【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 當(dāng)。按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，每月預(yù)提1100元的借款利息的入賬會(huì)計(jì)分錄為：　　　　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1100　　　　　　　貸：預(yù)提費(fèi)用 1100　　因此，該公司三個(gè)月共少記財(cái)務(wù)費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用各3300元，同時(shí)又錯(cuò)誤地多記營(yíng)業(yè)外支出和短期借款各3300元?！?（2）因?yàn)闊o論把利息費(fèi)用記入“營(yíng)業(yè)外支出”，還是“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，其數(shù)額都在該年度損益中抵減。因此，盡管該公司的會(huì)計(jì)分錄中使用的科目不對(duì)，但不會(huì)影響該企業(yè)該年度的損益。　 （3）賬項(xiàng)調(diào)整：　　　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3300貸：營(yíng)業(yè)外支出 3300案例二 東安公司權(quán)益融資審計(jì)案例 本案例將重點(diǎn)研究權(quán)益融資的控制測(cè)試程序，權(quán)益融資核算中主要會(huì)計(jì)舞弊形式、審核方法及其審計(jì)調(diào)整，權(quán)益融資審計(jì)工作所形成的主要審計(jì)工作底稿等。 一、本案例特點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn) 權(quán)益融資與負(fù)債融資在融資途徑和過程上有其不同點(diǎn)，表現(xiàn)在會(huì)計(jì)錯(cuò)誤和舞弊的形式及其審查方法方面，也有其不同點(diǎn)： 權(quán)益融資中容易發(fā)生未遵守資本保全原則、無形資產(chǎn)投資超過企業(yè)注冊(cè)資金規(guī)定的比例、多列或少列資本公積或盈余公積等會(huì)計(jì)錯(cuò)弊形式。審計(jì)人員應(yīng)通過審閱合約，核對(duì)有關(guān)所有者權(quán)益方面的賬戶和憑證來驗(yàn)證問題。 學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握未遵守資本保全原則、多列或少列資本公積或盈余公積等會(huì)計(jì)錯(cuò)弊形式及其測(cè)試過程和方法。 二、本案例關(guān)鍵內(nèi)容 （一）審計(jì)概況 北方會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以趙新為組長(zhǎng)及以李欣、張紅、劉麗為組員的項(xiàng)目組。 東安股份有限公司。該公司屬紡織工業(yè)化學(xué)纖維行業(yè)，其主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍是：聚酯切片及化纖、紡織原料及成品的生產(chǎn)及銷售等。 項(xiàng)目組于2002年2月12至3月8日對(duì)該公司2001年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)。本案例主要反映權(quán)益融資的審計(jì)過程及相關(guān)問題。 （1）通過了解、調(diào)查、描述、測(cè)試和評(píng)價(jià)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行了控制測(cè)試。 （2）審閱了“實(shí)收資本”賬戶，審查了無形資產(chǎn)投資占企業(yè)注冊(cè)資金比例，審查了受捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的賬務(wù)處理情況，審查了盈余公積形成問題。（二）本案例需要關(guān)注的問題 （1）企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定 企業(yè)接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn)，都應(yīng)記入資本公積； 外商投資企業(yè)接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金，應(yīng)按接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金與現(xiàn)行所得稅率計(jì)算應(yīng)交的所得稅。（2）本案例的情況 本案例反映了東安公司將接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金錯(cuò)誤地列入“營(yíng)業(yè)外收入”賬內(nèi)，從而虛增了當(dāng)期損益，減少了所有者權(quán)益。 資本公積審計(jì)工作底稿被審計(jì)單位：東安公司 編制人及日期： 索引號(hào)：I3－1審計(jì)項(xiàng)目：資本公積 復(fù)核人及日期： 頁(yè)次截止日：2001年12月31日審計(jì)說明及調(diào)整分錄經(jīng)審查，2001年10月20日的第60 號(hào)憑證分錄為：借記“銀行存款”5000元，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”5000元。其摘要為接受捐贈(zèng)5000元。所附原始憑證，一為捐贈(zèng)協(xié)議，一為銀行存款回執(zhí)，證明確為捐贈(zèng)。會(huì)計(jì)人員把應(yīng)作為 資本公積的捐贈(zèng)未列入“資本公積”賬戶，使利潤(rùn)虛增。東安公司應(yīng)做如下調(diào)整：借：營(yíng)業(yè)外收入 5000貸：資本公積 5000審計(jì)結(jié)論：調(diào)整后資本公積金額可以確認(rèn)。 盈余公積是企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取形成的。 本案例中，李欣審閱東安公司“盈余公積”總賬下“一般盈余公積”明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)貸方一處記錄摘要內(nèi)容為“收到股利收入”金額為200 000元，調(diào)閱了該筆記賬憑證，記賬憑證顯示的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 200 000貸：盈余公積 200 000所附原始憑證為銀行通知單，顯示對(duì)方付款理由為“年底分派股息”。再查閱該公司“對(duì)外投資”賬戶，確有對(duì)外長(zhǎng)期股權(quán)投資。據(jù)此，李欣認(rèn)為東安公司把本應(yīng)作為投資收益的股利收入錯(cuò)入了盈余公積賬。后查明，該公司為了少納所得稅，故意隱瞞收入。案例三 瑞豐公司投資審計(jì)案例本案例將重點(diǎn)研究投資的控制測(cè)試程序，投資核算中主要會(huì)計(jì)舞弊形式、審核方法及其審計(jì)調(diào)整，投資審計(jì)工作所形成的主要審計(jì)工作底稿等。 一、本案例特點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn) 投資與籌資是緊密相連的，投資需要以籌資為基礎(chǔ)。在審計(jì)工作中，對(duì)投資的審計(jì)也需要在籌資審計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行。學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握投資成本核算合規(guī)性審計(jì)，以及權(quán)益法運(yùn)用過程中的問題及其審查過程和方法。 二、本案例關(guān)鍵內(nèi)容 （一）審計(jì)概況 新化會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以李華為組長(zhǎng)及以張穎、趙超、劉敬軍為組員的項(xiàng)目組。 瑞豐股份有限公司。瑞豐公司主營(yíng)水產(chǎn)品養(yǎng)殖、加工、銷售及深度綜合開發(fā)，生物工程研究、開發(fā)及食品、飲料的銷售。 項(xiàng)目組于2002年2月10至3月4日對(duì)該公司2001年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)。本案例主要反映投資的審計(jì)過程及相關(guān)問題。 （1）通過了解、調(diào)查、描述、測(cè)試與評(píng)價(jià)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行了控制測(cè)試。 （2）通過審查投資成本，發(fā)現(xiàn)不實(shí)問題；審查股利的會(huì)計(jì)處理情況，發(fā)現(xiàn)虛減投資收益問題；審查權(quán)益法，發(fā)現(xiàn)有不當(dāng)運(yùn)用問題，還盤點(diǎn)和詢證了有價(jià)證券等。 （二）本案例需要關(guān)注問題——關(guān)于權(quán)益法使用中的問題及其審查 對(duì)投資收益的核算有成本法和權(quán)益法。 （1）成本法，就是按股權(quán)投資的投資成本計(jì)價(jià)核算的方法。投資企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，不隨著接受投資企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動(dòng)而變動(dòng)，其賬面價(jià)值反映的是該項(xiàng)投資的投資成本，并且股權(quán)投資的價(jià)值一經(jīng)入賬，除追加或收回投資外，一般不再進(jìn)行調(diào)整。 （2）權(quán)益法是指投資企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照占接受投資單位資本總額的比例，隨著接受投資企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動(dòng)而變動(dòng)。長(zhǎng)期股權(quán)投資反映的價(jià)值，不是企業(yè)的投資成本，而是投資企業(yè)對(duì)接受投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額。 （3）投資企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資占接受投資單位有表決權(quán)的資本總額20％或20％以上，或者投資雖然不足20％，但有重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法。 企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)中止采用權(quán)益法，或企業(yè)因增加投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位具有了重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)改成本法為權(quán)益法。 審計(jì)人員張穎在審查長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，發(fā)現(xiàn)瑞豐公司于2001年1月2日以52萬元購(gòu)入乙企業(yè)實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的10%，并支付2000元相關(guān)費(fèi)用。根據(jù)規(guī)定，該公司對(duì)于這項(xiàng)投資采用成本法核算。2001年5月2日乙企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利，瑞豐公司可獲現(xiàn)金股利4萬元。2001年7月2日瑞豐公司又以180萬元購(gòu)入乙企業(yè)實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的25%，并支付9000元相關(guān)費(fèi)用。由于該公司此次購(gòu)買股票后，該公司所購(gòu)股數(shù)占乙企業(yè)實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的35%，根據(jù)規(guī)定，瑞豐公司對(duì)于此項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。審計(jì)人員審閱了瑞豐公司對(duì)乙企業(yè)增加投資后會(huì)計(jì)核算過程，發(fā)現(xiàn)其并未改成本法為權(quán)益法，這樣就影響了損益和長(zhǎng)期股權(quán)投資的準(zhǔn)確性。課后練習(xí)思考題：（1）資料：假設(shè)審計(jì)人員張穎在審查瑞豐公司2001年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和該年度利潤(rùn)表時(shí)查明，“長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資”項(xiàng)目數(shù)額為10萬元，“投資收益”項(xiàng)目數(shù)額8700元，該公司無短期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資。張穎進(jìn)一步審查“長(zhǎng)期債權(quán)投資”賬簿及有關(guān)資料得知，2001年1月初，瑞豐公司用銀行存款溢價(jià)購(gòu)入還款期為三年的長(zhǎng)期債券，債券面值為10萬元，%，溢價(jià)金額按直線法攤銷（該債券為到期一次還本付息債券）?！? （2）要求：根據(jù)上述資料，核實(shí)2001年12月31日“長(zhǎng)期債權(quán)投資”和該年度“投資收益”項(xiàng)目的實(shí)有數(shù)，并提出審計(jì)意見?！　〈穑簩徲?jì)人員張穎認(rèn)為該公司對(duì)長(zhǎng)期債權(quán)投資和投資收益的核算是不符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度的?！伴L(zhǎng)期債權(quán)投資”項(xiàng)目2001年12月31日的實(shí)有數(shù)為112700元（100000+6000+87002000）?！巴顿Y收益”項(xiàng)目2001年12月31日的實(shí)有數(shù)為6700元（100000%6000/3）。 （1）資料：假設(shè)審計(jì)人員審查張穎在審查瑞豐公司2001年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和該年度利潤(rùn)表時(shí)查明，該公司對(duì)A公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資600000元，占A公司總資本的1/2，會(huì)計(jì)上采用成本法核算，由于沒有收到利潤(rùn)分成款，故未反映投資收益。經(jīng)查證，A公司2001年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200000元?！?（2）要求：根據(jù)上述資料，指出該公司用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資是否正確？指出其做法對(duì)2001年度對(duì)外投資的資產(chǎn)價(jià)值和投資收益的影響。　　答：該公司存在的主要問題是：對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理方法的選擇不正確，對(duì)該項(xiàng)投資業(yè)務(wù)應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；導(dǎo)致2001年度漏計(jì)了對(duì)外投資的資產(chǎn)價(jià)值和投資收益。對(duì)A公司投資本年度應(yīng)計(jì)投資收益是2000001/2=100000（元），應(yīng)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資100000 貸：投資收益 100000第六章 貨幣資金審計(jì)案例主要知識(shí)點(diǎn)：貨幣資金的審計(jì)——貨幣資金的內(nèi)部控制、盤點(diǎn)、審查 根據(jù)貨幣資金審計(jì)業(yè)務(wù)具有綜合性較強(qiáng)這一特點(diǎn)，因此本文字教材將貨幣資金的收入審計(jì)案例主要放到了銷售與收款、投資與酬資案例中；將貨幣資金的支付審計(jì)主要放到了購(gòu)貨與付款和生產(chǎn)循環(huán)案例中，所以本章案例主要體現(xiàn)存量貨幣資金的審計(jì)。這一章，只安排了一個(gè)案例：案例一 達(dá)美集團(tuán)貨幣資金審計(jì)案例在貨幣資金的審計(jì)案例中，將重點(diǎn)研究貨幣資金的控制測(cè)試程序，貨幣資金的確認(rèn)方法，會(huì)計(jì)核算中可能存在舞弊形式、審核方法及其審計(jì)調(diào)整，貨幣資金審計(jì)工作所形成的主要審計(jì)工作底稿等。一、審計(jì)概況誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派以楊福為項(xiàng)目組