【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 誠(chéng)信 、 客觀和公正 原則，在執(zhí)行審計(jì)與審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)保持 獨(dú)立性 。 第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取和保持 專(zhuān)業(yè)勝任能力 ，保持 應(yīng)有的關(guān)注 ，勤勉盡責(zé)。 第四，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)履行 保密 義務(wù)，對(duì)職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉及信息保密。 第五，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù) 職業(yè)聲譽(yù) ，樹(shù)立良好的職業(yè)形象。 一、誠(chéng)信 ? 誠(chéng)信 誠(chéng)信原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持 正直 和 誠(chéng)實(shí) 、 秉公辦事 、 實(shí)事求是 。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果認(rèn)為業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料或其他信息存在下列問(wèn)題，則不得與有問(wèn)題的信息發(fā)生牽連： ； ； 。 二、客觀和公正 ? 客觀和公正 力求公平 ，不得因?yàn)槌梢?jiàn)、利益沖突或他人影響而損害獨(dú)立性。 正直 、 誠(chéng)實(shí) 的品質(zhì)，在各種壓力面前不屈服，能夠 公平公正 、不偏不倚 地對(duì)待利益各方，不以犧牲一方的利益為條件而使另一方受益。 注 ：客觀性原則和公正性原則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的各種專(zhuān)業(yè)服務(wù)，而不僅僅局限于鑒證業(yè)務(wù)。 三、獨(dú)立性 ? 獨(dú)立性 獨(dú)立性是指 誠(chéng)實(shí) 、 公正無(wú)私 、 無(wú)偏見(jiàn) 、 客觀認(rèn)識(shí)事實(shí) 、 不偏袒 。具體包括以下幾個(gè)方面： 獨(dú)立、客觀、公正 的原則。 ，應(yīng)當(dāng)保持 形式上 和 實(shí)質(zhì)上 的獨(dú)立。 利害關(guān)系， 不得承接 其委托的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)。 三、獨(dú)立性 ? 獨(dú)立性 戶(hù)存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)向所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所 聲明 ，并實(shí)行 回避 。 其他鑒證業(yè)務(wù) 不相容 的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)。 ，應(yīng)當(dāng) 實(shí)事求是 ，不為他人所左右，也不得因個(gè)人好惡影響其分析、判斷和客觀性。 ，應(yīng)當(dāng) 正直、誠(chéng)實(shí)，不偏不倚 地對(duì)待有關(guān)利益各方。 四、專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注 ? 專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注 專(zhuān)業(yè)勝任能力：是指為提供高質(zhì)量的專(zhuān)業(yè)服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須具備的職業(yè)品德、學(xué)識(shí)與經(jīng)驗(yàn)、專(zhuān)業(yè)訓(xùn)練以及足夠的分析、判斷能力。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注，具體包括： 專(zhuān)業(yè)勝任能力 ，遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他國(guó)家相關(guān)技術(shù)規(guī)范。 不得承辦 不能勝任的業(yè)務(wù)。 職業(yè)謹(jǐn)慎 。 四、專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注 ? 專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注 ，應(yīng)當(dāng)妥善規(guī)劃，并對(duì)業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。 ，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)為依據(jù)， 不得 以其職業(yè)身份對(duì)未審計(jì)或其他未鑒證事項(xiàng)發(fā)表意見(jiàn)。 不得 對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度作出保證。 及國(guó)家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則 的要求進(jìn)行適當(dāng)處理。 五、保密 ? 保密 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息保密，不得有下列行為： 、法規(guī)允許，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所第三方披露其所獲知的涉密信息； 益。 五、保密 ? 保密 在下列情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 可以披露涉密信息 ： ，并取得客戶(hù)的授權(quán)； ，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的違法行為； ，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益； ，答復(fù)其詢(xún)問(wèn)和調(diào)查； 、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。 六、良好職業(yè)行為 ? 良好職業(yè)行為 不得 以夸大宣傳提供服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲取的經(jīng)驗(yàn)。 不得 貶低或無(wú)根據(jù)地比較其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。 與同行 保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作。 不得 雇用正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師 不得 以個(gè)人名義同時(shí)在兩家或兩家以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。 、注冊(cè)會(huì)計(jì)師 不得 允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。 第三節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任 一、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任 ：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師因違約 、 過(guò)失 或 欺詐 給被審計(jì)單位或其他利害關(guān)系人造成損失時(shí)所承擔(dān)的法律后果。 ? 違約 ：是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。 ：當(dāng)審計(jì)人員違約給他人造成損失時(shí)，應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。 ：會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，未按商定的時(shí)間提交審計(jì)報(bào)告，或違反了與被審計(jì)單位訂立的保密協(xié)議等。 一、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定 ? 過(guò)失 ：是指在一定條件下， 缺少 應(yīng)具有的合理謹(jǐn)慎。 ：按其程度不同可分為 普通過(guò)失 （或稱(chēng)“一般過(guò)失”）和 重大過(guò)失 。 ① 普通過(guò)失 ：是指沒(méi)有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理謹(jǐn)慎，對(duì)審計(jì)人員是指 沒(méi)有完全 遵循專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則的要求。 普通過(guò)失往往是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師 沒(méi)有充分 遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，在審計(jì)過(guò)程中對(duì)某些非重要審計(jì)事項(xiàng)沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。 一、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定 ? 過(guò)失 ② 重大過(guò)失 ：是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，對(duì)業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿(mǎn)不在乎。 重大過(guò)失：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師連 最基本、最重要 的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則都未遵守，給當(dāng)事人或社會(huì)公眾帶來(lái)較大的損失和危害。 舉例 ：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中不負(fù)責(zé)任，敷衍了事，完全沒(méi)有認(rèn)真遵照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)，出具給委托人或他人帶來(lái)重大損失的不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)。 ③ 共同過(guò)失 ：即對(duì)他人過(guò)失，受害方自己未能保持合理的謹(jǐn)慎，因而蒙受損失。 一、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定 ? 欺詐 ：又稱(chēng) 審計(jì)人員舞弊 ，它是以 欺騙或坑害他人 為目的的一種 故意 的錯(cuò)誤行為。 不良動(dòng)機(jī) 是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過(guò)失和重大過(guò)失的主要區(qū)別之一。 “ 推定欺詐 ”，又稱(chēng)“ 涉嫌欺詐 ”，是指雖無(wú)故意欺詐或坑害他人的動(dòng)機(jī)，但卻存在極端或異常的過(guò)失。 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類(lèi) ? 民事責(zé)任 ：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于 民事違法 而應(yīng)承擔(dān)的法律后果。 ：主要有 賠償損失 、 支付違約金 、消除影響 、 恢復(fù)名譽(yù) 、 賠禮道歉 等形式。 ? 刑事責(zé)任 ：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于 違反國(guó)家的法律、法規(guī) ，情節(jié)嚴(yán)重，構(gòu)成刑事犯罪行為而應(yīng)承擔(dān)的法律后果。 ：就是依據(jù)刑法及有關(guān)法規(guī)，承受一定的刑事制裁。 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類(lèi) ? 行政責(zé)任 ：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于 行政違法 而應(yīng)承擔(dān)的法律后果。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人 的行政處罰：包