【文章內容簡介】 國。這一時期，審計的目標已由查錯防弊轉向驗證企業(yè)資產(chǎn)負債表的公允性，審計的方法已從英國式的詳細審計初步轉為判斷抽樣審計；同時，審計的受益對象也從單一的股東擴大到包括債權人在內的多元利害關系人。 1929年，震憾整個資本主義世界、持續(xù)整整4年的經(jīng)濟危機在美國爆發(fā)，大批企業(yè)破產(chǎn)，數(shù)以萬計的投資者和債權人遭受重大損失。為了加強對證券市場的監(jiān)督，維護投資者和社會公共利益，美國于1933年和1934年先后頒布了《證券法》和《證券交易法》，明確規(guī)定：公開發(fā)行和在交易所上市交易證券的公司必須向證券交易委員會（SEC）報送并向公眾披露經(jīng)注冊會計師審計的資產(chǎn)負債表和損益表。從此，上市公司財務報表注冊會計師審計作為一種法定審計制度在美國得以確立，并在后來逐步被其他國家所借鑒。 20世紀30年代后，美國注冊會計師審計呈現(xiàn)出以下特點：審計對象包括整個會計報表；審計主要目標是對會計報表的真實、公允性發(fā)表審計意見，提供合理保證；審計人員普遍采用系統(tǒng)基礎審計法，即在調查和評價內部控制的基礎上進行抽樣審計；審計的受益人進一步擴展到股東、債權人、潛在投資者、公眾等廣泛利害關系人；審計準則開始制定并不斷趨于系統(tǒng)；審計鑒證領域不斷拓寬，服務類型日益多樣化。 （三）我國注冊會計師審計職業(yè)的演進第一次世界大戰(zhàn)期間，我國的民族工商業(yè)獲得了較大發(fā)展，產(chǎn)生了對鑒證會計報表、維護股東權益、協(xié)調經(jīng)濟利益的現(xiàn)實需要。但當時中國缺乏熟悉審計理論與實務、能獨立為客戶提供審計服務的職業(yè)會計師，一旦發(fā)生報表審查、合同鑒證、保險索賠公估等事務時，只有聘請外國在華的會計公司（如美國的哈斯金斯塞爾斯會計公司，在中國，時稱“大美”公司）辦理。為了改變外國會計公司包攬我國注冊會計師業(yè)務的局面，維護民族利益，會計界的一些愛國人士積極倡導創(chuàng)建我國自己的注冊會計師職業(yè)。1918年6月，著名會計學家謝霖向北洋政府農(nóng)商部申請開辦會計師事務所。同年9月，農(nóng)商部頒布《會計師暫行章程》，并批準謝霖為我國第一位注冊會計師。此后，他創(chuàng)辦了正則會計師事務所，從而揭開了我國注冊會計師職業(yè)發(fā)展的序幕。到1947年，全國已擁有注冊會計師2 619人。但在舊中國，由于經(jīng)濟落后，注冊會計師審計并沒有很好地發(fā)揮作用。中華人民共和國成立后，由于推行高度集中的計劃經(jīng)濟體制，商品經(jīng)濟受到遏制，注冊會計師審計便退出歷史舞臺。黨的十一屆三中全會后，隨著“對外開放、對內搞活”方針的實行，商品經(jīng)濟得到迅速發(fā)展，外商投資日益增多。為了協(xié)調中外投資者的合法權益，1980年12月，財政部發(fā)布了《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法實施細則》，首先規(guī)定：外資企業(yè)年度會計報表要由注冊會計師進行審計。這就為我國注冊會計師審計制度的重建提供了法律依據(jù)。1981年1月，上海會計師事務所宣告成立，這標志著我國注冊會計師制度正式恢復。此后，國家制定的有關外商投資方面的法律和會計制度進一步規(guī)定，外商投資企業(yè)的年度報表和清算報表必須由注冊會計師審計，投入資本必須經(jīng)注冊會計師驗證。20世紀90年代以來，國家陸續(xù)頒布的《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》、《公開發(fā)行股票公司信息披露實施細則》、《公司法》、《證券法》等法規(guī)，均強制要求證券上市公司必須向公眾披露經(jīng)注冊會計師審計的會計報表。上市公司審計隨之成為我國維護投資者和社會公共利益的一種重要的制度，同時也成為一些會計師事務所的重要業(yè)務。 根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會的統(tǒng)計，截至2002年12月31日，我國共有會計師事務所4 403家，其中具有證券期貨相關業(yè)務審計資格的事務所71家，擁有56 940名執(zhí)業(yè)注冊會計師。二、注冊會計師審計的作用各國之所以紛紛通過立法引入注冊會計師審計制度，是因為實行注冊會計師審計具有以下重要作用。（一）降低會計信息風險掌握充分、可靠的信息無疑是作出正確決策和實現(xiàn)資源優(yōu)化配置的基礎。但由于利益沖突、復雜性、非直接性等因素的影響，信息的使用者總會面臨著信息風險（information risk）。所謂信息風險是指信息存在不真實、不正確、不完整等問題的可能性。比如，企業(yè)為了使股票以較高的價格發(fā)行成功并上市交易，可能會公布虛假的會計報表，誤導投資者；公司管理者為了獲得更多的獎金或為了推動公司股價上漲、獲取更高的股票期權報酬，可能會虛增利潤；借款人為了從銀行取得貸款，也可能向銀行提交粉飾其財務狀況的報表。由處于獨立地位的注冊會計師對企業(yè)會計報表的編制和披露進行審查，并就其真實性、公允性發(fā)表專家意見，提供合理保證，有利于提高財務會計信息的可信度，降低決策者的信息風險，也有利于維護資本市場的穩(wěn)定性。 當然，由注冊會計師統(tǒng)一進行專業(yè)化的審計，可以降低審計的成本（相對于各信息使用者分別進行審核），提高審計的質量（信息使用者可能缺乏必要的審計專業(yè)知識）；對上市公司來說，還可以解決由于信息使用者眾多而出現(xiàn)的監(jiān)督“搭便車”（freerider）問題。 （二）增進代理人的利益作為代理人的公司經(jīng)理階層與作為委托人的公司股東之間總有利益沖突的一面，如經(jīng)理可能會為追求不當?shù)膫€人效用（如熱衷于奢華的在職消費、建立龐大的企業(yè)帝國等），而犧牲股東利益。由于股東預期管理者會追求不利于自己利益的個人目標，因而在簽訂報酬契約時會降低其報酬水平以抵消其不當?shù)睦孀非蟆楸苊膺@種情況發(fā)生，那些精明、誠實的經(jīng)理人員就會主動去聘請獨立審計人員審查、鑒證其提供的財務報表，使股東確認自己的業(yè)績。 同理，經(jīng)理和其他人員也可委托注冊會計師解脫自己的經(jīng)濟責任，維護自己的聲譽。 （三）改善經(jīng)營管理注冊會計師在接受委托審計企業(yè)財務報表的過程中，作為規(guī)定的程序和良好的慣例，要對企業(yè)整個內部控制系統(tǒng)的健全性和有效性進行客觀審查和評價，并針對其中的薄弱環(huán)節(jié)向客戶管理部門提出改進建議。這自然有利于強化企業(yè)的內部控制，改進經(jīng)營管理，從而保護資產(chǎn)的安全性和完整性，提高企業(yè)的經(jīng)營效率，促進企業(yè)各種經(jīng)營方針政策的實施，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。同時，審計還能產(chǎn)生制度的“威懾”效應。由于管理人員和員工知道自己的活動將面臨定期審計，他們就會改進工作并采取更好的控制措施。從這個意義上說，注冊會計師審計在一定程度上又可降低經(jīng)營風險。 第四節(jié) 注冊會計師的職業(yè)資格在美國，注冊會計師（certified public accountant）也稱為獨立審計師（independent auditor）；在英國和英聯(lián)邦國家又稱為特許會計師（chartered accountant）；在德國稱為經(jīng)濟審計師；在日本稱為公認會計士；在我國香港地區(qū)稱為核數(shù)師。盡管稱謂不同，但他們從事的職業(yè)的實質都是提供獨立審計服務。而要以“注冊會計師”頭銜執(zhí)業(yè)，必須通過考試注冊取得職業(yè)資格。取得職業(yè)資格并公開執(zhí)業(yè)的注冊會計師都在組織形式和規(guī)模大小不同的會計