【正文】 （二）辯證分析問題的原則 （三）利益兼顧原則 國家、企業(yè)和個人利益兼顧； 眼前利益和長遠利益兼顧； 企業(yè)效益和社會效益兼顧。 內部審計制度。 （三）評價內部控制制度系統(tǒng)健全性、有效性的審計依據(jù) 內部管理控制制度。 計劃、預算和經(jīng)濟合同。 規(guī)章制度。 二、審計依據(jù)的種類與效力 （一）評價經(jīng)濟活動合法性的審計依據(jù) 國家頒布的憲法、法律和各種財經(jīng)法規(guī)。適當?shù)臉藴蕬斁邆湎铝兴刑卣鳎? 相關性：相關的標準有助于得出結論，便于預期使用者作出決策； 完整性：完整的標準不應忽略業(yè)務環(huán)境中可能影響得出結論的相關因素，當涉及列報時，還包括列報的基準； 可靠性：可靠的標準能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業(yè)務環(huán)境中，對鑒證對象作出合理一致的評價或計量； 中立性：中立的標準有助于得出無偏向的結論； 可理解性：可理解的標準有助于得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結論。標準可以是正式的規(guī)定，如編制財務報表所使用的會計準則和相關會計制度；也可以是某些非正式的規(guī)定，如單位內部制定的行為準則或確定的績效水平。 ? 項目組應當實施會計師事務所質量控制制度中適用于單項審計業(yè)務的質量控制程序，包括針對審計質量承擔的領導責任、職業(yè)道德規(guī)范、客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持、項目組工作委派、業(yè)務執(zhí)行、監(jiān)控等六個要素。 ? 歷史財務信息審計的質量控制：規(guī)范了會計師事務所質量控制準則在歷史財務信息審計中的具體運用。 ? 會計師事務所質量控制準則適用于會計師事務所執(zhí)行歷史財務信息審計和審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務及相關服務業(yè)務。 ? 2021年 1月 1日起執(zhí)行的 質量控制準則 共 2項 ， 即： 《 會計師事務所質量控制準則第 5101號 — 業(yè)務質量控制 》 、《 審計準則第 1121號 — 歷史財務信息審計的質量控制 》 ，前者是關于會計師事務所業(yè)務質量控制規(guī)范 ， 后者是針對注冊會計師執(zhí)行單項審計項目質量控制規(guī)范 。 第三節(jié) 質量控制準則 ? 一 、 質量控制涵義及其準則體系 ? 質量控制 ， 是指會計師事務所及其人員為了確保審計質量符合審計準則的要求 ， 而建立和實施的控制政策和控制程序的總稱 。 ? 在初步了解業(yè)務環(huán)境后，只有認為符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關職業(yè)道德規(guī)范的要求，并且擬承接的業(yè)務具備下列所有特征，注冊會計師才能將其作為鑒證業(yè)務予以承接： ? （一）鑒證對象適當； ? （二）使用的標準適當且預期使用者能夠獲取該標準； ? （三）注冊會計師能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結論； ? （四）注冊會計師的結論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應； ? （五）該業(yè)務具有合理的目的。 ” 三、鑒證業(yè)務的承接 ? 在接受委托前，注冊會計師應當初步了解業(yè)務環(huán)境。 ” 二、鑒證業(yè)務的要素 ? 在有限保證的鑒證業(yè)務中， 注冊會計師應當以消極方式提出結論： ? 如， “ 基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，責任方作出的 ‘ 根據(jù) 標準， 系統(tǒng)在所有重大方面是有效的 ’ 這一認定是不公允的 ” ； ? 或， “ 基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，根據(jù) 標準， 系統(tǒng)在任何重大方面是無效的 ” 。 二、鑒證業(yè)務的要素 ⑵ 合理保證鑒證業(yè)務與有限保證鑒證業(yè)務 “ 鑒證結論 ” 的表述方式 ? 在合理保證的鑒證業(yè)務中， 注冊會計師應當以積極方式提出結論： ? 如， “ 我們認為，責任方作出的 ‘ 根據(jù) 標準，內部控制在所有重大方面是有效的 ’ 這一認定是公允 ” ； ? 或， “ 我們認為，根據(jù) 標準，內部控制在所有重大方面是有效的 “ 。 ⑴ 基于責任方認定業(yè)務與直接報告業(yè)務 “ 鑒證結論 ” 的表述方式 ? 在基于責任方認定的業(yè)務中 ， 注冊會計師的鑒證結論可以采用下列兩種表述形式： ? 明確提及責任方認定 ， 如 “ 我們認為 ， 責任方作出的 ‘ 根據(jù) 標準 ， 內部控制在所有重大方面是有效的 ’ 這一認定是公允的 ” ； ? 直接提及鑒證對象和標準 ， 如 “ 我們認為 ， 根據(jù) 標準 ， 內部控制在所有重大方面是有效的 ” 。 二、鑒證業(yè)務的要素 ⒌ 要素之五：鑒定報告 ? 注冊會計師應當出具含有鑒證結論的書面報告 ， 該鑒證結論應當說明注冊會計師就鑒證對象信息獲取的保證 。 ? 注冊會計師應當及時對制定的計劃、實施的程序、獲取的相關證據(jù)以及得出的結論作出記錄。 如果確定的標準僅能為特定的預期使用者獲取，或僅與特定目的相關，鑒證報告的使用也應限于這些特定的預期使用者或特定目的。 注冊會計師基于自身的預期、判斷和個人經(jīng)驗對鑒證對象進行的評價和計量，不構成適當?shù)臉藴?。中立的標準有助于得出無偏向的結論； ⑤可理解性。完整的標準不應忽略業(yè)務環(huán)境中可能影響得出結論的相關因素，當涉及列報時，還包括列報的基準； ③可靠性。 ? 適當?shù)臉藴蕬斁邆湎铝兴刑卣鳎? ①相關性。 ? 非正式的規(guī)定，通常是一些 “ 專門制定 ” 的標準，是針對具體業(yè)務 “ 量身制做的 ‘ ，如單位內部制定的行為準則或確定的績效水平等。 二、鑒證業(yè)務的要素 ⒊ 要素之三：標準 標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準。 二、鑒證業(yè)務的要素 ⑶ 鑒證對象應具備的條件 ? 適當?shù)蔫b證對象應當同時具備下列條件： ①鑒證對象可以識別； ②不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標準進行評價或計量的結果合理一致； ③注冊會計師能夠收集與鑒證對象有關的信息，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當?shù)蔫b證結論。這些特征將對下列方面產(chǎn)生影響： ①按照標準對鑒證對象進行評價或計量的準確性； ②證據(jù)的說服力。 二、鑒證業(yè)務的要素 ⑴ 鑒證對象與鑒證對象信息的形式 鑒證對象與鑒證對象信息具有多種形式，主