審計(jì)案例-離任審計(jì)分析論(已改無(wú)錯(cuò)字)
2023-02-17 23:23:07 本頁(yè)面
【正文】 甚至某些員工的串通舞弊還會(huì)增加審計(jì)人員忽略某些重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)，給審計(jì)質(zhì)量造成嚴(yán)重的影響。因此，即使是離職后的領(lǐng)導(dǎo)干部也將對(duì)公司產(chǎn)生重大影響，甚至?xí)绊懙綄?duì)其自身的離任審計(jì)工作。審計(jì)人員在開(kāi)展離任審計(jì)工作時(shí)，必須要注意其審計(jì)對(duì)象可能對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生的影響。 責(zé)任歸屬不清導(dǎo)致離任審計(jì)的意義大打折扣 離任審計(jì)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一個(gè)重要組成部分，是審查、鑒證和總體評(píng)價(jià)離任的領(lǐng)導(dǎo)干部在其整個(gè)任職期間的相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)能力的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。組織人事部門(mén)可以通過(guò)離任審計(jì)形成對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部正確評(píng)價(jià)，并以此作為依據(jù)來(lái)正確、科學(xué)地考核和任用他們。因此離任審計(jì)存在的最重要的意義就是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任歸屬的劃分。 但是我國(guó)的離任審計(jì)恰恰在這一點(diǎn)上存在缺陷。目前我國(guó)的離任審計(jì)往往還是針對(duì)賬面上的資料進(jìn)行展開(kāi)，僅僅停留在業(yè)務(wù)事實(shí)的真實(shí)性與合法性上，而不去考慮做出決策的真正意圖，不能充分反映經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)，尤其不能揭示其短期行為。短期行為雖然讓離任者在離任時(shí)能有一個(gè)較好的賬面數(shù)據(jù)，但是其對(duì)被審計(jì)單位今后的發(fā)展極為不利。本案例中，NT 公司現(xiàn)任總經(jīng)理唐某根據(jù)前任王某的指示，將農(nóng)貿(mào)公司的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至其母公司 NT 公司賬上，這一行為，雖然是唐某所為，但是其實(shí)際意圖為掩蓋王某在任期間造成的虧損，如果審計(jì)人員僅僅因?yàn)槭怯捎谔颇硨?shí)際實(shí)施了這一轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的行為而不去追究已經(jīng)離任的王某的責(zé)任，那么其明顯就不符合離任審計(jì)的要求。4 啟示與應(yīng)對(duì)策略 啟示 離任審計(jì)應(yīng)注意審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用 離任審計(jì)是對(duì)“人”的審計(jì)，應(yīng)提高其真實(shí)性并高度重視審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用, 進(jìn)而樹(shù)立正確的用人導(dǎo)向。審計(jì)的目的在于審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用, 審計(jì)結(jié)果得不到運(yùn)用便失去了審計(jì)的意義。 對(duì) NT 公司原總經(jīng)理王某進(jìn)行離任審計(jì)，其目的并不能僅僅停留在王某的經(jīng)濟(jì)責(zé)任上，而應(yīng)該擴(kuò)展到 NT 公司今后用人的標(biāo)準(zhǔn)上。審計(jì)人員應(yīng)該評(píng)價(jià) NT 公司的內(nèi)部控制，責(zé)成企業(yè)設(shè)計(jì)并維護(hù)一整套行之有效的內(nèi)部控制體系，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的串通舞弊行為，加大懲罰力度，做到有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)。并根據(jù)王某的案例，樹(shù)立今后 NT 公司用人標(biāo)準(zhǔn)。 要將任前、任中和離任審計(jì)有效結(jié)合 在實(shí)際工作中雖然要求需要先審計(jì)后離任，但是由于種種原因許多國(guó)有企事業(yè)單位并不能遵守，其可能導(dǎo)致審計(jì)目的模糊，審計(jì)作用弱化，尤其對(duì)已升職人員的審計(jì)，給審計(jì)人員帶來(lái)了無(wú)形的壓力。如果不能保證能堅(jiān)持先審計(jì)后離任的原值，可以將關(guān)口前移，通過(guò)任前審計(jì)，從源頭上凈化干部隊(duì)伍；其次，還可以通過(guò)任中審計(jì)，做到對(duì)關(guān)鍵領(lǐng)導(dǎo)干部時(shí)刻監(jiān)督，這樣能較好地解決單純依靠離任審計(jì)存在的 馬后炮 問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督的連續(xù)性，而且離任審計(jì)還可以利用原來(lái)任前審計(jì)和任中審計(jì)所獲得的資料。因此，如果能有效地將三者結(jié)合起來(lái)，就可以更好的整合審計(jì)資源，降低審計(jì)成本，提高審計(jì)質(zhì)量。 把審計(jì)工作引入干部監(jiān)督管理，并把離任審計(jì)與任中審計(jì)結(jié)合起來(lái)，能起到較大的制約作用。將這三項(xiàng)相結(jié)合后，也能大大加快審計(jì)效率，審計(jì)人員可以利用任前審計(jì)和任中審計(jì)的結(jié)論，迅速分清前任領(lǐng)導(dǎo)與現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并在此基礎(chǔ)上評(píng)價(jià)該領(lǐng)導(dǎo)干部的任期成果。NT 公司離任審計(jì)案例中，在結(jié)束離任審計(jì)后，已經(jīng)查實(shí)王某給 NT 公司、給國(guó)家造成了數(shù)百萬(wàn)元的損失，如果能夠?qū)ν跄尺M(jìn)行任中審計(jì)，那么王某可能早已因?yàn)樨澪鄹瘮《渚W(wǎng)，可以減少企業(yè)和國(guó)家遭受的巨大損失。因此，審計(jì)工作必須引入干部監(jiān)督管理, 并把離任審計(jì)與領(lǐng)導(dǎo)干部任中審計(jì)結(jié)合起來(lái), 促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律。 離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略 堅(jiān)持“先審計(jì)后離任”的制度 要做到“先審后離”則必須要有各單位的重視和配合。首先，各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)離任審計(jì)的學(xué)習(xí)，自覺(jué)主動(dòng)地接受離任審計(jì)，提前合理安排企事業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部離任時(shí)間，做好與審計(jì)機(jī)構(gòu)的溝通工作，合理安排審、離、任的時(shí)間差，為審計(jì)預(yù)留出足夠的時(shí)間。其次，審計(jì)機(jī)關(guān)在發(fā)現(xiàn)被審計(jì)對(duì)象存在問(wèn)題時(shí)應(yīng)及時(shí)向紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)匯報(bào)相關(guān)情況，而紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)反映的情況。對(duì)于未及時(shí)開(kāi)展的離任審計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)給與適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，以防止審計(jì)人員因不能保持獨(dú)立性而影響離任審計(jì)的開(kāi)展。 再次，要注意健全離任審計(jì)的報(bào)告制度。在離任審計(jì)過(guò)程中，可以通過(guò)各種方式使審計(jì)工作透明化，使審計(jì)工作能深入群眾之中，以此可以拓展取證渠道；充分利用內(nèi)審成果，獲取更深入的審計(jì)證據(jù)，并建立并完善審計(jì)結(jié)果公示制。在 NT 公司原總經(jīng)理剛離任，或者離任之前，由于各級(jí)主管單位并沒(méi)有對(duì)離任審計(jì)，甚至公司的審計(jì)工作給予足夠的重視，因此并沒(méi)有及時(shí)的開(kāi)展對(duì)王某的離任審計(jì)工作，才出現(xiàn)了王某的先離任后審計(jì)的結(jié)果。而當(dāng)在 2010 年相關(guān)黨政機(jī)關(guān)開(kāi)始重視審計(jì)工作后，當(dāng)?shù)貙徲?jì)局就馬上派遣審計(jì)組進(jìn)駐 NT 公司開(kāi)展審計(jì)工作，并且對(duì)其投入大量人力物力使得審計(jì)工作順利開(kāi)展。這體現(xiàn)出離任審計(jì)需要各主管單位的重視。 重點(diǎn)審計(jì)與一般審計(jì)相結(jié)合
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