【正文】 責任。,第十九頁，共九十三頁。,防止審計失敗〔過程失敗〕的方法： 既然審計結(jié)果失敗〔審計風險〕不可(b249。kě)防止，審計人員能做到的是控制過程失敗。,第二十頁，共九十三頁。,根據(jù)?最高人民法院關(guān)于審理涉及會計師事務所在審計業(yè)務活動中民事侵權(quán)賠償案件的假設(shè)干規(guī)定?〔2007〕的規(guī)定，注冊(zh249。c232。)會計師執(zhí)行審計業(yè)務既要遵守執(zhí)業(yè)準那么、規(guī)那么確定的工作程序，也要保持必要的職業(yè)慎重。 仍未能發(fā)現(xiàn)被審計的會計資料錯誤或者證明文件虛假、不實的，注冊(zh249。c232。)會計師不承擔民事侵權(quán)賠償責任。 為什么這樣規(guī)定？,第二十一頁，共九十三頁。,經(jīng)營失?。?經(jīng)營失敗與注冊會計師沒有關(guān)系，源于經(jīng)營風險。 經(jīng)營失敗和審計失敗有什么(sh233。n me)關(guān)系？ 經(jīng)營失敗的時候，沒有出現(xiàn)審計失敗。〔投資者要追究管理當局的責任，同時自己承擔責任，注冊會計師不承擔責任〕 經(jīng)營失敗的時候，出現(xiàn)審計失敗〔有主觀過錯，承擔檢查責任〕。 經(jīng)營失敗往往會將有審計失敗的注冊會計師一起牽連進去。,第二十二頁，共九十三頁。,防止審計失敗的方法： 注冊(zh249。c232。)會計師為了防止不必要的費事，或深口袋，或者替罪羊，在承受審計委托時要對被審計單位的經(jīng)營風險進展評估。經(jīng)營風險很大的公司，財務舞弊的可能性大，審計風險大。在審計過程中要嚴格按照審計準那么，保持應有的執(zhí)業(yè)慎重。,第二十三頁，共九十三頁。,08年考題：8.以下情形中，最有可能導致C注冊會計師不能執(zhí)行財務報表審計的是〔 〕。 參考答案：D 答案解析：選項D，對于被審計單位管理層的誠信有嚴重疑慮的，這個就非常有可能不承接(ch233。ngjiē)這個業(yè)務或者是解除該業(yè)務了。,第二十四頁，共九十三頁。,審計風險 定義，書77頁。審計風險出現(xiàn)的原因〔見后〕 審計風險與審計失敗〔過程失敗〕與經(jīng)營失敗的關(guān)系。 經(jīng)營失敗——管理當局經(jīng)營風險大——管理當局的重大錯報風險大——檢查風險也大〔注冊會計師查不出來的重大錯報的可能性就是檢查風險，檢查風險與注冊會計師有關(guān)〕，最終導致審計風險的可能性就大。注冊會計師要想降低審計風險必須控制(k242。ngzh236。)檢查風險，檢查風險不可能為零，就要求注冊會計師必須確保審計過程不失敗。 審計風險是由重大錯報風險和檢查風險造成的。,第二十五頁，共九十三頁。,注冊會計師在執(zhí)行ABC公司2007年度財務報表審計業(yè)務過程中，遇到了以下(yǐxi224。)情況。在這些情況中，屬于審計風險的是〔〕。 A、盡管注冊會計師使用了所有的常規(guī)審計程序和不可預見性審計程序，但最終仍未覺察管理層精心籌劃的舞弊 B、直接采用分析程序的結(jié)果按ABC公司的毛利率調(diào)整了公司的營業(yè)本錢工程 〔有可能導致審計風險〕 C、注冊會計師對發(fā)貨憑證、銷售發(fā)票、函證回函的檢查結(jié)果均未發(fā)現(xiàn)過失，但因未能識別出ABC公司與其關(guān)聯(lián)方簽署的銷售合同是假合同，導致應收賬款及營業(yè)收入的嚴重高估未被發(fā)現(xiàn) D、雖然注冊會計師在審計報告強調(diào)事項段中指出了ABC公司持續(xù)經(jīng)營才能的不確定性，但仍未能準確地意料到ABC公司會在審計報告日后的3個月破產(chǎn) AC,第二十六頁，共九十三頁。,審計風險的出現(xiàn)一定說明注冊會計師沒有(m233。i yǒu)按照審計準那么執(zhí)業(yè)？ 注冊會計師遵守審計準那么，保持應有的職業(yè)慎重，遵守職業(yè)道德標準，就一定能將所有重大的錯報查出來嗎？,第二十七頁，共九十三頁。,注冊(zh249。c232。)會計師將鑒證業(yè)務風險降至零幾乎不可能，也不符合本錢效益原那么?！菜捻椧蛩亍?A.注冊(zh249。c232。)會計師在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結(jié)淪時，涉及大量判斷 B.在某些情況下，鑒證對象具有特殊性〔關(guān)聯(lián)方，安然的虛擬以及復雜〕 C.注冊(zh249。c232。)會計師所能獲取的大多數(shù)證據(jù)是說服性非結(jié)論性的 D.注冊(zh249。c232。)會計師選擇性測試方法的運用和鑒證客戶內(nèi)部控制的固有局限性,第二十八頁，共九十三頁。,什么是說服性的證據(jù)和結(jié)論性的證據(jù)。 “說服性〞和“結(jié)論性〞描繪了審計證據(jù)與審計目的或決策問題之間的關(guān)系。說服性證據(jù)應當是與審計目的或決策問題相關(guān)、可以影響(yǐngxiǎng)審計結(jié)論形成的證據(jù),但不是決定性、無可置疑的,從證據(jù)到結(jié)論的形成不是一步到達的。結(jié)論性證據(jù)與審計目的或決策問題之間的關(guān)系應當是無可置疑的,對審計結(jié)論的形成是決定性的。,第二十九頁，共九十三頁。,關(guān)于經(jīng)營失敗與審計失敗的以下表述中不恰當?shù)氖恰?〕。 A、經(jīng)營失敗是指企業(yè)由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件的變化，如經(jīng)濟衰退、不當?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)(chūxi224。n)意料之外的行業(yè)競爭等，而無法滿足投資者的預期 B、審計失敗那么是指注冊會計師由于沒有遵守審計準那么的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見 C、審計風險是指財務報表中存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性 D、經(jīng)營失敗必然會導致審計失敗 D,第三十頁，共九十三頁。,第二節(jié) 法律責任 根本思路： 注冊會計師在施行審計時應遵守審計準 那么，保持職業(yè)上應有的認真和慎重態(tài)度，將 財務報表中存在的重大錯誤與舞弊揭露出來。 也就是說，注冊會計師有責任查出財務報表 中的重大錯誤與舞弊。 由于審計測試和被審計單位內(nèi)部控制的固 有限制，注冊會計師即便完全根據(jù)(gēnj249。)審計準那么 進展審計，勤勉盡責，也不可能保證將所有 錯誤與舞弊揭露出來，只能合理確信將重大 的錯誤與舞弊揭露出來。,第三十一頁，共九十三頁。,審計風險的出現(xiàn)——有可能遭到利害關(guān)系人起訴——要分 清是被審計單位的責任〔會計責任〕還是注冊會計師的責 要各負其責——屬于審計人員負責的〔對檢查風險負責，對 審計過程失敗負責〕，還要分清是普通過失責任、還是重大 過失、還是欺詐——過失責任通常要負行政責任和民事賠償 責任，欺詐責任要負民事責任和刑事責任、行政責任?！?對于負民事責任的還要分清是對合約(h233。yuē)當事人賠償呢，還是對 合約當事人之外的第三者負責任〔包括主要受益第三者、必 然預見第三者、合理預見第三者〕。,第三十二頁，共九十三頁。,一、注冊會計師法律責任的要素和過錯種類 〔一〕導致注冊會計師法律責任的要素 導致注冊會計師承擔法律責任的前提是——不實報告、利害關(guān)系人遭受損失、注冊會計師有過失〔審計過程失敗〕、過失和損失有因果關(guān)系 〔二〕注冊會計師過錯種類：違約、過失、欺詐 違約 〔違犯業(yè)務約定書的約定〕 普通過失(沒有嚴格履行審計責任，但未違犯一般人應當注意并可以注意的一般規(guī)那么) 重大過失(根本就沒有履行審計責任，未盡到普通人應當注意并可以注意的一般標準都未到達) 欺詐〔主觀惡意〕 推定欺詐，雖無成心欺詐或坑害別人(bi233。r233。n)的動機，但卻存在極端或異常的過失。,第三十三頁，共九十三頁。,是否容易查找是區(qū)分普通(pǔtōng)過失和重大過失的重要因素。 ①假設(shè)會計報表中存在重大錯報事項，注冊會計師運用常規(guī)審計程序通常應予以發(fā)現(xiàn)，但因工作忽略而未能將重大錯報事項查出來就很可能在法律訴訟中被解釋為重大過失。,第三十四頁，共九十三頁。,②假設(shè)會計報表有多處錯報事項，每一處都不算重大，但綜合起來對會計報表的影響卻較大，也就是說會計報表作為一個整體可能嚴重失實。在這種情況下，法院一般認為注冊會計師具有(j249。yǒu)普通過失，而非重大過失，因為常規(guī)審計程序發(fā)現(xiàn)每處較小錯報事項的概率也較小。,第三十五頁，共九十三頁。,③假設(shè)內(nèi)部控制不太健全〔或無效〕，注冊會計師應當調(diào)整本質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍，這樣，一般都能合理確信發(fā)現(xiàn)由此產(chǎn)生的報表(b224。obiǎo)重要錯報漏報，否那么就具有重大過失的性質(zhì)。 ④相反的情況是，內(nèi)部控制本身非常健全，但由于職工串通舞弊，導致設(shè)計良好的內(nèi)部控制失效，由于注冊會計師查出這種錯報事項的可能性相對較小，因此一般會認為注冊會計師沒有過失或只具有普通過失?；蛘邔?nèi)部控制的測試發(fā)現(xiàn)本身是比較健全有效，于是減少了本質(zhì)性審計程序，而未查出重大錯報，屬于普通過失。,第三十六頁，共九十三頁。,假設(shè)被審計單位的財務報表中存在重大錯報，那么在〔 〕情況下很可能在訴訟中被判為重大過失。 A、注冊會計師運用常規(guī)審計程序通?？梢园l(fā)現(xiàn)該錯報 B、審計人員確實遵守了審計準那么，但卻提出錯誤的審計意見 C、注冊會計師明知道存在重大錯報但卻虛偽(xūwěi)的陳述，出具無保存意見的審計報告 D、注冊會計師根本上遵循了審計準那么的相關(guān)要求 A,第三十七頁，共九十三頁。,審計人員對被審單位的應收賬款進展了大量的函證，僅發(fā)現(xiàn)一封回函聲稱與被審單位記錄不同：該企業(yè)表示，其僅向被審計單位發(fā)出過定貨單，但隨即就收回了訂貨要求。對此封回函，注冊會計師只看了一半，因為(yīn w232。i)接一個 而沒有看完，接完 后誤以為這是一封已看完的回函，便認可了該筆應收賬款的存在性。但后來查清，該筆應收賬款是被審計單位虛構(gòu)的。你認為審計人員的這種作法屬于〔 〕。 A、欺詐 B、普通過失 C、重大過失 D、沒有過失,第三十八頁，共九十三頁。,注冊會計師在對ABC股份2006年度會計報表進展審計時，按照函證詳細準那么(n224。 me)對有關(guān)應收賬款進展了函證，并施行了其他必要的審計程序，但最終仍有應收賬款業(yè)務中的錯報未能查出。你認為注冊會計師的行為屬于〔 〕。 A、沒有過失 B、普通過失 C、重大過失 D、欺詐 A,第三十九頁，共九十三頁。,根據(jù)最高任命法院的?司法解釋?，假設(shè)出現(xiàn)以下〔〕情形，人民法院應當認定會計師事務所存在過失。 A、負責(f249。z233。)審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應具備的專業(yè)水準執(zhí)業(yè) B、未根據(jù)職業(yè)準那么和規(guī)定執(zhí)行必要的審計程序 C、未能尋求專家意見對特定審計對象直接形成審計結(jié)論 D、未能合理利用執(zhí)業(yè)準那么和規(guī)那么所要求的重要性原那么,第四十頁，共九十三頁。,答案:ABD 解析:C中缺少了前提。?司法解釋?的原文是“明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計對象缺少決斷力，未能尋求專家意見(y2