【正文】 統(tǒng)在所有重大方面是有效的 ’ 這一認(rèn)定是不公允的 ” ； ? 或， “ 基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)， 系統(tǒng)在任何重大方面是無效的 ” 。 例如： 《 第 2101號 —— 財務(wù)報表審閱 》 提供的無保留結(jié)論的審閱報告參考格式鑒證結(jié)論表述： “ 根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和 《 會計制度 》 的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 ” 三、鑒證業(yè)務(wù)的承接 ? 在接受委托前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。業(yè)務(wù)環(huán)境包括業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)、鑒證對象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)、交易、條件和慣例等其他事項(xiàng)。 ? 在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，只有認(rèn)為符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求，并且擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征，注冊會計師才能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接： ? （一）鑒證對象適當(dāng)； ? （二）使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)； ? （三）注冊會計師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論； ? （四）注冊會計師的結(jié)論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)； ? （五）該業(yè)務(wù)具有合理的目的。如果鑒證業(yè)務(wù)的工作范圍受到重大限制，或委托人試圖將注冊會計師的名字和鑒證對象不適當(dāng)?shù)芈?lián)系在一起，則該業(yè)務(wù)可能不具有合理的目的。 第三節(jié) 質(zhì)量控制準(zhǔn)則 ? 一 、 質(zhì)量控制涵義及其準(zhǔn)則體系 ? 質(zhì)量控制 ， 是指會計師事務(wù)所及其人員為了確保審計質(zhì)量符合審計準(zhǔn)則的要求 ， 而建立和實(shí)施的控制政策和控制程序的總稱 。 ? 控制政策 ， 是指為了確保審計質(zhì)量符合審計準(zhǔn)則的要求 ，而采取的基本方針和政策；控制程序 ， 是指為了貫徹執(zhí)行質(zhì)量控制政策 ， 而采取的具體措施和方法 。 ? 2021年 1月 1日起執(zhí)行的 質(zhì)量控制準(zhǔn)則 共 2項(xiàng) ， 即： 《 會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第 5101號 — 業(yè)務(wù)質(zhì)量控制 》 、《 審計準(zhǔn)則第 1121號 — 歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制 》 ，前者是關(guān)于會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制規(guī)范 ， 后者是針對注冊會計師執(zhí)行單項(xiàng)審計項(xiàng)目質(zhì)量控制規(guī)范 。 二、質(zhì)量控制準(zhǔn)則 ? 《 會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第 5101號 — 業(yè)務(wù)質(zhì)量控制 》 全文 11章 93條，適用于會計師事務(wù)所執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制。 ? 會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則適用于會計師事務(wù)所執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。 ? 質(zhì)量控制制度的要素：會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括針對下列要素而制定的政策和程序： （一）對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任； （二）職業(yè)道德規(guī)范； （三）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持； （四）人力資源； （五）業(yè)務(wù)執(zhí)行； （六）業(yè)務(wù)工作底稿； （七）監(jiān)控。 ? 歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制：規(guī)范了會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則在歷史財務(wù)信息審計中的具體運(yùn)用。 三、歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制 ? 《 審計準(zhǔn)則第 1121號 — 歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制 》 全文 8章 35條，適用于注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制。 ? 項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)實(shí)施會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度中適用于單項(xiàng)審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序，包括針對審計質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、職業(yè)道德規(guī)范、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持、項(xiàng)目組工作委派、業(yè)務(wù)執(zhí)行、監(jiān)控等六個要素。 第四節(jié) 審計依據(jù) ? 一、審計依據(jù)的涵義及特征 ? （一）審計依據(jù)的涵義 ? 審計依據(jù)，又稱標(biāo)準(zhǔn)（審計判斷標(biāo)準(zhǔn)），是指對所查明的事實(shí)與現(xiàn)行的各種規(guī)定進(jìn)行比較、分析、判斷和評價，據(jù)以提出審計意見和建議，作出審計結(jié)論的客觀標(biāo)準(zhǔn)，是指用于評價或計量鑒證對象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報時，還包括列報的基準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)可以是正式的規(guī)定，如編制財務(wù)報表所使用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度；也可以是某些非正式的規(guī)定，如單位內(nèi)部制定的行為準(zhǔn)則或確定的績效水平。 （二）審計依據(jù)的特征 注冊會計師在運(yùn)用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致的評價或計量時，需要有適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征： 相關(guān)性：相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者作出決策； 完整性：完整的標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當(dāng)涉及列報時，還包括列報的基準(zhǔn)； 可靠性：可靠的標(biāo)準(zhǔn)能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對鑒證對象作出合理一致的評價或計量； 中立性：中立的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無偏向的結(jié)論； 可理解性：可理解的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。 注冊會計師基于自身的預(yù)期、判斷和個人經(jīng)驗(yàn)對鑒證對象進(jìn)行的評價和計量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。 二、審計依據(jù)的種類與效力 （一）評價經(jīng)濟(jì)活動合法性的審計依據(jù) 國家頒布的憲法、法律和各種財經(jīng)法規(guī)。 地方頒布的財經(jīng)法規(guī)和主管部門頒布的各種財經(jīng)法規(guī)。 規(guī)章制度。 （二）評價經(jīng)營管理活動效益性的審計依據(jù) 可比較的歷史數(shù)據(jù)。 計劃、預(yù)算和經(jīng)濟(jì)合同。 業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)。 （三）評價內(nèi)部控制制度系統(tǒng)健全性、有效性的審計依據(jù) 內(nèi)部管理控制制度。 內(nèi)部會計控制制度。 內(nèi)部審計制度。 審計依據(jù)的效力： 理解審計依據(jù)的效力，必須首先弄清楚審計依據(jù)的特點(diǎn)： 層次性 相關(guān)性 時效性 地域性 三、審計依據(jù)的運(yùn)用原則 （一）具體問題具體分析的原則 有法依法； 無法可依從理； 國家法規(guī)與地方法規(guī)發(fā)生矛盾時要慎重處理。 （二）辯證分析問題的原則 （三）利益兼顧原則 國家、企業(yè)和個人利益兼顧； 眼前利益和長遠(yuǎn)利益兼顧； 企業(yè)效益和社會效益兼顧。 （四）真實(shí)可靠原則