【正文】 計(jì)師通過審計(jì)，可以對被審計(jì)單位出具不同類型審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告，以提高或降低財(cái)務(wù)報(bào)表信息使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度，能夠在一定程度上對被審計(jì)單位的財(cái)產(chǎn)、債權(quán)人和股東的權(quán)益及企業(yè)利害關(guān)系人的利益起到保護(hù)作用。③證明作用審計(jì)報(bào)告是對注冊會計(jì)師審計(jì)任務(wù)完成情況及其結(jié)果所做的終結(jié)，它可以表明審計(jì)工作的質(zhì)量并明確注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。12財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。13審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的結(jié)果。注冊會計(jì)師以第三者身份，對企業(yè)或有關(guān)組織提供的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行檢查，并對財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性作出獨(dú)立鑒證，以爭強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性。14審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)附已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表一并致送收件人。審計(jì)報(bào)告的重要作用是，對財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性加以見證，作為委托人和其他信息使用者信賴財(cái)務(wù)報(bào)表，并據(jù)以進(jìn)行合理經(jīng)濟(jì)決策的直接依據(jù)。沒有注冊會計(jì)師鑒證，財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性及使用價(jià)值就會打折扣。15（選擇）按照審計(jì)報(bào)告的性質(zhì)可分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指包括標(biāo)準(zhǔn)措辭的引言段、范圍段和意見段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告，不附加任何說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或修正性用語。標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告統(tǒng)稱為非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。16按照審計(jì)報(bào)告使用的目的分類，可分為公布目的審計(jì)報(bào)告和非公布目的審計(jì)報(bào)告。公布目的審計(jì)報(bào)告，一般是用于對企業(yè)投資者、債權(quán)人等非特定利益關(guān)系者公布的附送財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告。非公布目的的審計(jì)報(bào)告一般是用于經(jīng)營管理、合并或業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓、融通資金等特定目的而實(shí)施審計(jì)的審計(jì)報(bào)告。17按照審計(jì)報(bào)告的詳略程度可分為簡式審計(jì)報(bào)告和詳式審計(jì)報(bào)告。簡式審計(jì)報(bào)告，又稱短式審計(jì)報(bào)告。它是指注冊會計(jì)師對應(yīng)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)后所編制的簡明扼要的審計(jì)報(bào)告。它所反映的內(nèi)容是非特定多數(shù)的利害關(guān)系人共同認(rèn)為的必要審計(jì)事項(xiàng)，它具有記載事項(xiàng)為法令或?qū)徲?jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的特征，具有標(biāo)準(zhǔn)格式。因此，簡式審計(jì)報(bào)告一般適用于公布目的。詳式審計(jì)報(bào)告，又稱長式審計(jì)報(bào)告。它是指對審計(jì)對象所以重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和情況都要做詳細(xì)說明和分析的審計(jì)報(bào)告。詳式審計(jì)報(bào)告一般適用于非公布目的。18注冊會計(jì)師根據(jù)審計(jì)結(jié)果和被審計(jì)單位對有關(guān)問題的處理情況，形成不同的審計(jì)意見出具四種基本類型的審計(jì)報(bào)告，即無保留意見的審計(jì)報(bào)告、保留意見的審計(jì)報(bào)告、否定意見的審計(jì)報(bào)告、和無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。19無保留意見是指注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表，依照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行檢查后確認(rèn)：被審計(jì)單位采用的會計(jì)處理方法遵循了會計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定；財(cái)務(wù)報(bào)表反映的內(nèi)容符合被審計(jì)單位的實(shí)際情況；財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容完整，表達(dá)清楚，無重要遺漏；報(bào)表項(xiàng)目的分類和編制方法符合規(guī)定要求因而對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表無保留表示滿意。無保留意見意味著注冊會計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表的反映是公允的，能滿足非特定多數(shù)的利害關(guān)系人的共同需要，并對發(fā)表的意見負(fù)責(zé)。⑴出具無保留意見的條件財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；注冊會計(jì)師已經(jīng)按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到限制。⑵合法性的判斷選擇和運(yùn)用的會計(jì)政策是否符合適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度，并適用于被審計(jì)單位的具體情況；管理層做出的會計(jì)估計(jì)是否合理；財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；財(cái)務(wù)報(bào)表是否做出充分披露，是財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。⑶公允性的判斷經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表，是否與注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致；財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)；結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。⑷無保留意見的審計(jì)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)術(shù)語注冊會計(jì)師出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，一般以“我們認(rèn)為”的術(shù)語作為意見段的開頭，不能使用“我們保證”等字樣，在對外報(bào)表的反映內(nèi)容是否公允提出審計(jì)意見時(shí)，應(yīng)使用“在所有重大方面公允反映了”是術(shù)語，審計(jì)報(bào)告中不應(yīng)使用“完全正確”、“絕對公允”等詞匯20保留意見是指注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表的反映有所保留的審計(jì)意見。①出具保留審計(jì)意見的條件如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，但還存在下列情形之一會計(jì)政策的選用、會計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告；因?qū)徲?jì)范圍受到限制不能獲取充分，適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告②保留意見審計(jì)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)術(shù)語注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段中使用“除……的影響外”等術(shù)語。如果因?qū)徲?jì)范圍受到限制，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在注冊會計(jì)師責(zé)任段中提及這一情況，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在意見段之前增加說明段。21所謂發(fā)表否定意見，是指與無保留意見相反，提出否定財(cái)務(wù)報(bào)表公允的反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的審計(jì)意見。如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段中使用“由上述問題造成的重大影響”、“由受到前段所述事項(xiàng)的重大影響”等術(shù)語。22注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中，如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無法對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告無法表示意見是指注冊會計(jì)師說明其對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表不能發(fā)表意見，亦即對財(cái)務(wù)報(bào)表不發(fā)表包括肯定、否定和保留的審計(jì)意見。注冊會計(jì)師出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，不同于拒絕接受委托。無法表示意見是由于某些限制而未對某些重要事項(xiàng)取得證據(jù)，沒有完成取證工作，使得注冊會計(jì)師無法判斷問題的歸屬，從而不能對財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表意見。23帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告當(dāng)存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況、且不影響已發(fā)表的意見時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對此予以調(diào)整。當(dāng)存在可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)且不影響已發(fā)表的意見時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對此予以強(qiáng)調(diào)。第四章 1審計(jì)證據(jù)，是指注冊會計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。2審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，直接關(guān)系到注冊會計(jì)師審計(jì)工作水平，因此必須明確審計(jì)證據(jù)的要求。合理的審計(jì)證據(jù)要求具備兩方面的特征，即充分性與適當(dāng)性。注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。3審計(jì)證據(jù)的充分性，是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，主要與注冊會計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。注冊會計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量主要受兩方面的影響。一方面是受錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響，錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)越多；另一方面也受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響，審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少。4審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即對審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定、或發(fā)現(xiàn)其中存在的錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。⑴審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性:相關(guān)性要求審計(jì)人員收集的審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)。⑵審計(jì)證據(jù)的可靠性。是指證據(jù)的可靠程度，可靠性要求審計(jì)證據(jù)能夠如實(shí)反映客觀事實(shí)。審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。注冊會計(jì)師通常按照些列原則考慮審計(jì)證據(jù)的可靠性。①從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。②被審計(jì)單位內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。③直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取的審計(jì)證據(jù)或推論的出的審計(jì)證據(jù)更可靠。④以文件記錄形式存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。⑤以原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。⑥如果針對某項(xiàng)認(rèn)定從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能夠相互印證，與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)則具有更強(qiáng)的說服力反之，審計(jì)證據(jù)不可靠。5審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性密切相關(guān)。一般而言，當(dāng)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性與可靠程度較高時(shí)所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量較少；反之，所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量較多。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專業(yè)判斷，確定審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)。6按外形特征劃分，審計(jì)證據(jù)分為實(shí)物證據(jù)、文件證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)四大類。⑴實(shí)物證據(jù)。通常是證明實(shí)物資產(chǎn)是否存在的非常有說服力的證據(jù)，是通過實(shí)際觀察或盤點(diǎn)取得的。⑵文件證據(jù)是以文件、記錄形式存在的審計(jì)證據(jù)，包括與審計(jì)有關(guān)的各種原始憑證、會計(jì)記錄、記賬憑證、會計(jì)賬簿和各種明細(xì)表、各種會議記錄和文件、各種合同、通知書、報(bào)告書及函件等。文件證據(jù)可稱為基本證據(jù)，是審計(jì)證據(jù)的主要組成部分。⑶口頭證據(jù)是被審計(jì)單位職員或其他有關(guān)人員對審計(jì)人員的提問進(jìn)行口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)。一般情況下，口頭證據(jù)的可靠性差，證明力較小，并不足以證明事情的真相，往往需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持。⑷環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。環(huán)境證據(jù)一般不屬于基本證據(jù)，但它可幫助注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所處的環(huán)境，是注冊會計(jì)師進(jìn)行判斷所必需掌握的資料。環(huán)境證據(jù)具體包括以下幾種：①有關(guān)內(nèi)部控制情況；②被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)；③各種管理?xiàng)l件和管理水平。7按來源不同劃分，審計(jì)證據(jù)可分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)兩類。⑴外部證據(jù)是由被審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士所編制的證據(jù)，一般具有較強(qiáng)的證明力。外部證據(jù)包括兩類。一類是由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制，并由其直接遞交審計(jì)人員的證據(jù)；另一類是由被審計(jì)單位以外的單位或人士編制，但為被審計(jì)單位持有并提交審計(jì)人員的證據(jù)。⑵內(nèi)部證據(jù)是由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的證據(jù)。包括被審計(jì)單位的會計(jì)記錄，被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書，一般而言，因內(nèi)部證據(jù)由審計(jì)客戶制作、處理和保存，其客觀性不如外部證據(jù)，證明力也就不如外部證據(jù)。8按獲取的證據(jù)對審計(jì)結(jié)論的支持程度，可以將審計(jì)證據(jù)分為直接證據(jù)和間接證據(jù)。⑴直接證據(jù)是指與被證實(shí)項(xiàng)目及具體審計(jì)項(xiàng)目直接有關(guān)的證據(jù)。⑵間接證據(jù)是指與被證實(shí)及具體審計(jì)項(xiàng)目無直接關(guān)系的證據(jù)。9按證據(jù)所提供的邏輯證明，可將審計(jì)證據(jù)劃分為真面證據(jù)和反面證據(jù)。⑴正面證據(jù)是直接證明審計(jì)客戶某項(xiàng)陳述的證據(jù)。⑵反面證據(jù)是指經(jīng)過合理查找后，未發(fā)現(xiàn)與審計(jì)客戶的陳述相矛盾的證據(jù)。反面證據(jù)對實(shí)現(xiàn)具體審計(jì)目標(biāo)中的完整性目標(biāo)有重要意義，且獲取這類證據(jù)的成本有時(shí)會低于證明同一命題的正面證據(jù)。10審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員發(fā)表審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告的依據(jù)，對審計(jì)證據(jù)的收集和評價(jià)是整個(gè)審計(jì)工作的核心。11(簡答)收集審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序⑴風(fēng)險(xiǎn)評估程序。通過風(fēng)險(xiǎn)評估程序，注冊會計(jì)師可以確定審計(jì)項(xiàng)目的重要性水平，明確審計(jì)工作中需要特別考慮的領(lǐng)域，為設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序提供重要基礎(chǔ)，從而可以幫助注冊會計(jì)師合理利用審計(jì)資源、提高工作效率。⑵控制程序：其目的在于測試被審計(jì)單位的內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性，從而支持或修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。⑶實(shí)質(zhì)性程序:包括對各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)以及實(shí)質(zhì)性分析程序。12注冊會計(jì)師可根據(jù)需要單獨(dú)或綜合運(yùn)用以下各項(xiàng)具體審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。⑴檢查記錄或文件；⑵檢查有形資產(chǎn)；⑶觀察。是指注冊會計(jì)師查看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。⑷詢問；⑸函證；⑹重新計(jì)算；⑺重新執(zhí)行；⑻分析程序13審計(jì)程序的整理:⑴分類：即將各類審計(jì)證據(jù)按照證明力的強(qiáng)弱，或按照與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系是否直接等分門別類排序程序。⑵計(jì)算:即按照一定的方法對數(shù)據(jù)方面的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行計(jì)算，并從計(jì)算中取得初所需要的新證據(jù)。⑶比較。包含兩方面的內(nèi)容。一是將各類審計(jì)證據(jù)進(jìn)行比較，分析被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變動(dòng)趨勢以及特征；二是與審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行比較，判斷審計(jì)證據(jù)是否符合要求，若不符合，需要繼續(xù)收集相關(guān)審計(jì)證據(jù)。⑷小結(jié)。記載上述工作的基礎(chǔ)上，對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行歸納、總結(jié)，得出具有說服力的局部的審計(jì)結(jié)論。⑸綜合：是指注冊會計(jì)師對各類審計(jì)證據(jù)及其所形成的局部的審計(jì)結(jié)論進(jìn)行綜合分析，已形