東方電子審計(jì)案例分析(編輯修改稿)
2025-06-16 05:55 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 有這樣的市場占有率是決不可能的。此外，東方電子的高利潤率在邏輯上也講不通。從賬面上看，東方電子主營業(yè)務(wù)利潤率一直維持在 %～ %的水平，而 1998年之后，即使利潤率較高的高壓電網(wǎng)自動化改造領(lǐng)域利潤率也不過 10%到 30%，而在利潤率較低的農(nóng)村電網(wǎng)自動化改造領(lǐng)域，這個數(shù)字還不到10%.況且，東方電子低價(jià)接單在業(yè)界幾乎是眾所周知。 ?例如，北京四方和東方電子在爭奪地市級電力調(diào)度市場的幾次交鋒中，東方電子幾乎都以北京四方報(bào)價(jià) 60%左右的價(jià)格拿走了定單。北京四方在地市級電網(wǎng)自動化改造領(lǐng)域的投標(biāo)報(bào)價(jià)一般只能維持 10%左右的利潤率，而東方電子比北京四方的報(bào)價(jià)還低 40%，高利潤從何而來？ ?固然，這樣周全的分析需要注冊會計(jì)師擁有很深的行業(yè)知識。但是注冊會計(jì)師理應(yīng)具備多方面比較分析的能力，理應(yīng)具備足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎性。 《 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第11號 ——分析性復(fù)核 》 中特別注明： “ 注冊會計(jì)師在進(jìn)行分析性復(fù)核時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮：（一）會計(jì)信息各構(gòu)成要素之間的關(guān)系；（二）會計(jì)信息和相關(guān)非會計(jì)信息之間的關(guān)系。注冊會計(jì)師在進(jìn)行分析性復(fù)核時(shí)，可將所審計(jì)會計(jì)期間的會計(jì)信息與所在行業(yè)或同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的可比信息進(jìn)行比較。 ” ?分析性復(fù)核在審計(jì)規(guī)模較大的公司時(shí)，具有指明重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方向的作用，是非常重要的審計(jì)程序。乾聚會計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過分析性復(fù)核卻沒有發(fā)現(xiàn)這樣明顯的疑慮，不能不說違反了這一準(zhǔn)則。 ?從另外一個方面看，乾聚會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員沒有察覺到收入中的異常，出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。那要么該審計(jì)人員不具備相應(yīng)的勝任能力，要么缺乏足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎性。無論怎樣都違反了 《 獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則 》 下 《 中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則 ——專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范 》 所要求的： “ 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力，不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)。注冊會計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。 ” ?（ 2）函證 ?東方電子主要是采用私刻客戶印章、粘貼復(fù)印等方法偽造銷售合同、虛開銷售發(fā)票，以將炒股收益洗成主營業(yè)務(wù)收人。函證由于能夠驗(yàn)證原始憑證的真實(shí)性，原本是發(fā)現(xiàn)這種虛構(gòu)收入的最佳手段。 ?而在乾聚會計(jì)師事務(wù)所手中，函證這一重要的審計(jì)程序流于形式而沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，成為最后發(fā)表錯誤審計(jì)意見的最重要原因。乾聚會計(jì)師事務(wù)所曾經(jīng)接受過中央電視臺 “ 證券時(shí)間 ” 欄目的一次采訪，那時(shí)它對媒體尚沒有太多戒心，而那次的回答成了目前該會計(jì)師事務(wù)所對外唯一的正式說法。有關(guān)東方電子的銷售合同是當(dāng)時(shí)采訪的一個重要內(nèi)容。按慣例，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)要求企業(yè)向其提供所有牽涉當(dāng)期完成合同的原件，并進(jìn)行核對。 ? 乾聚聲稱，它們曾選擇一些客戶進(jìn)行函證（接近 200封），發(fā)函比例在 70%以上，但回函情況不是很理想（大概 100封左右）。而接下來注冊會計(jì)師是否實(shí)行了替代審計(jì)程序由于資料所限我們無從所知道。事實(shí)上，乾聚會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行具體的函證程序也極不規(guī)范。按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，審計(jì)人員應(yīng)親自向銀行和第三方發(fā)詢證函，以驗(yàn)證被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性。但在具體操作過程中，該所負(fù)責(zé)審計(jì)的有關(guān)人員卻把應(yīng)親自進(jìn)行的調(diào)查、詢證等工作交由東方電子去完成，對部分回函印章不規(guī)范以及回函是復(fù)印件、傳真件等不正常情況亦未認(rèn)真審查。 ?乾聚會計(jì)師事務(wù)所這樣所謂的 “ 函證 ”嚴(yán)重違反了 《 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 27號 ——函證 》 。該準(zhǔn)則中要求： ? “ 注冊會計(jì)師應(yīng)在詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊會計(jì)師直接發(fā)出。 ” ? “ 如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。 ” ? “注冊會計(jì)師未能收到回函時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮對重要的賬戶余額或其他信息再次函證，或?qū)嵤┨娲鷮徲?jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 ” ? “ 如果有跡象表明收回的詢證函不可靠，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序予以證實(shí)或消除疑慮。 ” ?東方電子的后任審計(jì)師江平為山東煙臺乾聚會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)失敗找到的理由是：按照出臺的 《 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 》 ，要求對應(yīng)收賬款的真?zhèn)芜M(jìn)行函證，但對于已經(jīng)執(zhí)行完畢的合同，即合同簽署完畢，并且款項(xiàng)已經(jīng)收回，并沒有要求落實(shí)合同的真?zhèn)吻闆r。 ?《 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 27號 ——函證 》中的相關(guān)規(guī)定表述為 “ 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對會計(jì)報(bào)表不重要，或函證很可能是無效的。 ” 也就是說，審計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為對應(yīng)收賬款余額函證是必須的，發(fā)生額的函證則需要會計(jì)師按照職業(yè)判斷執(zhí)行。而該后任審計(jì)師的理解則是，審計(jì)準(zhǔn)則中沒有要求必須執(zhí)行的審計(jì)程序，注冊會計(jì)師沒有義務(wù)執(zhí)行，因此函證失效的主要原因是準(zhǔn)則存在缺失。 ?（ 3）其余行為 ?乾聚會計(jì)師事務(wù)所還違反了 《 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 8號 ——錯誤與舞弊 》 和《 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 18號 違反法規(guī)行為 》 。準(zhǔn)則規(guī)定在編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注可能對會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反法規(guī)行為和導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯誤與舞弊。 ?例如，關(guān)注上文提到的一些跡象：連續(xù)配股情況下保持高股價(jià)的壓力，與同一支行資金往來過于密集，
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