【正文】 ch233。n)才能與技術(shù)標(biāo)準(zhǔn),第三十二頁，共一百零六頁。,總體要求 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持和進(jìn)步專業(yè)(zhuāny232。 sh236。,第三十頁，共一百零六頁。)或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的的業(yè)務(wù)或職務(wù)〔可能損害獨(dú)立性的事項(xiàng)〕： 兼任客戶的經(jīng)常性工作，支領(lǐng)工資性薪金，例如兼任客戶的董事、監(jiān)察人、經(jīng)理或職員。 與客戶的高級職員、董事或主要股東有近親屬關(guān)系。 與客戶的高級職員、董事或主要股東合伙投資經(jīng)營某一實(shí)體，且該項(xiàng)投資對注冊會計(jì)師個人(g232。ng xing)主要包括： (一) 在重大會計(jì)、審計(jì)等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅； (二) 受到有關(guān)單位或個人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)； (三) 受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。,第二十六頁，共一百零六頁。)效勞收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益； (二) 收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶； (三) 過分擔(dān)憂失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)； (四) 與鑒證客戶存在親密的經(jīng)營關(guān)系； (五) 對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式； (六) 可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。,可能損害獨(dú)立性？ ?中國(zhōnɡ ɡu243。 守那么1：會計(jì)師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，不得承接其委托的審計(jì)和其他鑒證業(yè)務(wù)。 me) 客觀性原那么 公正性原那么,一般(yībān)原那么,第二十二頁，共一百零六頁。,2002年：?中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)意見(y236。 y232。o d233。ng)與構(gòu)造 美國職業(yè)道德準(zhǔn)那么的內(nèi)容與體系〔1992〕 內(nèi)容〔職業(yè)道德要素〕 體系,第十八頁，共一百零六頁。)。 修訂后的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么體系由內(nèi)部審計(jì)根本準(zhǔn)那么、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)、20個詳細(xì)準(zhǔn)那么、5個實(shí)務(wù)指南構(gòu)成。 y232。i)和調(diào)整，對詳細(xì)準(zhǔn)那么的數(shù)量及內(nèi)容進(jìn)展了修訂，修訂后形成20個詳細(xì)準(zhǔn)那么； 對內(nèi)部審計(jì)根本準(zhǔn)那么的內(nèi)容進(jìn)展了修訂和完善； 對內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的體例構(gòu)造進(jìn)展了修訂并豐富了相關(guān)內(nèi)容。ib249。 審計(jì)指南：是對審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)提出的審計(jì)操作規(guī)程和方法，為審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員從事專門審計(jì)工作提供可操作的指導(dǎo)性意見。,專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)那么(n224。xi224。 通用審計(jì)準(zhǔn)那么和專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)那么 審計(jì)指南 前兩者是部門規(guī)章，具有行政規(guī)章的法律效力，必須遵照執(zhí)行。,政府審計(jì)準(zhǔn)那么 美國——最完善、最超前、修訂最勤 1972年，著名的?黃皮書?——?政府機(jī)構(gòu)、方案工程、活動和職能的審計(jì)準(zhǔn)那么? 后經(jīng)1981981992003四次修訂，現(xiàn)通稱?一般公認(rèn)政府審計(jì)準(zhǔn)那么?〔GAGAS〕〔P97〕 國際組織 國際審計(jì)準(zhǔn)那么指南——利馬宣言(xuāny225。n zh232。)詳細(xì)準(zhǔn)那么與實(shí)務(wù)公告和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)指南 獨(dú)立審計(jì)詳細(xì)準(zhǔn)那么——對注冊會計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報告的詳細(xì)標(biāo)準(zhǔn)。,獨(dú)立審計(jì)根本準(zhǔn)那么 1996年1月1日開始施行 是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么的總綱，是對注冊會計(jì)師的資格條件、執(zhí)業(yè)行為的根本標(biāo)準(zhǔn)，是制定獨(dú)立審計(jì)詳細(xì)準(zhǔn)那么、實(shí)務(wù)公告和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)指南的根本根據(jù)。 1996年1月1日，第一批?中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么，簡稱CIASs〕?開始施行。1988年發(fā)布的?審計(jì)準(zhǔn)那么說明書?第55號和第58號又修訂了第5條和第8條。 分類(fēn l232。 法律、法規(guī) 準(zhǔn)那么、規(guī)那么 我國審計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系由四個局部組成 審計(jì)準(zhǔn)那么 審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)那么 審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)那么 審計(jì)人員職業(yè)(zh237。y232。i) 政府審計(jì)準(zhǔn)那么 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么 內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么,第二頁，共一百零六頁。這10條一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)那么一直沿用至今——一般準(zhǔn)那么(3條)、外勤工作準(zhǔn)那么(3條)、報告準(zhǔn)那么(4條) 〔P107〕 為了便于執(zhí)行和落實(shí)一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)那么，AICPA還公布了一系列?審計(jì)準(zhǔn)那么說明書?(SASs)。由三個層次組成： 獨(dú)立審計(jì)根本準(zhǔn)那么 獨(dú)立審計(jì)詳細(xì)(xi225。 一般準(zhǔn)那么 1 獨(dú)立審計(jì)的目的 2注冊會計(jì)師專業(yè)技能及才能要求(yāoqi 獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告——對注冊會計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)標(biāo)準(zhǔn) 執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)指南是對上三種的解釋和補(bǔ)充說明，為注冊會計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)提供可操作的指導(dǎo)性意見。nɡ)業(yè)務(wù)根本準(zhǔn)那么?等22項(xiàng)準(zhǔn)那么，修訂了?中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1142號——財務(wù)報表審計(jì)中對法律法規(guī)的考慮?等26項(xiàng)準(zhǔn)那么，自2007年1月1日起施行 。n)〔P94〕 最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)〔P96〕,第八頁，共一百零六頁。 審計(jì)指南應(yīng)當(dāng)參照執(zhí)行，不具有行政規(guī)章的法律效力。ng)時應(yīng)當(dāng)遵循的行為標(biāo)準(zhǔn)，是衡量審計(jì)質(zhì)量的根本尺度。 me)：是根據(jù)國家審計(jì)根本準(zhǔn)那么(n224。,第十一頁，共一百零六頁。)審計(jì)準(zhǔn)那么 1990年制定?內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)〔草案〕? 第一章 內(nèi)部審計(jì)的組織機(jī)構(gòu) 第二章 內(nèi)部審計(jì)人員 第三章 內(nèi)部審計(jì)作業(yè) 第四章 內(nèi)部審計(jì)報告 第五章 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制,第十三頁，共一百零六頁。 此次修訂不包括實(shí)務(wù)指南。 d224。,第十六頁，共一百零六頁。 對己是行為標(biāo)準(zhǔn)，對外是評價標(biāo)準(zhǔn).,第十七頁，共一百零六頁。,中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德(zh237。)準(zhǔn)那么體系 內(nèi)容 體系,中、美注冊會計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)那么(n224。 d224。 ji224。,獨(dú)立性原那么 總體要求 注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)(shěn j236。 守那么2：執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師如與客戶可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)向所在會計(jì)師事務(wù)所聲明，并實(shí)行回避。)注冊會計(jì)師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)意見?第八條：可能損害獨(dú)立性的因素包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。,第二十五頁，共一百零六頁。,第十一條：會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系對獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括： (一) 與鑒證小組成員關(guān)系親密的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或 可以(kěyǐ)對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工； (二) 鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或可以對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員 工是會計(jì)師事務(wù)所的前高級管理人員； (三) 會計(jì)師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計(jì)師與鑒證客戶長期交往； (四) 承受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或可以對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影 響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。,第二十八頁，共一百零六頁。r233。 其他可能損害獨(dú)立性的事項(xiàng)。 擔(dān)任客戶的常年會計(jì)參謀，為客戶代編會計(jì)報表，常年提供會計(jì)咨詢和會計(jì)效勞。,客觀性原那么 注冊會計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是(sh237。)，不為別人所左右，也不得因個人的好惡影響分析、判斷的客觀性。)勝任才能，遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么等職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，合理運(yùn)用會計(jì)準(zhǔn)那么及國家其他相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。,詳細(xì)規(guī)定 不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù) 保持應(yīng)有的職業(yè)慎重 要求注冊會計(jì)師履行專業(yè)職責(zé)時應(yīng)當(dāng)具備足夠的專業(yè)勝任才能，具備一絲不茍的責(zé)任感并保持應(yīng)有的慎重態(tài)度。ng)結(jié)論或提出建議時，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為根據(jù)，不得以其職業(yè)身份對未審計(jì)或其他未鑒證事項(xiàng)發(fā)表意見。 注冊會計(jì)師不能對將來事項(xiàng)能否實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)的程度做出公證性質(zhì)的保證。 h249。 守那么1.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定按時按質(zhì)履行對客戶的責(zé)任。,或有收費(fèi)——是指效勞報酬的收取，不是根據(jù)注冊會計(jì)師的工作量來計(jì)算，而是根據(jù)注冊會計(jì)師效勞成果的大小或所提報告(b224。,對同行(t243。 守那么3. 注冊會計(jì)師不得以個人名義同時在兩家或兩家以上的會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。tā)責(zé)任,總體要求：注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為。)傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過客戶獲取效勞費(fèi)之外的任何利益。) 4.中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守那么第4號——審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求 5.中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守那么第5號——其他鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求 6.中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守那么術(shù)語表 7.中國注冊會計(jì)師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守那么 8.中國注冊會計(jì)師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守那么術(shù)語表,第三十九頁，共一百零六頁。 特點(diǎn) 一是全面標(biāo)準(zhǔn)了注冊會計(jì)師的職業(yè)道德行為。 三是為注冊會計(jì)師解決職業(yè)道德遇到的問題提供了方法指導(dǎo)。 y232。,案例：ABC會計(jì)師事務(wù)所承受XYZ公司委托，對其2006年度財務(wù)報表進(jìn)展審計(jì)。 〔2〕注冊會計(jì)師A的妻子是XYZ公司的一名普通銷售員。 〔6〕在某項(xiàng)重大會計(jì)問題上與XYZ公司存在意見分歧，XYZ公司就是由于該問題與前任會計(jì)師事務(wù)所意見無法達(dá)成一致而變更委托的。,第四十二頁，共一百零六頁。nz224。,第四十三頁，共一百零六頁。A注冊會計(jì)師目前擔(dān)任(dānr232。 〔9〕注冊會計(jì)師A的外甥雖不屬于與鑒證小組成員關(guān)系親密的家庭成員，但擁有XYZ公司大量股票，所以可能影響注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。 要求：請分別上述6種情況，判斷(p224。,〔1〕事務(wù)所獨(dú)立性受損。 〔3〕事務(wù)所和合伙人A的獨(dú)立性受損。nh225。 〔5〕C注冊會計(jì)師獨(dú)立性受損害，因?yàn)?000年以來一直協(xié)助X銀行編制會計(jì)報表，但ABC會計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性是不受到損害。2006年11月，ABC會計(jì)師事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，審計(jì)V公司2006年度會計(jì)報表。 〔2〕V公司由于財務(wù)人員短缺，2006年向ABC會計(jì)師事務(wù)所借用一名注冊會計(jì)師，由該注冊會計(jì)師將經(jīng)V公司會計(jì)主管審核后的會計(jì)憑證錄入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)。,第四十七頁，共一百零六頁。 〔3〕不損害獨(dú)立性。,第四十八頁，共一百零六頁。n)V公司獨(dú)立董事。,第四十九頁，共一百零六頁。 〔6〕V公司在某國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，該國允許會計(jì)師事務(wù)所通過廣告承攬(c