【正文】 審計(jì)和其他鑒證業(yè)務(wù)。 守那么2：執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師如與客戶可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)向所在會計(jì)師事務(wù)所聲明，并實(shí)行回避。 守那么3：注冊會計(jì)師不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的業(yè)務(wù)或職務(wù)。,第二十三頁，共一百零六頁。,可能損害獨(dú)立性？ ?中國(zhōnɡ ɡu243。)注冊會計(jì)師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)意見?第八條：可能損害獨(dú)立性的因素包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。,第二十四頁，共一百零六頁。,第九條：會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)利益對獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括： (一) 與鑒證客戶存在專業(yè)(zhuāny232。)效勞收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益； (二) 收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶； (三) 過分擔(dān)憂失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)； (四) 與鑒證客戶存在親密的經(jīng)營關(guān)系； (五) 對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式； (六) 可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。,第二十五頁，共一百零六頁。,第十條：會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮自我評價(jià)對獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括： (一) 鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或可以對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工； (二) 為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他效勞； (三) 為鑒證客戶編制(biānzh236。)屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。,第二十六頁，共一百零六頁。,第十一條：會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系對獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括： (一) 與鑒證小組成員關(guān)系親密的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或 可以(kěyǐ)對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工； (二) 鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或可以對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員 工是會計(jì)師事務(wù)所的前高級管理人員； (三) 會計(jì)師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計(jì)師與鑒證客戶長期交往； (四) 承受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或可以對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影 響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。,第二十七頁，共一百零六頁。,第十二條：會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮外界壓力對獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形(q237。ng xing)主要包括： (一) 在重大會計(jì)、審計(jì)等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅； (二) 受到有關(guān)單位或個人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)； (三) 受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。,第二十八頁，共一百零六頁。,注冊會計(jì)師回避事項(xiàng) 曾經(jīng)擔(dān)任客戶董事、高級職員，且離任未滿兩年。 持有客戶發(fā)行的股票、債券或與客戶之間存在其他重要財(cái)務(wù)利益關(guān)系。 與客戶的高級職員、董事或主要股東合伙投資經(jīng)營某一實(shí)體，且該項(xiàng)投資對注冊會計(jì)師個人(g232。r233。n)財(cái)務(wù)狀況有重要影響。 與客戶的高級職員、董事或主要股東存在債權(quán)債務(wù)關(guān)系。 與客戶的高級職員、董事或主要股東有近親屬關(guān)系。 其他可能損害獨(dú)立性的事項(xiàng)。,第二十九頁，共一百零六頁。,注冊會計(jì)師不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計(jì)(shěn j236。)或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的的業(yè)務(wù)或職務(wù)〔可能損害獨(dú)立性的事項(xiàng)〕： 兼任客戶的經(jīng)常性工作，支領(lǐng)工資性薪金，例如兼任客戶的董事、監(jiān)察人、經(jīng)理或職員。 擔(dān)任客戶的常年會計(jì)參謀，為客戶代編會計(jì)報(bào)表，常年提供會計(jì)咨詢和會計(jì)效勞。 擔(dān)任客戶信托財(cái)產(chǎn)受托人、遺囑執(zhí)行人或財(cái)產(chǎn)管理人等。 擔(dān)任客戶的法律參謀。,第三十頁，共一百零六頁。,客觀性原那么 注冊會計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是(sh237。 sh236。 qi sh236。)，不為別人所左右，也不得因個人的好惡影響分析、判斷的客觀性。 公正性原那么 注冊會計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)正直、老實(shí)、不偏不倚地對待有關(guān)利害各方。,第三十一頁，共一百零六頁。,總體要求 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持和進(jìn)步專業(yè)(zhuāny232。)勝任才能，遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么等職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，合理運(yùn)用會計(jì)準(zhǔn)那么及國家其他相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。 專業(yè)勝任才能通常包括四個方面： 專門學(xué)識〔會計(jì)、審計(jì)及其他〕 職業(yè)經(jīng)歷 專業(yè)訓(xùn)練〔后續(xù)教育〕 業(yè)務(wù)才能〔分析、判斷和表達(dá)〕,專業(yè)勝任(sh232。ngr232。n)才能與技術(shù)標(biāo)準(zhǔn),第三十二頁，共一百零六頁。,詳細(xì)規(guī)定 不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù) 保持應(yīng)有的職業(yè)慎重 要求注冊會計(jì)師履行專業(yè)職責(zé)時(shí)應(yīng)當(dāng)具備足夠的專業(yè)勝任才能，具備一絲不茍的責(zé)任感并保持應(yīng)有的慎重態(tài)度。 方案與督導(dǎo) 注冊會計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)妥善規(guī)劃，并對專家和業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)展指導(dǎo)、監(jiān)視和檢查。 證據(jù)充分、適當(dāng) 注冊會計(jì)師對有關(guān)業(yè)務(wù)形成(x237。ngch233。ng)結(jié)論或提出建議時(shí)，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為根據(jù)，不得以其職業(yè)身份對未審計(jì)或其他未鑒證事項(xiàng)發(fā)表意見。,第三十三頁，共一百零六頁。,不得對將來事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證 將來事項(xiàng)——財(cái)務(wù)預(yù)測、資本預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算以及持續(xù)經(jīng)營才能等前景財(cái)務(wù)資料。 注冊會計(jì)師對前景財(cái)務(wù)資料的審核并不是對前景財(cái)務(wù)資料的準(zhǔn)確性及結(jié)果能否實(shí)現(xiàn)或在多大程度上實(shí)現(xiàn)表示確認(rèn)、提供擔(dān)保(dānbǎo)或承擔(dān)責(zé)任。 注冊會計(jì)師不能對將來事項(xiàng)能否實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)的程度做出公證性質(zhì)的保證。 背離事項(xiàng)的處理〔違背會計(jì)準(zhǔn)那么及國家其他相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的事項(xiàng) 〕 提請客戶調(diào)整會計(jì)報(bào)表 提請客戶在會計(jì)報(bào)表附注中予以披露 在審計(jì)報(bào)告中予以反映。,第三十四頁，共一百零六頁。,對客戶(k232。 h249。)的責(zé)任,總體要求： 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在維護(hù)社會公眾利益的前提(qi225。nt237。)下，竭誠為客戶效勞。 守那么1.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定按時(shí)按質(zhì)履行對客戶的責(zé)任。 守那么2.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)機(jī)密保密，并不得利用其為自己或別人謀取利益。 守那么3. 除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供鑒證效勞。,第三十五頁，共一百零六頁。,或有收費(fèi)——是指效勞報(bào)酬的收取，不是根據(jù)注冊會計(jì)師的工作量來計(jì)算，而是根據(jù)注冊會計(jì)師效勞成果的大小或所提報(bào)告(b224。og224。o)作用的大小來確定。,第三十六頁，共一百零六頁。,對同行(t243。ngh225。ng)的責(zé)任,總體要求： 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)(yīngdāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作。 守那么1.不得詆毀同行，不得損害同行利益 守那么2.會計(jì)師事務(wù)所不得雇傭正在其他會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計(jì)師。 守那么3. 注冊會計(jì)師不得以個人名義同時(shí)在兩家或兩家以上的會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。 守那么4.會計(jì)師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)。,第三十七頁，共一百零六頁。,其他(q237。tā)責(zé)任,總體要求：注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為。 守那么1.注冊會計(jì)師及其所在會計(jì)師事務(wù)所不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)。 守那么2.注冊會計(jì)師及其所在會計(jì)師事務(wù)所不得對其才能進(jìn)展廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。 守那么3.注冊會計(jì)師及其所在會計(jì)師事務(wù)所不得以向別人支付(zhīf249。)傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過客戶獲取效勞費(fèi)之外的任何利益。 守那么4. 會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師不得允許別人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。,第三十八頁，共一百零六頁。,最新,2021年7月1日起施行?中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守那么?和?中國注冊會計(jì)師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守那么? 1.中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守那么第1號——職業(yè)道德根本原那么 2.中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守那么第2號——職業(yè)道德概念框架 3.中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守那么第3號——提供專業(yè)效勞的詳細(xì)要求(yāoqi) 4.中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守那么第4號——審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求 5.中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守那么第5號——其他鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求 6.中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守那么術(shù)語表 7.中國注冊會計(jì)師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守那么 8.中國注冊會計(jì)師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守那么術(shù)語表,第三十九頁，共一百零六頁。,全面(qu225。nmi224。n)推進(jìn)展業(yè)誠信建立,意義 ?職業(yè)道德守那么?的發(fā)布，標(biāo)志著我國注冊會計(jì)師行業(yè)誠信建立獲得又一重大成果。 特點(diǎn) 一是全面標(biāo)準(zhǔn)了注冊會計(jì)師的職業(yè)道德行為。 二是突出強(qiáng)調(diào)(qi225。ng di224。o)了注冊會計(jì)師行業(yè)的社會責(zé)任。 三是為注冊會計(jì)師解決職業(yè)道德遇到的問題提供了方法指導(dǎo)。 四是實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)師職業(yè)道德守那么的全面趨同。,第四十頁，共一百零六頁。,審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員職業(yè)道德(zh237。 y232。 d224。o d233。)準(zhǔn)那么 內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn),第四十一頁，共一百零六頁。,案例：ABC會計(jì)師事務(wù)所承受XYZ公司委托，對其2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展審計(jì)。ABC會計(jì)師事務(wù)所準(zhǔn)備委派注冊會計(jì)師A和B執(zhí)行審計(jì)，假設(shè)存在以下情況，判斷會計(jì)師事務(wù)所或注冊會計(jì)師A和B的獨(dú)立性是否可能會受到影響，逐一(zhyī)分析說明情況。 〔1〕ABC會計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)主要來源于XYZ公司。 〔2〕注冊會計(jì)師A的妻子是XYZ公司的一名普通銷售員。 〔3〕會計(jì)師事務(wù)所租賃XYZ公司的辦公樓作為辦公場所。 〔4〕XYZ公司的董事是ABC會計(jì)師事務(wù)所的前高級管理人員。 〔5〕注冊會計(jì)師B的哥哥擁有XYZ公司少量股票。 〔6〕在某項(xiàng)重大會計(jì)問題上與XYZ公司存在意見分歧，XYZ公司就是由于該問題與前任會計(jì)師事務(wù)所意見無法達(dá)成一致而變更委托的。 〔7〕ABC會計(jì)師事務(wù)所的合伙人A注冊會計(jì)師目前擔(dān)任XYZ公司的獨(dú)立董事。 〔8〕注冊會計(jì)師B的女兒自2004年度起一直擔(dān)任XYZ公司的統(tǒng)計(jì)員。 〔9〕注冊會計(jì)師A的外甥擁有XYZ公司大量股票。,第四十二頁，共一百零六頁。