的某類交易、賬戶余額及列報認(rèn)定層次和財務(wù)報表層次考慮這些錯報的金額和性質(zhì)，以及這些錯報發(fā)生的特定環(huán)境17注冊會計師在評估未更正錯報是否重大時，不僅需要考慮每項(xiàng)對財務(wù)報表的單獨(dú)錯報的影響，而且需要考慮所有錯報對財務(wù)報表的累積影響及形成的原因，尤其是一些金額較小的錯報，雖然單個看起來并不重大，但是其累計數(shù)卻可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大的影響18一般而言，重要性水平越低，所需證據(jù)數(shù)量越大。相反，某賬戶的金額越大或越重大，所需收集的證據(jù)數(shù)量就越多。 第六章1審計模式分為三個階段：賬面基礎(chǔ)審計階段、制度基礎(chǔ)審計階段、風(fēng)險基礎(chǔ)審計階段。2賬面基礎(chǔ)審計也叫數(shù)據(jù)向?qū)徲?，是審計方法模式發(fā)展的第一階段，在審計方法史上占據(jù)著十分重要的地位，直到現(xiàn)在仍被大量采用。審計工作的主要目標(biāo)是查錯防弊，審計對象是各種憑證、賬簿、報表，審計范圍涉及企業(yè)所有的憑單，審計方法主要是詳細(xì)核對憑證。3判斷會計報表的合法性、公允性成為制度基礎(chǔ)審計的主要目標(biāo)。制度審計目標(biāo)是將審計工作建立在對內(nèi)部控制制度評價的基礎(chǔ)上，即注冊會計師從檢查被審計單位的內(nèi)控制度入手，根據(jù)對內(nèi)控制度評審的結(jié)果，確定實(shí)質(zhì)性測試的時間、范圍和重點(diǎn)。制度基礎(chǔ)審計模式的主要程序是符合性測試與實(shí)質(zhì)性測試。4風(fēng)險基礎(chǔ)審計。自從1978年美國的科恩報告首次提出“審計期望差距”以來，審計期望差距問題受到了世界各國的關(guān)注?！皩徲嬈谕罹唷敝傅氖巧鐣妼徲嫅?yīng)起的作用的理解與審計人員行為結(jié)果及審計職業(yè)界自身對審計業(yè)績的看法之間的差異。⑴合理差距的出現(xiàn)來源于人們對審計的期望超出了審計實(shí)際所能做到