【正文】 一百零六頁。,第五節(jié) 注冊(cè)(zh249。c232。)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任,責(zé)任——份內(nèi)應(yīng)做的事 承擔(dān)法律責(zé)任——沒有(m233。i yǒu)做好份內(nèi)應(yīng)做的事，根據(jù)法律規(guī)定而應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任,第八十頁，共一百零六頁。,一、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)(shěn j236。)責(zé)任——份內(nèi)應(yīng)做的事,〔一〕會(huì)計(jì)責(zé)任 建立和健全本單位的內(nèi)部控制制度； 保護(hù)本單位的資產(chǎn)平安與完好； 保證(bǎozh232。ng)提交審計(jì)的會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法和完好。 〔二〕審計(jì)責(zé)任 按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性。,第八十一頁，共一百零六頁。,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)(shěn j236。)責(zé)任與被審計(jì)(shěn j236。)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任是兩種性質(zhì)完全不同的責(zé)任。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕或免除被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。 案例： 一個(gè)單位會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤、舞弊或違法行為。 假設(shè)一：注冊(cè)會(huì)計(jì)師完全遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么和職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，仍沒有發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中的某些錯(cuò)誤或漏報(bào)，以致出具了與事實(shí)不相稱的審計(jì)報(bào)告。 假設(shè)二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具備專業(yè)勝任才能或沒有盡到應(yīng)有的職業(yè)慎重，沒有根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么執(zhí)業(yè)，未施行必要的審計(jì)程序并獲取充分的審計(jì)證據(jù)，或與被審計(jì)單位合謀舞弊，出具了虛假、錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告。,第八十二頁，共一百零六頁。,兩種情況(q237。ngku224。ng)下單位負(fù)責(zé)人都要首先承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任。 情況一：由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師已按職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)業(yè)，不能認(rèn)定是審計(jì)失敗，也無須承擔(dān)任何法律責(zé)任。 情況二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)審計(jì)責(zé)任，且不能借口會(huì)計(jì)報(bào)表是由被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人提供而不承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。,第八十三頁，共一百零六頁。,審計(jì)(shěn j236。)責(zé)任,審計(jì)責(zé)任包括CPA的審計(jì)法律責(zé)任和審計(jì)職業(yè)責(zé)任。 法律責(zé)任 CPA出現(xiàn)工作失誤或欺詐時(shí)，在法律上應(yīng)承擔(dān)責(zé)任； 職業(yè)責(zé)任 CPA在承辦審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)履行的義務(wù)和職責(zé)。 關(guān)系 法律責(zé)任和職業(yè)責(zé)任互相補(bǔ)充、嚴(yán)密相連 法律責(zé)任一般建立在職業(yè)責(zé)任根底上，即CPA首先應(yīng)當(dāng)違背了職責(zé)，并給相關(guān)(xiāngguān)利益人造成了經(jīng)濟(jì)損失，才有承擔(dān)法律責(zé)任的可能。,第八十四頁，共一百零六頁。,二、注冊(cè)(zh249。c232。)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任 ——沒有做好份內(nèi)應(yīng)做的事，因此應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任,注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任 假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違背了法律(fǎlǜ)、法規(guī)的規(guī)定，將受到的處分。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承辦業(yè)務(wù)的過程中，未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)慎重，或出于成心未按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)出具合格報(bào)告，致使審計(jì)報(bào)告使用者遭受損失，按照有關(guān)法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師或注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。,第八十五頁，共一百零六頁。,注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任 西方 20世紀(jì)80年代之后，西方國家對(duì)CPA職業(yè)團(tuán)體的態(tài)度發(fā)生了很大變化，CPA的法律責(zé)任正在逐步擴(kuò)展。 20世紀(jì)90年代美國專家曾估計(jì)，由于法律訴訟和賠償金額的激增，美國會(huì)計(jì)師事務(wù)所訴訟的直接費(fèi)用支出占其審計(jì)收入的20％，訴訟賠償不僅是“四大〞事務(wù)所所面臨的問題，也是中小事務(wù)所提供鑒證(ji224。n zh232。nɡ)效勞應(yīng)當(dāng)考慮的問題。 安然事件 我國 從第一例證券民事賠償“紅光實(shí)業(yè)案〞到證券市場(chǎng)首例獲賠的“嘉寶實(shí)業(yè)案〞； 從第一例遭遇共同訴訟的“大慶聯(lián)誼〞，到被千人集體訴訟的“銀廣夏〞。,第八十六頁，共一百零六頁。,三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的原因 CPA被控告的原因 被審計(jì)單位方面的責(zé)任 錯(cuò)誤、舞弊和違背法規(guī)行為 經(jīng)營失敗 注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任 違約 過失(gu242。shī) 欺詐 雙方的責(zé)任 使用者誤解等,第八十七頁，共一百零六頁。,1．被審計(jì)單位方面的責(zé)任 錯(cuò)誤、舞弊和違背法規(guī)行為 CPA未查出客戶某些錯(cuò)誤、舞弊和違背法規(guī)行為，給別人造成損失，可能遭到客戶及有關(guān)方面的控告。 錯(cuò)誤是指會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的非成心錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，包括： 原始記錄和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)(sh249。j249。)的計(jì)算、抄寫錯(cuò)誤 對(duì)事實(shí)的忽略和誤解 對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤用,第八十八頁，共一百零六頁。,舞弊是指導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生不實(shí)反映的成心行為，又稱“欺詐〞。包括： 偽造、變?cè)煊涗浕驊{證 侵占資產(chǎn) 隱瞞或刪除交易或事項(xiàng) 記錄虛假的交易或事項(xiàng) 蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策 違背法規(guī)行為，是指被審計(jì)單位(dānw232。i)違背除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)之外的國家法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和地方性法規(guī)、規(guī)章的行為。,第八十九頁，共一百零六頁。,上述情況的責(zé)任劃分： 客戶——直接責(zé)任和會(huì)計(jì)(ku224。i j236。)責(zé)任 CPA——審計(jì)責(zé)任 CPA是否承擔(dān)法律責(zé)任？ 關(guān)鍵要看未能查出的原因是否源自注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身的過錯(cuò),第九十頁，共一百零六頁。,經(jīng)營失敗，可能會(huì)連累到CPA 審計(jì)失敗是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒有遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)那么(n224。 me)而形成或提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。 經(jīng)營失敗并不一定意味著審計(jì)失敗。但假設(shè)發(fā)生經(jīng)營失敗而不是審計(jì)失敗時(shí)，也會(huì)使報(bào)表使用者指責(zé)審計(jì)失?。?報(bào)表使用者不理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 遭受損失的人們希望得到補(bǔ)償，而不管錯(cuò)在哪方 深口袋理論——即任何看上去擁有經(jīng)濟(jì)財(cái)富的都可能受到起訴，不管其應(yīng)當(dāng)受到懲罰的程度如何。,第九十一頁，共一百零六頁。,“深口袋〞理論 西方國家關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任承擔(dān)程度很著名的理論， 采取誰最有才能承擔(dān)經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任就由誰來承擔(dān)責(zé)任的原那么。 當(dāng)被審計(jì)單位出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)或破產(chǎn)情況后，不管是信息(x236。nxī)使用者還是法官，都傾向于從有支付才能的注冊(cè)會(huì)計(jì)師身上獲得賠償。對(duì)審計(jì)人員提出過高要求。 這一責(zé)任的分擔(dān)方式，使得法律責(zé)任轉(zhuǎn)移到有經(jīng)濟(jì)才能承擔(dān)的一方，造成過失與法律責(zé)任的不相匹配。這將會(huì)在一定程度上縱容經(jīng)濟(jì)承擔(dān)才能較差的虛假會(huì)計(jì)信息的制造者。,第九十二頁，共一百零六頁。,2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任 違約 指合同的一方或幾方未能到達(dá)合同條款的要求。 過失 指在一定條件(ti225。oji224。n)下，缺少應(yīng)具有的合理的慎重。當(dāng)過失給別人造成損害時(shí)，CPA應(yīng)負(fù)過失責(zé)任。 沒有不良動(dòng)機(jī)。 過失又分為兩種： 普通過失也稱一般過失，通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的慎重。 重大過失〔gross negligence〕是指連起碼的職業(yè)慎重都不保持，對(duì)業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎。,第九十三頁，共一百零六頁。,欺詐 又稱舞弊，是以欺騙或坑害別人為目的的一種成心的錯(cuò)誤行為。 作案(zu242。 224。n)具有不良動(dòng)機(jī)是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過失和重大過失的主要區(qū)別。 推定欺詐：指雖無成心的欺騙或坑害別人的動(dòng)機(jī)，卻存在極端或異常的過失，又稱“涉嫌欺詐〞。 近年美國有些法院放寬了“欺詐〞的范圍，使得“推定欺詐〞與“欺詐〞在法律上成等效的概念。,第九十四頁，共一百零六頁。,五、中國注冊(cè)(zh249。c232。)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任,第九十五頁，共一百零六頁。,?中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法? ?中華人民共和國公司法? ?中華人民共和國證券法? ?中華人民共和國刑法? ?違背注冊(cè)會(huì)計(jì)師法處分暫行(z224。nx237。ng)方法?,第九十六頁，共一百零六頁。,六、美國注冊(cè)(zh249。c232。)會(huì)計(jì)師的民事法律責(zé)任,對(duì)委托(wěituō)單位的法律責(zé)任 對(duì)第三者的法律責(zé)任：習(xí)慣法、成文法,第九十七頁，共一百零六頁。,〔一〕對(duì)委托(wěituō)單位的法律責(zé)任,第九十八頁，共一百零六頁。,〔二〕習(xí)慣法下對(duì)第三者的法律責(zé)任(fǎ lǜ z233。 r232。n),第九十九頁，共一百零六頁。,〔三〕成文法下對(duì)第三者的法律責(zé)任(fǎ lǜ z233。 r232。n),第一百頁，共一百零六頁。,七、對(duì)策(du236。c232。),1.遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么和職業(yè)道德要求(yāoqi) 2.慎重選擇委托單位 3.招收合格的審計(jì)助理人員 4.嚴(yán)格簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 5.深化理解委托單位的業(yè)務(wù) 6.聘請(qǐng)懂行的律師 7.投保充分的責(zé)任保險(xiǎn) ……,第一百零一頁，共一百零六頁。,案例(224。n l236。),第一百零二頁，共一百零六頁。,案例(224。n l236。),第一百零三頁，共一百零六頁。,案例(224。n l236。),銀廣夏——中國(zhōnɡ ɡu243。)安然事件 2001年9月后，因涉及銀廣夏利潤造假案，深圳中天勤這家全國最大的、審計(jì)最多上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)際上已經(jīng)解體。財(cái)政部亦于9月初宣布，擬撤消簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉加榮、徐林文的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格；撤消中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格，并會(huì)同證監(jiān)會(huì)撤消其證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)容許證，同時(shí)，將追究中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人的責(zé)任。,第一百零四頁，共一百零六頁。,案例(224。n l236。),安然〔安達(dá)信〕事件 2002年10月16日，美國(měi ɡu243。)休斯敦聯(lián)邦地區(qū)法院對(duì)安達(dá)信阻礙司法調(diào)查作出判決，罰款50萬美元，并制止它在5年內(nèi)從事業(yè)務(wù)。這是安然公司去年底宣布破產(chǎn)后的第一起相關(guān)刑事判決，也是阻礙司法調(diào)查罪最嚴(yán)厲的處分。 安達(dá)信在陪審團(tuán)作出決定后就宣布，從2002年８月31日起停頓從事上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù)。,第一百零五頁，共一百零六頁。,內(nèi)容(n232。ir243。ng)總結(jié),第二章 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與法律責(zé)任。(二) 為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他效勞。(三) 為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。擔(dān)任客戶信托財(cái)產(chǎn)受托人、遺囑執(zhí)行人或財(cái)產(chǎn)管理人等。與同行(t243。ngh225。ng)進(jìn)展比較有貶低同行(t243。ngh225。ng)、抬高自己之嫌疑。〔五〕各利益相關(guān)方對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)可程度和滿意程度?！擦硟?nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值、改善組織運(yùn)營的情況。經(jīng)營失敗并不一定意味著審計(jì)失敗,第一百零六頁，共一百零六頁