【文章內容簡介】 當。按企業(yè)會計制度的規(guī)定，每月預提1100元的借款利息的入賬會計分錄為：　　　　　借：財務費用 1100　　　　　　　貸：預提費用 1100　　因此，該公司三個月共少記財務費用和預提費用各3300元，同時又錯誤地多記營業(yè)外支出和短期借款各3300元?！?（2）因為無論把利息費用記入“營業(yè)外支出”，還是“財務費用”科目，其數額都在該年度損益中抵減。因此，盡管該公司的會計分錄中使用的科目不對，但不會影響該企業(yè)該年度的損益?！?（3）賬項調整：　　　　借：財務費用 3300貸：營業(yè)外支出 3300案例二 東安公司權益融資審計案例 本案例將重點研究權益融資的控制測試程序，權益融資核算中主要會計舞弊形式、審核方法及其審計調整，權益融資審計工作所形成的主要審計工作底稿等。 一、本案例特點和學習重點 權益融資與負債融資在融資途徑和過程上有其不同點，表現在會計錯誤和舞弊的形式及其審查方法方面，也有其不同點： 權益融資中容易發(fā)生未遵守資本保全原則、無形資產投資超過企業(yè)注冊資金規(guī)定的比例、多列或少列資本公積或盈余公積等會計錯弊形式。審計人員應通過審閱合約，核對有關所有者權益方面的賬戶和憑證來驗證問題。 學習本案例，同學應重點掌握未遵守資本保全原則、多列或少列資本公積或盈余公積等會計錯弊形式及其測試過程和方法。 二、本案例關鍵內容 （一）審計概況 北方會計師事務所。事務所派出了以趙新為組長及以李欣、張紅、劉麗為組員的項目組。 東安股份有限公司。該公司屬紡織工業(yè)化學纖維行業(yè)，其主營業(yè)務范圍是：聚酯切片及化纖、紡織原料及成品的生產及銷售等。 項目組于2002年2月12至3月8日對該公司2001年度的會計報表進行了審計。本案例主要反映權益融資的審計過程及相關問題。 （1）通過了解、調查、描述、測試和評價對被審計單位進行了控制測試。 （2）審閱了“實收資本”賬戶，審查了無形資產投資占企業(yè)注冊資金比例，審查了受捐贈財產的賬務處理情況，審查了盈余公積形成問題。（二）本案例需要關注的問題 （1）企業(yè)會計制度規(guī)定 企業(yè)接受捐贈的現金資產和非現金資產，都應記入資本公積； 外商投資企業(yè)接受捐贈的現金，應按接受捐贈的現金與現行所得稅率計算應交的所得稅。（2）本案例的情況 本案例反映了東安公司將接受捐贈的現金錯誤地列入“營業(yè)外收入”賬內，從而虛增了當期損益，減少了所有者權益。 資本公積審計工作底稿被審計單位：東安公司 編制人及日期： 索引號：I3－1審計項目：資本公積 復核人及日期： 頁次截止日：2001年12月31日審計說明及調整分錄經審查，2001年10月20日的第60 號憑證分錄為：借記“銀行存款”5000元，貸記“營業(yè)外收入”5000元。其摘要為接受捐贈5000元。所附原始憑證，一為捐贈協(xié)議，一為銀行存款回執(zhí)，證明確為捐贈。會計人員把應作為 資本公積的捐贈未列入“資本公積”賬戶，使利潤虛增。東安公司應做如下調整：借：營業(yè)外收入 5000貸：資本公積 5000審計結論：調整后資本公積金額可以確認。 盈余公積是企業(yè)從凈利潤中提取形成的。 本案例中，李欣審閱東安公司“盈余公積”總賬下“一般盈余公積”明細賬時，發(fā)現貸方一處記錄摘要內容為“收到股利收入”金額為200 000元，調閱了該筆記賬憑證，記賬憑證顯示的會計分錄為：借：銀行存款 200 000貸：盈余公積 200 000所附原始憑證為銀行通知單，顯示對方付款理由為“年底分派股息”。再查閱該公司“對外投資”賬戶，確有對外長期股權投資。據此，李欣認為東安公司把本應作為投資收益的股利收入錯入了盈余公積賬。后查明，該公司為了少納所得稅，故意隱瞞收入。案例三 瑞豐公司投資審計案例本案例將重點研究投資的控制測試程序，投資核算中主要會計舞弊形式、審核方法及其審計調整，投資審計工作所形成的主要審計工作底稿等。 一、本案例特點和學習重點 投資與籌資是緊密相連的，投資需要以籌資為基礎。在審計工作中，對投資的審計也需要在籌資審計的基礎上進行。學習本案例，同學應重點掌握投資成本核算合規(guī)性審計，以及權益法運用過程中的問題及其審查過程和方法。 二、本案例關鍵內容 （一）審計概況 新化會計師事務所。事務所派出了以李華為組長及以張穎、趙超、劉敬軍為組員的項目組。 瑞豐股份有限公司。瑞豐公司主營水產品養(yǎng)殖、加工、銷售及深度綜合開發(fā)，生物工程研究、開發(fā)及食品、飲料的銷售。 項目組于2002年2月10至3月4日對該公司2001年度的會計報表進行了審計。本案例主要反映投資的審計過程及相關問題。 （1）通過了解、調查、描述、測試與評價對被審計單位進行了控制測試。 （2）通過審查投資成本，發(fā)現不實問題；審查股利的會計處理情況，發(fā)現虛減投資收益問題；審查權益法，發(fā)現有不當運用問題，還盤點和詢證了有價證券等。 （二）本案例需要關注問題——關于權益法使用中的問題及其審查 對投資收益的核算有成本法和權益法。 （1）成本法，就是按股權投資的投資成本計價核算的方法。投資企業(yè)的長期股權投資，不隨著接受投資企業(yè)所有者權益的增減變動而變動，其賬面價值反映的是該項投資的投資成本，并且股權投資的價值一經入賬，除追加或收回投資外，一般不再進行調整。 （2）權益法是指投資企業(yè)的長期股權投資，按照占接受投資單位資本總額的比例，隨著接受投資企業(yè)所有者權益的增減變動而變動。長期股權投資反映的價值，不是企業(yè)的投資成本，而是投資企業(yè)對接受投資企業(yè)所有者權益的份額。 （3）投資企業(yè)長期股權投資占接受投資單位有表決權的資本總額20％或20％以上，或者投資雖然不足20％，但有重大影響，應采用權益法。 企業(yè)因減少投資等原因對被投資單位不再具有重大影響時，應當中止采用權益法，或企業(yè)因增加投資等原因對被投資單位具有了重大影響時，應當改成本法為權益法。 審計人員張穎在審查長期股權投資時，發(fā)現瑞豐公司于2001年1月2日以52萬元購入乙企業(yè)實際發(fā)行在外股數的10%，并支付2000元相關費用。根據規(guī)定，該公司對于這項投資采用成本法核算。2001年5月2日乙企業(yè)宣告分派現金股利，瑞豐公司可獲現金股利4萬元。2001年7月2日瑞豐公司又以180萬元購入乙企業(yè)實際發(fā)行在外股數的25%，并支付9000元相關費用。由于該公司此次購買股票后，該公司所購股數占乙企業(yè)實際發(fā)行在外股數的35%，根據規(guī)定，瑞豐公司對于此項投資采用權益法核算。審計人員審閱了瑞豐公司對乙企業(yè)增加投資后會計核算過程，發(fā)現其并未改成本法為權益法，這樣就影響了損益和長期股權投資的準確性。課后練習思考題：（1）資料：假設審計人員張穎在審查瑞豐公司2001年12月31日的資產負債表和該年度利潤表時查明，“長期債權投資—債券投資”項目數額為10萬元，“投資收益”項目數額8700元，該公司無短期投資和長期股權投資。張穎進一步審查“長期債權投資”賬簿及有關資料得知，2001年1月初，瑞豐公司用銀行存款溢價購入還款期為三年的長期債券，債券面值為10萬元，%，溢價金額按直線法攤銷（該債券為到期一次還本付息債券）?！? （2）要求：根據上述資料，核實2001年12月31日“長期債權投資”和該年度“投資收益”項目的實有數，并提出審計意見?！　〈穑簩徲嬋藛T張穎認為該公司對長期債權投資和投資收益的核算是不符合企業(yè)會計制度的?！伴L期債權投資”項目2001年12月31日的實有數為112700元（100000+6000+87002000）?！巴顿Y收益”項目2001年12月31日的實有數為6700元（100000%6000/3）。 （1）資料：假設審計人員審查張穎在審查瑞豐公司2001年12月31日的資產負債表和該年度利潤表時查明，該公司對A公司進行長期股權投資600000元，占A公司總資本的1/2，會計上采用成本法核算，由于沒有收到利潤分成款，故未反映投資收益。經查證，A公司2001年度實現凈利潤200000元。　 （2）要求：根據上述資料，指出該公司用成本法核算長期股權投資是否正確？指出其做法對2001年度對外投資的資產價值和投資收益的影響?！　〈穑涸摴敬嬖诘闹饕獑栴}是：對長期股權投資會計處理方法的選擇不正確，對該項投資業(yè)務應采用權益法進行會計處理；導致2001年度漏計了對外投資的資產價值和投資收益。對A公司投資本年度應計投資收益是2000001/2=100000（元），應：借：長期股權投資100000 貸：投資收益 100000第六章 貨幣資金審計案例主要知識點：貨幣資金的審計——貨幣資金的內部控制、盤點、審查 根據貨幣資金審計業(yè)務具有綜合性較強這一特點，因此本文字教材將貨幣資金的收入審計案例主要放到了銷售與收款、投資與酬資案例中；將貨幣資金的支付審計主要放到了購貨與付款和生產循環(huán)案例中，所以本章案例主要體現存量貨幣資金的審計。這一章，只安排了一個案例：案例一 達美集團貨幣資金審計案例在貨幣資金的審計案例中，將重點研究貨幣資金的控制測試程序，貨幣資金的確認方法，會計核算中可能存在舞弊形式、審核方法及其審計調整，貨幣資金審計工作所形成的主要審計工作底稿等。一、審計概況誠信會計師事務所。事務所派以楊福為項目組