審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)依據(jù)(編輯修改稿)
2025-06-18 01:36 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ⑵注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出結(jié)論的對(duì)象不同。 在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出結(jié)論的對(duì)象可能是責(zé)任方認(rèn)定，也可能是鑒證對(duì)象；在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，無(wú)論責(zé)任方認(rèn)定是否存在、注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否獲取該認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在鑒證報(bào)告中都直接對(duì)鑒證對(duì)象提出結(jié)論。 ㈡ 鑒證業(yè)務(wù)的分類 ⑶ 責(zé)任方的責(zé)任不同。 在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方應(yīng)當(dāng)對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)，也可能對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)；在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，無(wú)論注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否獲取了責(zé)任方認(rèn)定，鑒證報(bào)告中都不體現(xiàn)責(zé)任方認(rèn)定，責(zé)任方僅需對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)。 ⑷鑒證報(bào)告的格式不同。 在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，鑒證報(bào)告通常提供責(zé)任方認(rèn)定的相關(guān)信息，進(jìn)而說(shuō)明執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論；在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，說(shuō)明鑒證對(duì)象、執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論 ㈡ 鑒證業(yè)務(wù)的分類 ⒉ 按鑒證業(yè)務(wù)提供保證程度的差異，可分為兩類：一是合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，二是有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。 ? 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)， 是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。 例如： 在歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，對(duì)審計(jì)后的歷史財(cái)務(wù)信息提供高水平保證（合理保證），在審計(jì)報(bào)告中對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息采用積極方式提出結(jié)論。這種業(yè)務(wù)屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。 ㈡ 鑒證業(yè)務(wù)的分類 ? 有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo) ， 是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平 ， 以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ) 。 例如： 在歷史財(cái)務(wù)信息審閱中 ， 要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審閱風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平 （ 高于歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中可接受的低水平 ） ， 對(duì)審閱后的歷史財(cái)務(wù)信息提供低于高水平的保證 （ 有限保證 ） ，在審閱報(bào)告中對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息采用消極方式提出結(jié)論 。 這種業(yè)務(wù)屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù) 。 ㈡ 鑒證業(yè)務(wù)的分類 ? 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證 的鑒證業(yè)務(wù)區(qū)別主要體現(xiàn)在如下八個(gè)方面 ： ⑴目標(biāo)不同。 前者對(duì)鑒證后的鑒證對(duì)象信息提供高水平的保證，后者對(duì)鑒證后的鑒證對(duì)象信息提供低于高水平但是有一定意義的保證。 ⑵證據(jù)收集程序不同。 前者執(zhí)行不斷修正的、系統(tǒng)化的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；后者有意識(shí)地限制審計(jì)程序，主要采用詢問(wèn)和分析方法獲取證據(jù)。 ⑶所需證據(jù)多少不同。 前者獲取的證據(jù)比后者更充分。 ⑷鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)不同。 對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而言，二者無(wú)差異，但對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)而言，后者大于前者。 ㈡ 鑒證業(yè)務(wù)的分類 ⑸ 鑒證對(duì)象信息的可信性不同。 前者鑒證后的鑒證對(duì)象信息比后者更為可信。 ⑹提出結(jié)論的方式不同。 前者以積極方式提出合理保證；后者以消極方式提出有限保證。 ⑺注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任大小不同。 前者承擔(dān)的責(zé)任大于后者。 ⑻業(yè)務(wù)收費(fèi)不同。 前者收取的費(fèi)用高于后者。 ㈡ 鑒證業(yè)務(wù)的分類 ⒊ 按提供的保證程度和鑒證對(duì)象的不同，可分為三類：一是審計(jì)業(yè)務(wù)，二是審閱業(yè)務(wù)，三是其他鑒證業(yè)務(wù) 。 ? 審計(jì)業(yè)務(wù) ， 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托 ， 對(duì)企業(yè) 、 其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人的歷史財(cái)務(wù)信息所進(jìn)行的審計(jì)業(yè)務(wù) 。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供審計(jì)服務(wù)時(shí) ， 對(duì)所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證 ， 并以積極方式提出結(jié)論 。 ? 審閱業(yè)務(wù) ， 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托 ， 對(duì)企業(yè) 、 其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人的歷史財(cái)務(wù)信息所進(jìn)行的審閱業(yè)務(wù) 。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供審閱服務(wù)時(shí) ， 對(duì)所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證 ， 并以消極方式提出結(jié)論 。 ? 其他鑒證業(yè)務(wù) ， 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托 ， 對(duì)企業(yè) 、 其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人的歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù) 。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供其他鑒證服務(wù)時(shí) ， 要根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定書的要求 ， 提供有限保證或合理保證 。 二、鑒證業(yè)務(wù)的要素 鑒證業(yè)務(wù)要素包括五個(gè)方面：⑴三方關(guān)系 人；⑵鑒證對(duì)象；⑶標(biāo)準(zhǔn)；⑷證據(jù)；⑸鑒證報(bào)告。 ⒈要素之一：三方關(guān)系人 鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。 ? 鑒證業(yè)務(wù)還會(huì)涉及到委托人，但委托人不是單獨(dú)存在的一方。委托人通常是預(yù)期使用者之一，委托人也可能由責(zé)任方擔(dān)任。 ? 三方之間的關(guān)系是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象或鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度。 二、鑒證業(yè)務(wù)的要素 ⑴ 注冊(cè)會(huì)計(jì)師。 是指承接各類鑒證業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 ⑵責(zé)任方。 是指在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)并可能同時(shí)對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員；在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員。 ⑶預(yù)期使用者。 是指預(yù)期使用鑒證報(bào)告的組織或人員。 ? 責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識(shí)別預(yù)期使用者。 當(dāng)鑒證業(yè)務(wù)服務(wù)于特定的使用者或具有特定目的時(shí)，如：企業(yè)向銀行貸款等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很容易識(shí)別銀行為預(yù)期使用者。 在大多數(shù)情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法識(shí)別使用鑒證報(bào)告的所有組織和人員，尤其在各種可能的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象存在不同的利益需求時(shí)，如：對(duì)上市公司的審計(jì)等。 二、鑒證業(yè)務(wù)的要素 ⒉ 要素之二：鑒證對(duì)象 鑒證對(duì)象具有多種不同的表現(xiàn)形式，可能是財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況、物理特征、系統(tǒng)與過(guò)程、行為等，不同鑒證對(duì)象具有不同特征；鑒證對(duì)象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。 例如： 責(zé)任方按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度（標(biāo)準(zhǔn)），對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（鑒證對(duì)象）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)，形成財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）。 再如： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照適當(dāng)依據(jù)（標(biāo)準(zhǔn)），直接對(duì)內(nèi)部控制有效性（鑒證對(duì)象）進(jìn)行評(píng)價(jià)，出具鑒證報(bào)告，該報(bào)告反映內(nèi)部控制有效性的信息（鑒證對(duì)象信息）。 二、鑒證業(yè)務(wù)的要素 ⑴ 鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息的形式 鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息具有多種形式，主要包括： ①當(dāng)鑒證對(duì)象為財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況時(shí)（如歷史或預(yù)測(cè)的財(cái)務(wù)狀況
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