【文章內(nèi)容簡介】 ,〔1〕由于ABC會計師事務(wù)所收費主要來源于XYZ公司，會計師事務(wù)所應(yīng)當考慮經(jīng)濟利益對獨立性的損害，可能損害獨立性。 〔2〕不會影響注冊會計師的獨立性，原因是注冊會計師A的妻子僅為XYZ公司的普通職員，那么不會影響其獨立性。 〔3〕ABC事務(wù)所與XYZ公司之間存在(cnz224。i)除業(yè)務(wù)費之外的其他經(jīng)濟利益，可能會影響會計師事務(wù)所的獨立性。 〔4〕鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或可以對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務(wù)所的前高級管理人員，這樣的關(guān)聯(lián)關(guān)系可能會影響會計師事務(wù)所的獨立性。 〔5〕注冊會計師B的哥哥雖然與注冊會計師B屬于近親關(guān)系，但是在XYZ公司沒有重大經(jīng)濟利益，一般不會影響注冊會計師的獨立性。,第四十三頁，共一百零六頁。,〔6〕因前任由于在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘，ABC會計師事務(wù)所及注冊會計師會有一定的威脅，可能損害會計師事務(wù)所獨立性。 〔7〕會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔任(dānr232。n)鑒證客戶XYZ公司的董事(包括獨立董事)、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)。A注冊會計師目前擔任(dānr232。n)的獨立董事必然影響會計師事務(wù)所和注冊會計師的獨立性。所以影響A注冊會計師的獨立性。 〔8〕由于其女兒不是被審單位的關(guān)鍵管理人員或可以對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工，所以不影響注冊會計師的獨立性。 〔9〕注冊會計師A的外甥雖不屬于與鑒證小組成員關(guān)系親密的家庭成員，但擁有XYZ公司大量股票，所以可能影響注冊會計師的獨立性。,第四十四頁，共一百零六頁。,案例： X銀行擬申請公開發(fā)行股票，委托ABC會計師事務(wù)所審計其1999年至2001年的年度會計報表，雙方于2001年底簽定審計業(yè)務(wù)約定書。假定ABC會計師事務(wù)所及其審計小組成員與X銀行存在以下情況：①ABC會計師事務(wù)所與X銀行簽訂的審計業(yè)務(wù)約定書約定：審計費用為1 500 000元，X銀行在ABC會計師事務(wù)所提交審計報告時支付50%的審計費用，剩余50%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付；②2000年7月，ABC會計師事務(wù)所按照正常借款程序和條件，向X銀行以抵押貸款方式借款10 000 000元，用于購置辦公用房；③ABC會計師事務(wù)所的合伙人A注冊會計師目前擔任X銀行的獨立董事；④審計小組負責人B注冊會計師1998年曾擔任X銀行的審計部經(jīng)理；⑤審計小組成員C注冊會計師自2000年以來一直協(xié)助X銀行編制會計報表；⑥審計小組成員D注冊會計師的妻子自1998年度起一直擔任X銀行的統(tǒng)計員。 要求：請分別上述6種情況，判斷(p224。ndu224。n)ABC會計師事務(wù)所或相關(guān)注冊會計師的獨立性是否會受到損害，并簡要說明理由。,第四十五頁，共一百零六頁。,〔1〕事務(wù)所獨立性受損。存在影響審計獨立性的或有收費。 〔2〕事務(wù)所獨立性受損。存在重要的債權(quán)和債務(wù)關(guān)系。 〔3〕事務(wù)所和合伙人A的獨立性受損。會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的獨立董事。 〔4〕B注冊會計師的獨立性不會受到損害。因為他受雇于該銀行(y237。nh225。ng)是在承受委托的兩年前，而且B注冊會計師在X銀行(y237。nh225。ng)工作的1998年也不是被審會計期間。 〔5〕C注冊會計師獨立性受損害，因為2000年以來一直協(xié)助X銀行編制會計報表，但ABC會計師事務(wù)所獨立性是不受到損害。 〔6〕D注冊會計師的獨立性不受損，因為，D注冊會計師的妻子擔任X銀行的統(tǒng)計員，不是單位負責人、主管人員、董事或委托事項的當事人等。,第四十六頁，共一百零六頁。,案例：V公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。2006年11月，ABC會計師事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審計業(yè)務(wù)約定書，審計V公司2006年度會計報表。假定存在以下情況： 〔1〕V公司由于財務(wù)困難(k249。n nɑn)，應(yīng)付ABC會計師事務(wù)所2005年度審計費用100萬元一直沒有支付，經(jīng)雙方協(xié)商，ABC會計師事務(wù)所同意V公司延期至2007年底支付。在此期間，V公司按同期銀行貸款利率支付利息。 〔2〕V公司由于財務(wù)人員短缺，2006年向ABC會計師事務(wù)所借用一名注冊會計師，由該注冊會計師將經(jīng)V公司會計主管審核后的會計憑證錄入計算機系統(tǒng)。ABC會計師事務(wù)所未將該名注冊會計師包括在V公司2006年度會計報表審計工程組。 〔3〕V公司要求ABC會計師事務(wù)所在出具審計報告的同時，提供內(nèi)部控制審核報告，并為此簽訂了業(yè)務(wù)約定書。 要求：分析判斷上述三種情況對ABC會計師事務(wù)所獨立性是否造成影響，并說明理由。,第四十七頁，共一百零六頁。,〔l〕損害了獨立性，因為事務(wù)所向被審計單位收取相應(yīng)的利息，屬除審計業(yè)務(wù)收費以外的直接經(jīng)濟利益。 〔2〕不損害獨立性。因該注冊會計師只是將經(jīng)會計主管審核后的憑證錄入計算機系統(tǒng)，不屬于編制鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)，同時該注冊會計師也沒有被包括在審計工程組。 〔3〕不損害獨立性。內(nèi)部(n232。ib249。)控制審核業(yè)務(wù)屬于審計業(yè)務(wù)的延伸，不屬于不相容業(yè)務(wù)。,第四十八頁，共一百零六頁。,案例. ABC會計師事務(wù)所首次承受委托，承辦V公司2002年度會計報表審計業(yè)務(wù)，并于2002年底與V公司簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。假定存在以下情況： 〔1〕ABC會計師事務(wù)所所以明顯低于前任注冊會計師的審計收費承接了業(yè)務(wù)，并且，通過與前任注冊會計師和當?shù)匾粯右?guī)模的其他會計師事務(wù)所進展比較，向V公司保證，在審計中可以遵循獨立審計準那么，審計質(zhì)量不會因降低收費而受到影響。 〔2〕在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書后，ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師受聘擔任(dānr232。n)V公司獨立董事。按照原定審計方案，A注冊會計師為該審計工程的外勤審計負責人。為保持獨立性，ABC會計師事務(wù)所所在執(zhí)行該審計業(yè)務(wù)前，將A注冊會計師調(diào)離審計小組。 〔3〕ABC會計師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開展工作，要求該律師書面承諾按照中國注冊會計師職業(yè)道德標準的要求提供效勞。,第四十九頁，共一百零六頁。,〔4〕V公司ABC會計師事務(wù)所在出具審計報告的同時，提供正式納稅鑒證意見。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。 〔5〕前任注冊會計師V公司2001年度會計報表出具了標準無保存意見審計報告，ABC會計師事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)該會計報表存在重大錯報，因認為事實已經(jīng)非常清楚，所以決定不再提請V公司與前任注冊會計師聯(lián)絡(luò)。 〔6〕V公司在某國設(shè)有分支機構(gòu)，該國允許會計師事務(wù)所通過廣告承攬(ch233。nglǎn)業(yè)務(wù)，因此，ABC會計師事務(wù)所委托該分支機構(gòu)在該國媒體進展廣告宣傳，以招攬該國在中國設(shè)立的企業(yè)的審計業(yè)務(wù)。相關(guān)廣告費已由ABC會計師事務(wù)所支付。 要求：請分別上述6種情況，判斷ABC會計師事務(wù)所是否違背中國注冊會計師職業(yè)道德標準的要求，并簡要說明理由。,第五十頁，共一百零六頁。,〔l〕違背中國注冊會計師職業(yè)道德標準的要求。與同行進展比較有貶低同行、抬高自己之嫌疑。 〔2〕違背中國注冊會計師職業(yè)道德標準的要求。會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的獨立董事，否那么應(yīng)當回絕承受委托。 〔3〕不違背中國注冊會計師職業(yè)道德標準的要求。會計師事務(wù)所應(yīng)當要求律師就遵守(zūnshǒu)中國注冊會計師職業(yè)道德標準提供書面承諾。 〔4〕不違背中國注冊會計師職業(yè)道德標準的要求。為V公司提供納稅鑒證意見是審計效勞的延伸，兩者并非不相容的業(yè)務(wù)。,第五十一頁，共一百零六頁。,〔5〕違背中國注冊會計師職業(yè)道德標準的要求。注冊會計師應(yīng)當提請V公司告知前任注冊會計師，并要求安排三方(sān fānɡ)會談，以采取措施進展妥善處理。 〔6〕違背中國注冊會計師職業(yè)道德標準的要求。中國注冊會計師職業(yè)道德標準規(guī)定會計師事務(wù)所不得對其才能進展廣告宣傳，因此，在允許做廣告的國家做廣告也屬于違背中國注冊會計師職業(yè)道德標準。,第五十二頁，共一百零六頁。,第三節(jié) 審計質(zhì)量控制準那么 審計質(zhì)量控制的含義和作用 質(zhì)量控制是指會計師事務(wù)所為了確保審計質(zhì)量符合審計準那么的要求(yāoqi)而建立和施行的控制政策和程序的總稱。 控制政策 是指會計師事務(wù)所為確保審計質(zhì)量符合獨立審計準那么的要求而采取的根本方針與策略 控制程序 是指會計師事務(wù)所為貫徹執(zhí)行質(zhì)量控制政策而采取的詳細措施與方法,第五十三頁，共一百零六頁。,審計質(zhì)量控制的作用： 質(zhì)量控制是保證獨立審計準那么得到遵守和落實的重要手段。 質(zhì)量控制是會計師事務(wù)所內(nèi)部控制體系的重要組成局部，且在該體系中居于核心地位(d236。w232。i)。 質(zhì)量控制是會計師事務(wù)所生存和開展的根本條件，是整個民間審計職業(yè)贏得社會信任的重要措施。,第五十四頁，共一百零六頁。,中國注冊會計師質(zhì)量控制根本準那么 中注協(xié)制定(zh236。d236。ng)了?中國注冊會計師質(zhì)量控制根本準那么〔GSQC〕?，經(jīng)財政部批準，于1997年1月1日開始施行。 準那么要求會計師事務(wù)所合理制定和運用兩個層次的質(zhì)量控制政策與程序： 審計工作的全面質(zhì)量控制政策與程序 各審計工程的質(zhì)量控制程序,第五十五頁，共一百零六頁。,會計師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制 是指一個會計師事務(wù)所為合理地確信其執(zhí)行的所有審計業(yè)務(wù)都是按照獨立審計準那么(n224。 me)進展而采取的控制政策和程序。 會計師事務(wù)所應(yīng)當制定和運用以下方面的全面質(zhì)量控制政策： 職業(yè)道德原那么 專業(yè)勝任才能 工作委派 督導(dǎo) 咨詢 業(yè)務(wù)承接 監(jiān)控,第五十六頁，共一百零六頁。,職業(yè)道德原那么 會計師事務(wù)所應(yīng)當(yīngdāng)要求并催促全體專業(yè)人員，遵守職業(yè)道德標準，遵守獨立、客觀、公正的原那么。 專業(yè)勝任才能 會計師事務(wù)所應(yīng)當確保全體專業(yè)人員到達并保持履行其職責所需要的專業(yè)勝任才能，以應(yīng)有的職業(yè)慎重態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。 工作委派 會計師事務(wù)所應(yīng)當將審