【正文】 ⑸綜合：是指注冊會計師對各類審計證據(jù)及其所形成的局部的審計結(jié)論進行綜合分析，已形成整體的審計意見。包含兩方面的內(nèi)容。是指注冊會計師查看相關人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。⑵控制程序：其目的在于測試被審計單位的內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性，從而支持或修正重大錯報風險的評估，據(jù)以確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。反面證據(jù)對實現(xiàn)具體審計目標中的完整性目標有重要意義，且獲取這類證據(jù)的成本有時會低于證明同一命題的正面證據(jù)。⑵間接證據(jù)是指與被證實及具體審計項目無直接關系的證據(jù)。⑵內(nèi)部證據(jù)是由被審計單位內(nèi)部機構或職員編制和提供的證據(jù)。7按來源不同劃分，審計證據(jù)可分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)兩類。一般情況下，口頭證據(jù)的可靠性差，證明力較小，并不足以證明事情的真相，往往需要得到其他相應證據(jù)的支持。通常是證明實物資產(chǎn)是否存在的非常有說服力的證據(jù)，是通過實際觀察或盤點取得的。一般而言，當審計證據(jù)的相關性與可靠程度較高時所需審計證據(jù)的數(shù)量較少；反之，所需審計證據(jù)的數(shù)量較多。④以文件記錄形式存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。注冊會計師通常按照些列原則考慮審計證據(jù)的可靠性。⑴審計證據(jù)的相關性:相關性要求審計人員收集的審計證據(jù)應當與審計目標相關聯(lián)。3審計證據(jù)的充分性，是指審計證據(jù)的數(shù)量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關。第四章 1審計證據(jù)，是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。注冊會計師出具無法表示意見的審計報告，不同于拒絕接受委托。21所謂發(fā)表否定意見，是指與無保留意見相反，提出否定財務報表公允的反映被審計單位財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的審計意見。⑶公允性的判斷經(jīng)管理層調(diào)整后的財務報表，是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致；財務報表的列報；結(jié)構和內(nèi)容是否合理；財務報表是否真實反映了交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)。19無保留意見是指注冊會計師對被審計單位的財務報表，依照中國注冊會計師審計準則的要求進行檢查后確認：被審計單位采用的會計處理方法遵循了會計準則及相關會計制度的規(guī)定；財務報表反映的內(nèi)容符合被審計單位的實際情況；財務報表內(nèi)容完整，表達清楚，無重要遺漏；報表項目的分類和編制方法符合規(guī)定要求因而對被審計單位的財務報表無保留表示滿意。詳式審計報告，又稱長式審計報告。簡式審計報告，又稱短式審計報告。16按照審計報告使用的目的分類，可分為公布目的審計報告和非公布目的審計報告。審計報告的重要作用是，對財務報表的合法性和公允性加以見證，作為委托人和其他信息使用者信賴財務報表，并據(jù)以進行合理經(jīng)濟決策的直接依據(jù)。12財務報表主要包括資產(chǎn)負債表、利潤表、股東權益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。11（簡答）注冊會計師簽發(fā)的審計報告，具有鑒證、保護和證明三方面的作用①鑒證作用注冊會計師簽發(fā)的審計報告，不同于政府審計和內(nèi)部審計的審計報告，是以超然獨立的第三者身份，對被審計單位財務報表合法性、公允性發(fā)表意見。企業(yè)對外披露信息，內(nèi)容應當保持前后一致，不得隨意更改，如需更改，應當由負有披露信息的人員提出書面報告，詳細說明修改理由，報董事長審定。7定期報告是指企業(yè)根據(jù)監(jiān)管機構要求在指定時間內(nèi)披露的年度財務報告和中期財務報告。企業(yè)可以根據(jù)需要制定專門部門歸口管理有關信息資料的收集、保存及信息披露公告的起草過程.②企業(yè)應當明確負有披露義務的有關部門和人員的職責和權限，未經(jīng)董事會授權和批準，任何部門及個人不得擅自對外披露信息。3企業(yè)可以通過人工分析或利用計算機信息系統(tǒng)自動檢查會計報表之間、會計報表個項目之間的勾稽關系是否正確，重點對以下項目進行校驗：①會計報表內(nèi)有關項目的對應關系；②會計報表中本期與上期有關數(shù)字的銜接關系；③會計報表與附表之間的平衡及勾稽關系。21與列報相關的認定：發(fā)生以及權利和義務，披露的交易和事項，其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關；完整性：所有應當包括在財務報表中的披露均以包括；分類和理解:財務信息已被恰當?shù)牧袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。19與交易事項相關的一般認定必須應用于審計中的每一類重要交易，發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關，這一審計目標是針對管理層存在或發(fā)生認定而確定的；完整性：所有應當記錄的交易和事項均已記錄；準確性：與交易事項有關的金額及其他數(shù)據(jù)以恰當記錄，這一目標涉及對交易進行會計處理發(fā)生的信息準確性。15權利和義務認定是指在某一特定日期，各項資產(chǎn)是否屬實被審計單位的權利，各項負債是否屬實被審計單位的義務。12管理層認定是指管理層對財務報表各組成要素的確認計量列報作出的明確或隱含的表達，反映了管理層在處理各種經(jīng)濟活動及經(jīng)濟事項時，遵循會計準組及相關會計法規(guī)的范圍，程度及結(jié)果。10導致股有限制的因素主要包括：選擇性測試方法的運用；內(nèi)部控制的固有局限性；大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；為形成審計意見而事實的審計工作涉及大量判斷；某些特殊性質(zhì)的交易和事項可能影響審計證據(jù)的說服力。職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取審計證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的審計證據(jù)，以及引起對文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計證據(jù)保持警覺。：遵守相關的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立，客觀，公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應有的關注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。查錯防弊與財務報表驗證并重。 ：注冊會計師執(zhí)行的會計咨詢，會計服務業(yè)務，是注冊會計師審計發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物。 。 。 ，即鑒證服務，其他保證服務和非保證服務。B在審計方式上，內(nèi)部審計是根據(jù)本單位，本部門經(jīng)營管理的需要安排進行的；而注冊會計師審計則是受托進行的。 ，審計結(jié)果向該組織的主要負責人報告。在我國，政府審計一般稱為國家審計。 ，有時也稱為獨立審計或民間審計。，上海會計師事務所宣告成立，成為新中國第一批由財政部批準獨立承辦注冊會計師業(yè)務的三資企業(yè)。 第一章1. 1918年9月，北洋政府農(nóng)商部頒布了我國第一部注冊會計師法規(guī)《會計師暫行章程》，并于同年批準著名會計學家謝霖先生為中國第一位注冊會計師，謝霖先生創(chuàng)辦的中國第一家會計師事務所正則會計事務所也獲批準成立?！痘緦徲嫺拍罟嬷小匪碌膶徲嫸x，即審計是指為了查明有關經(jīng)濟活動和經(jīng)濟現(xiàn)象的認定與既定標準之間的一致程度，而客觀地收集和評估證據(jù)，并將結(jié)果傳達給利害關系人的系統(tǒng)過程。在直接報告業(yè)務中，責任方是指對鑒證對象負責人員或組織。注冊會計師有資格執(zhí)行各種審計業(yè)務。我國政府審計機關包括國務院設置的審計署及其派出機構和地方各級人民政府設置的審計廳（局）兩個層次。這種審計具有顯著的內(nèi)向服務性，其目的在于幫助組織健全內(nèi)部控制，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。C在審計程序上，內(nèi)部審計的大部分工作內(nèi)容是按照部門進行分工的，查看賬表只是其一小部分工作；注冊會計師則是對財務報表系統(tǒng)進行審查，財務報表是主要審計對象d在審計職責上，內(nèi)部審計只對本部門， 本大單位負責其審計質(zhì)量基本上與外界無直接關系；而注冊會計師審計不僅對被審計單位負責，而且還要對社會負責，其審計質(zhì)量對財務信息使用者有直接的影響e在審計作用上，內(nèi)部審計的結(jié)論只能作為本部門，本單位改善管理的參考，對外不起鑒證作用，并向外界保密；而注冊會計師審計的結(jié)論要對外公開，起鑒證作用。鑒證業(yè)務又包括審計，復核，其他鑒證服務等。審閱業(yè)務對所審閱的財務報表不存在重大錯報提供有限保證，注冊會計師應當以消極方式提出結(jié)論。稅務代理是指注冊會計師接受企業(yè)或個人委托，為其編制納稅申報表，辦理納稅事項。 第二章 ，審計主體通過審計實踐活動所期望達到的境地或最終結(jié)果。；a財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制；b財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況，經(jīng)營成果，現(xiàn)金流量。B注冊會計師應當遵守會計師事務所質(zhì)量控制準則C注冊會計師應當按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作。重大錯誤報告取決于在具體環(huán)境下對錯保金額和性質(zhì)的判斷。11合理保證意味著審計風險始終存在，注冊會計師應當通過計劃和實施審計工作。13有關存在或發(fā)生的認定是指資產(chǎn)負債表所列的各項資產(chǎn)，負債，權益在資產(chǎn)負債表日是否存在，損益表所列的各項收入和費用在會計期間內(nèi)是否確實發(fā)生。16估價或分攤的認定是指各項資產(chǎn)，負債，所有者權益，收入和費用等要素按照適當?shù)慕痤~列入會計報表。截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間；分類。準確和計價：財務信息和其他信息以公允披露，且金額恰當。4信息披露是指企業(yè)根據(jù)國家法律法規(guī)及有關監(jiān)管規(guī)則，結(jié)合自身經(jīng)營管理需要，強制或自愿披露所有重要事件和交易事項的信息。③企業(yè)應當建立重大信息對外披露制度，明確規(guī)定重大信息的范圍和內(nèi)容，確保在成本效益原則的基礎上披露所以重大信息，避免出現(xiàn)重大遺漏。8臨時報告是指企業(yè)根據(jù)監(jiān)管要求披露的除定期報告以外的信息，主要包括股東大會的通知和決議，需要公告的董事會決議、監(jiān)事會決議，重大資產(chǎn)收購、出售、處置，重大重組，關聯(lián)交易，重大訴訟及行政處罰，重大擔保行為，重大合同的訂立、變更及終止等需要對外披露的臨時公告，應當由發(fā)生該事項或交易事項的部門提出書面議案，經(jīng)企業(yè)內(nèi)部相關部門會簽，董事長審核后，提交董事會審議。如確需更改，應在最近一次披露中說明理由；給投資者、債權人等相關利益者造成重大損失的企業(yè)應當追究有關人員的責任。這種意見具有鑒證作用，得到了政府及其各部門和社會各界的不變認可。13審計報告是審計工作的結(jié)果。沒有注冊會計師鑒證，財務報表的可信性及使用價值就會打折扣。公布目的審計報告，一般是用于對企業(yè)投資者、債權人等非特定利益關系者公布的附送財務報表的審計報告。它是指注冊會計師對應公布的財務報表進行審計后所編制的簡明扼要的審計報告。它是指對審計對象所以重要的經(jīng)濟業(yè)務和情況都要做詳細說明和分析的審計報告。無保留意見意味著注冊會計師認為財務報表的反映是公允的，能滿足非特定多數(shù)的利害關系人的共同需要，并對發(fā)表的意見負責。⑷無保留意見的審計報告的標準術語注冊會計師出具無保留意見的審計報告時，一般以“我們認為”的術語作為意見段的開頭，不能使用“我們保證”等字樣，在對外報表的反映內(nèi)容是否公允提出審計意見時，應使用“在所有重大方面公允反映了”是術語，審計報告中不應使用“完全正確”、“絕對公允”等詞匯20保留意見是指注冊會計師對財務報表的反映有所保留的審計意見。如果認為財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，注冊會計師應當出具否定意見的審計報告。無法表示意見是由于某些限制而未對某些重要事項取得證據(jù)，沒有完成取證工作，使得注冊會計師無法判斷問題的歸屬，從而不能對財務報表整體發(fā)表意見。2審計證據(jù)的質(zhì)量，直接關系到注冊會計師審計工作水平，因此必須明確審計證據(jù)的要求。注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量主要受兩方面的影響。⑵審計證據(jù)的可靠性。①從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。⑤以原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠。注冊會計師應當運用專業(yè)判斷，確定審計證據(jù)是否充分、適當。⑵文件證據(jù)是以文件、記錄形式存在的審計證據(jù)，包括與審計有關的各種原始憑證、會計記錄、記賬憑證、會計賬簿和各種明細表、各種會議記錄和文件、各種合同、通知書、報告書及函件等。⑷環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。⑴外部證據(jù)是由被審計單位以外的組織機構或人士所編制的證據(jù)，一般具有較強的證明力。包括被審計單位的會計記錄，被審計單位管理當局聲明書，一般而言，因內(nèi)部證據(jù)由審計客戶制作、處理和保存，其客觀性不如外部證據(jù)，證明力也就不如外部證據(jù)。9按證據(jù)所提供的邏輯證明，可將審計證據(jù)劃分為真面證據(jù)和反面證據(jù)。10審計證據(jù)是審計人員發(fā)表審計意見和出具審計報告的依據(jù)，對審計證據(jù)的收集和評價是整個審計工作的核心。⑶實質(zhì)性程序:包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)以及實質(zhì)性分析程序。⑷詢問；⑸函證；⑹重新計算；⑺重新執(zhí)行；⑻分析程序1