【正文】 一百零六頁。,第五節(jié) 注冊(zh249。c232。)會計師的法律責任,責任——份內應做的事 承擔法律責任——沒有(m233。i yǒu)做好份內應做的事，根據法律規(guī)定而應當承擔的責任,第八十頁，共一百零六頁。,一、會計責任與審計(shěn j236。)責任——份內應做的事,〔一〕會計責任 建立和健全本單位的內部控制制度； 保護本單位的資產平安與完好； 保證(bǎozh232。ng)提交審計的會計資料真實、合法和完好。 〔二〕審計責任 按照獨立審計準那么的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性。,第八十一頁，共一百零六頁。,注冊會計師的審計(shěn j236。)責任與被審計(shěn j236。)單位的會計責任是兩種性質完全不同的責任。 注冊會計師的審計責任不能替代、減輕或免除被審計單位的會計責任。 案例： 一個單位會計信息嚴重失真，會計報表存在重大錯誤、舞弊或違法行為。 假設一：注冊會計師完全遵循獨立審計準那么和職業(yè)標準，仍沒有發(fā)現(xiàn)會計報表中的某些錯誤或漏報，以致出具了與事實不相稱的審計報告。 假設二：注冊會計師不具備專業(yè)勝任才能或沒有盡到應有的職業(yè)慎重，沒有根據獨立審計準那么執(zhí)業(yè)，未施行必要的審計程序并獲取充分的審計證據，或與被審計單位合謀舞弊，出具了虛假、錯誤的審計報告。,第八十二頁，共一百零六頁。,兩種情況(q237。ngku224。ng)下單位負責人都要首先承擔會計責任。 情況一：由于注冊會計師已按職業(yè)標準執(zhí)業(yè)，不能認定是審計失敗，也無須承擔任何法律責任。 情況二：注冊會計師應承擔相應審計責任，且不能借口會計報表是由被審計單位負責人提供而不承擔相應責任。,第八十三頁，共一百零六頁。,審計(shěn j236。)責任,審計責任包括CPA的審計法律責任和審計職業(yè)責任。 法律責任 CPA出現(xiàn)工作失誤或欺詐時，在法律上應承擔責任； 職業(yè)責任 CPA在承辦審計業(yè)務時應履行的義務和職責。 關系 法律責任和職業(yè)責任互相補充、嚴密相連 法律責任一般建立在職業(yè)責任根底上，即CPA首先應當違背了職責，并給相關(xiāngguān)利益人造成了經濟損失，才有承擔法律責任的可能。,第八十四頁，共一百零六頁。,二、注冊(zh249。c232。)會計師法律責任 ——沒有做好份內應做的事，因此應當承擔的責任,注冊會計師法律責任 假設注冊會計師違背了法律(fǎlǜ)、法規(guī)的規(guī)定，將受到的處分。 注冊會計師法律責任是指注冊會計師在承辦業(yè)務的過程中，未能履行合同條款，或者未能保持應有的職業(yè)慎重，或出于成心未按專業(yè)標準出具合格報告，致使審計報告使用者遭受損失，按照有關法律法規(guī)，注冊會計師或注冊會計師事務所應承擔的法律責任。,第八十五頁，共一百零六頁。,注冊會計師法律責任 西方 20世紀80年代之后，西方國家對CPA職業(yè)團體的態(tài)度發(fā)生了很大變化，CPA的法律責任正在逐步擴展。 20世紀90年代美國專家曾估計，由于法律訴訟和賠償金額的激增，美國會計師事務所訴訟的直接費用支出占其審計收入的20％，訴訟賠償不僅是“四大〞事務所所面臨的問題，也是中小事務所提供鑒證(ji224。n zh232。nɡ)效勞應當考慮的問題。 安然事件 我國 從第一例證券民事賠償“紅光實業(yè)案〞到證券市場首例獲賠的“嘉寶實業(yè)案〞； 從第一例遭遇共同訴訟的“大慶聯(lián)誼〞，到被千人集體訴訟的“銀廣夏〞。,第八十六頁，共一百零六頁。,三、注冊會計師法律責任的原因 CPA被控告的原因 被審計單位方面的責任 錯誤、舞弊和違背法規(guī)行為 經營失敗 注冊會計師方面的責任 違約 過失(gu242。shī) 欺詐 雙方的責任 使用者誤解等,第八十七頁，共一百零六頁。,1．被審計單位方面的責任 錯誤、舞弊和違背法規(guī)行為 CPA未查出客戶某些錯誤、舞弊和違背法規(guī)行為，給別人造成損失，可能遭到客戶及有關方面的控告。 錯誤是指會計報表中存在的非成心錯報或漏報，包括： 原始記錄和會計數據(sh249。j249。)的計算、抄寫錯誤 對事實的忽略和誤解 對會計政策的誤用,第八十八頁，共一百零六頁。,舞弊是指導致會計報表產生不實反映的成心行為，又稱“欺詐〞。包括： 偽造、變造記錄或憑證 侵占資產 隱瞞或刪除交易或事項 記錄虛假的交易或事項 蓄意使用不當的會計政策 違背法規(guī)行為，是指被審計單位(dānw232。i)違背除企業(yè)會計準那么及國家其他有關財務會計法規(guī)之外的國家法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和地方性法規(guī)、規(guī)章的行為。,第八十九頁，共一百零六頁。,上述情況的責任劃分： 客戶——直接責任和會計(ku224。i j236。)責任 CPA——審計責任 CPA是否承擔法律責任？ 關鍵要看未能查出的原因是否源自注冊會計師本身的過錯,第九十頁，共一百零六頁。,經營失敗，可能會連累到CPA 審計失敗是指注冊會計師由于沒有遵守公認審計準那么(n224。 me)而形成或提出了錯誤的審計意見。 經營失敗并不一定意味著審計失敗。但假設發(fā)生經營失敗而不是審計失敗時，也會使報表使用者指責審計失?。?報表使用者不理解注冊會計師的責任 遭受損失的人們希望得到補償，而不管錯在哪方 深口袋理論——即任何看上去擁有經濟財富的都可能受到起訴，不管其應當受到懲罰的程度如何。,第九十一頁，共一百零六頁。,“深口袋〞理論 西方國家關于注冊會計師法律責任承擔程度很著名的理論， 采取誰最有才能承擔經濟賠償責任就由誰來承擔責任的原那么。 當被審計單位出現(xiàn)財務危機或破產情況后，不管是信息(x236。nxī)使用者還是法官，都傾向于從有支付才能的注冊會計師身上獲得賠償。對審計人員提出過高要求。 這一責任的分擔方式，使得法律責任轉移到有經濟才能承擔的一方，造成過失與法律責任的不相匹配。這將會在一定程度上縱容經濟承擔才能較差的虛假會計信息的制造者。,第九十二頁，共一百零六頁。,2．注冊會計師方面的責任 違約 指合同的一方或幾方未能到達合同條款的要求。 過失 指在一定條件(ti225。oji224。n)下，缺少應具有的合理的慎重。當過失給別人造成損害時，CPA應負過失責任。 沒有不良動機。 過失又分為兩種： 普通過失也稱一般過失，通常是指沒有保持職業(yè)上應有的合理的慎重。 重大過失〔gross negligence〕是指連起碼的職業(yè)慎重都不保持，對業(yè)務或事務不加考慮，滿不在乎。,第九十三頁，共一百零六頁。,欺詐 又稱舞弊，是以欺騙或坑害別人為目的的一種成心的錯誤行為。 作案(zu242。 224。n)具有不良動機是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過失和重大過失的主要區(qū)別。 推定欺詐：指雖無成心的欺騙或坑害別人的動機，卻存在極端或異常的過失，又稱“涉嫌欺詐〞。 近年美國有些法院放寬了“欺詐〞的范圍，使得“推定欺詐〞與“欺詐〞在法律上成等效的概念。,第九十四頁，共一百零六頁。,五、中國注冊(zh249。c232。)會計師的法律責任,第九十五頁，共一百零六頁。,?中華人民共和國注冊會計師法? ?中華人民共和國公司法? ?中華人民共和國證券法? ?中華人民共和國刑法? ?違背注冊會計師法處分暫行(z224。nx237。ng)方法?,第九十六頁，共一百零六頁。,六、美國注冊(zh249。c232。)會計師的民事法律責任,對委托(wěituō)單位的法律責任 對第三者的法律責任：習慣法、成文法,第九十七頁，共一百零六頁。,〔一〕對委托(wěituō)單位的法律責任,第九十八頁，共一百零六頁。,〔二〕習慣法下對第三者的法律責任(fǎ lǜ z233。 r232。n),第九十九頁，共一百零六頁。,〔三〕成文法下對第三者的法律責任(fǎ lǜ z233。 r232。n),第一百頁，共一百零六頁。,七、對策(du236。c232。),1.遵循獨立審計準那么和職業(yè)道德要求(yāoqi) 2.慎重選擇委托單位 3.招收合格的審計助理人員 4.嚴格簽定審計業(yè)務約定書 5.深化理解委托單位的業(yè)務 6.聘請懂行的律師 7.投保充分的責任保險 ……,第一百零一頁，共一百零六頁。,案例(224。n l236。),第一百零二頁，共一百零六頁。,案例(224。n l236。),第一百零三頁，共一百零六頁。,案例(224。n l236。),銀廣夏——中國(zhōnɡ ɡu243。)安然事件 2001年9月后，因涉及銀廣夏利潤造假案，深圳中天勤這家全國最大的、審計最多上市公司財務報表的會計師事務所實際上已經解體。財政部亦于9月初宣布，擬撤消簽字注冊會計師劉加榮、徐林文的注冊會計師資格；撤消中天勤會計師事務所的執(zhí)業(yè)資格，并會同證監(jiān)會撤消其證券、期貨相關業(yè)務容許證，同時，將追究中天勤會計師事務所負責人的責任。,第一百零四頁，共一百零六頁。,案例(224。n l236。),安然〔安達信〕事件 2002年10月16日，美國(měi ɡu243。)休斯敦聯(lián)邦地區(qū)法院對安達信阻礙司法調查作出判決，罰款50萬美元，并制止它在5年內從事業(yè)務。這是安然公司去年底宣布破產后的第一起相關刑事判決，也是阻礙司法調查罪最嚴厲的處分。 安達信在陪審團作出決定后就宣布，從2002年８月31日起停頓從事上市公司的審計業(yè)務。,第一百零五頁，共一百零六頁。,內容(n232。ir243。ng)總結,第二章 審計標準與法律責任。(二) 為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務對象的其他效勞。(三) 為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務對象的數據或其他記錄。擔任客戶信托財產受托人、遺囑執(zhí)行人或財產管理人等。與同行(t243。ngh225。ng)進展比較有貶低同行(t243。ngh225。ng)、抬高自己之嫌疑?！参濉掣骼嫦嚓P方對內部審計的認可程度和滿意程度?！擦硟炔繉徲嬙黾咏M織價值、改善組織運營的情況。經營失敗并不一定意味著審計失敗,第一百零六頁，共一百零六頁