審計準(zhǔn)則與審計依據(jù)(編輯修改稿)
2025-06-18 01:36 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 ⑵注冊會計師提出結(jié)論的對象不同。 在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊會計師提出結(jié)論的對象可能是責(zé)任方認(rèn)定，也可能是鑒證對象；在直接報告業(yè)務(wù)中，無論責(zé)任方認(rèn)定是否存在、注冊會計師能否獲取該認(rèn)定，注冊會計師在鑒證報告中都直接對鑒證對象提出結(jié)論。 ㈡ 鑒證業(yè)務(wù)的分類 ⑶ 責(zé)任方的責(zé)任不同。 在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方應(yīng)當(dāng)對鑒證對象信息負(fù)責(zé)，也可能對鑒證對象負(fù)責(zé)；在直接報告業(yè)務(wù)中，無論注冊會計師是否獲取了責(zé)任方認(rèn)定，鑒證報告中都不體現(xiàn)責(zé)任方認(rèn)定，責(zé)任方僅需對鑒證對象負(fù)責(zé)。 ⑷鑒證報告的格式不同。 在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，鑒證報告通常提供責(zé)任方認(rèn)定的相關(guān)信息，進(jìn)而說明執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論；在直接報告業(yè)務(wù)中，說明鑒證對象、執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論 ㈡ 鑒證業(yè)務(wù)的分類 ⒉ 按鑒證業(yè)務(wù)提供保證程度的差異，可分為兩類：一是合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，二是有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。 ? 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)， 是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。 例如： 在歷史財務(wù)信息審計中，要求注冊會計師將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，對審計后的歷史財務(wù)信息提供高水平保證（合理保證），在審計報告中對歷史財務(wù)信息采用積極方式提出結(jié)論。這種業(yè)務(wù)屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。 ㈡ 鑒證業(yè)務(wù)的分類 ? 有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo) ， 是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平 ， 以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ) 。 例如： 在歷史財務(wù)信息審閱中 ， 要求注冊會計師將審閱風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平 （ 高于歷史財務(wù)信息審計中可接受的低水平 ） ， 對審閱后的歷史財務(wù)信息提供低于高水平的保證 （ 有限保證 ） ，在審閱報告中對歷史財務(wù)信息采用消極方式提出結(jié)論 。 這種業(yè)務(wù)屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù) 。 ㈡ 鑒證業(yè)務(wù)的分類 ? 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證 的鑒證業(yè)務(wù)區(qū)別主要體現(xiàn)在如下八個方面 ： ⑴目標(biāo)不同。 前者對鑒證后的鑒證對象信息提供高水平的保證，后者對鑒證后的鑒證對象信息提供低于高水平但是有一定意義的保證。 ⑵證據(jù)收集程序不同。 前者執(zhí)行不斷修正的、系統(tǒng)化的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；后者有意識地限制審計程序，主要采用詢問和分析方法獲取證據(jù)。 ⑶所需證據(jù)多少不同。 前者獲取的證據(jù)比后者更充分。 ⑷鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險不同。 對重大錯報風(fēng)險而言，二者無差異，但對檢查風(fēng)險而言，后者大于前者。 ㈡ 鑒證業(yè)務(wù)的分類 ⑸ 鑒證對象信息的可信性不同。 前者鑒證后的鑒證對象信息比后者更為可信。 ⑹提出結(jié)論的方式不同。 前者以積極方式提出合理保證；后者以消極方式提出有限保證。 ⑺注冊會計師的責(zé)任大小不同。 前者承擔(dān)的責(zé)任大于后者。 ⑻業(yè)務(wù)收費不同。 前者收取的費用高于后者。 ㈡ 鑒證業(yè)務(wù)的分類 ⒊ 按提供的保證程度和鑒證對象的不同，可分為三類：一是審計業(yè)務(wù)，二是審閱業(yè)務(wù)，三是其他鑒證業(yè)務(wù) 。 ? 審計業(yè)務(wù) ， 是指注冊會計師接受委托 ， 對企業(yè) 、 其他經(jīng)濟(jì)組織或個人的歷史財務(wù)信息所進(jìn)行的審計業(yè)務(wù) 。 注冊會計師在提供審計服務(wù)時 ， 對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證 ， 并以積極方式提出結(jié)論 。 ? 審閱業(yè)務(wù) ， 是指注冊會計師接受委托 ， 對企業(yè) 、 其他經(jīng)濟(jì)組織或個人的歷史財務(wù)信息所進(jìn)行的審閱業(yè)務(wù) 。 注冊會計師在提供審閱服務(wù)時 ， 對所審計信息是否不存在重大錯報提供有限保證 ， 并以消極方式提出結(jié)論 。 ? 其他鑒證業(yè)務(wù) ， 是指注冊會計師接受委托 ， 對企業(yè) 、 其他經(jīng)濟(jì)組織或個人的歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù) 。 注冊會計師在提供其他鑒證服務(wù)時 ， 要根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定書的要求 ， 提供有限保證或合理保證 。 二、鑒證業(yè)務(wù)的要素 鑒證業(yè)務(wù)要素包括五個方面：⑴三方關(guān)系 人；⑵鑒證對象；⑶標(biāo)準(zhǔn)；⑷證據(jù)；⑸鑒證報告。 ⒈要素之一：三方關(guān)系人 鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊會計師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。 ? 鑒證業(yè)務(wù)還會涉及到委托人，但委托人不是單獨存在的一方。委托人通常是預(yù)期使用者之一，委托人也可能由責(zé)任方擔(dān)任。 ? 三方之間的關(guān)系是：注冊會計師對由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度。 二、鑒證業(yè)務(wù)的要素 ⑴ 注冊會計師。 是指承接各類鑒證業(yè)務(wù)的注冊會計師及會計師事務(wù)所。 ⑵責(zé)任方。 是指在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，對鑒證對象信息負(fù)責(zé)并可能同時對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員；在直接報告業(yè)務(wù)中，對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員。 ⑶預(yù)期使用者。 是指預(yù)期使用鑒證報告的組織或人員。 ? 責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者。 ? 注冊會計師通常根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識別預(yù)期使用者。 當(dāng)鑒證業(yè)務(wù)服務(wù)于特定的使用者或具有特定目的時，如：企業(yè)向銀行貸款等，注冊會計師很容易識別銀行為預(yù)期使用者。 在大多數(shù)情況下，注冊會計師無法識別使用鑒證報告的所有組織和人員，尤其在各種可能的預(yù)期使用者對鑒證對象存在不同的利益需求時，如：對上市公司的審計等。 二、鑒證業(yè)務(wù)的要素 ⒉ 要素之二：鑒證對象 鑒證對象具有多種不同的表現(xiàn)形式，可能是財務(wù)或非財務(wù)業(yè)績或狀況、物理特征、系統(tǒng)與過程、行為等，不同鑒證對象具有不同特征；鑒證對象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價和計量的結(jié)果。 例如： 責(zé)任方按照會計準(zhǔn)則和會計制度（標(biāo)準(zhǔn)），對其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）進(jìn)行確認(rèn)、計量和列報，形成財務(wù)報表（鑒證對象信息）。 再如： 注冊會計師按照適當(dāng)依據(jù)（標(biāo)準(zhǔn)），直接對內(nèi)部控制有效性（鑒證對象）進(jìn)行評價，出具鑒證報告，該報告反映內(nèi)部控制有效性的信息（鑒證對象信息）。 二、鑒證業(yè)務(wù)的要素 ⑴ 鑒證對象與鑒證對象信息的形式 鑒證對象與鑒證對象信息具有多種形式，主要包括： ①當(dāng)鑒證對象為財務(wù)業(yè)績或狀況時（如歷史或預(yù)測的財務(wù)狀況
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