【正文】 第二章 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與法律責(zé)任 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是指明文規(guī)定的各種有關(guān)審計(jì)的法律、法規(guī)及準(zhǔn)那么。 法律、法規(guī) 準(zhǔn)那么、規(guī)那么 我國(guó)審計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系由四個(gè)局部組成 審計(jì)準(zhǔn)那么 審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)那么 審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)那么 審計(jì)人員職業(yè)(zh237。y232。)后續(xù)教育準(zhǔn)那么,第一頁(yè)，共一百零六頁(yè)。,審計(jì)準(zhǔn)那么定義 是指由政府審計(jì)部門或會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體制定的，用以規(guī)定審計(jì)人員應(yīng)有的素質(zhì)和專業(yè)資格、標(biāo)準(zhǔn)和指導(dǎo)審計(jì)人員執(zhí)業(yè)行為、衡量和評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。 分類(fēn l232。i) 政府審計(jì)準(zhǔn)那么 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么 內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么,第二頁(yè)，共一百零六頁(yè)。,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么 在西方(xīfāng)國(guó)家，審計(jì)準(zhǔn)那么是20世紀(jì)40年代形成的 美國(guó)是審計(jì)準(zhǔn)那么研究和開(kāi)發(fā)的先驅(qū) 民間審計(jì)——一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)那么〔GAAS〕 由AICPA下屬的審計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)〔ASB〕發(fā)布 1947年AICPA提出了?審計(jì)準(zhǔn)那么的試點(diǎn)說(shuō)明——審計(jì)準(zhǔn)那么的一般公認(rèn)要點(diǎn)及范圍?的報(bào)告，1948年9月得以正式通過(guò)，共3個(gè)局部9條標(biāo)準(zhǔn)。1954年修訂時(shí)，增補(bǔ)了1條標(biāo)準(zhǔn)。1988年發(fā)布的?審計(jì)準(zhǔn)那么說(shuō)明書?第55號(hào)和第58號(hào)又修訂了第5條和第8條。這10條一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)那么一直沿用至今——一般準(zhǔn)那么(3條)、外勤工作準(zhǔn)那么(3條)、報(bào)告準(zhǔn)那么(4條) 〔P107〕 為了便于執(zhí)行和落實(shí)一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)那么，AICPA還公布了一系列?審計(jì)準(zhǔn)那么說(shuō)明書?(SASs)。 國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)那么,第三頁(yè)，共一百零六頁(yè)。,中國(guó)的民間審計(jì)準(zhǔn)那么 CICPA于1995年1月發(fā)布了第一批?獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么?的征求意見(jiàn)稿。 1996年1月1日，第一批?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么，簡(jiǎn)稱CIASs〕?開(kāi)始施行。由三個(gè)層次組成： 獨(dú)立審計(jì)根本準(zhǔn)那么 獨(dú)立審計(jì)詳細(xì)(xi225。ngx236。)準(zhǔn)那么與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告 執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)指南,第四頁(yè)，共一百零六頁(yè)。,獨(dú)立審計(jì)根本準(zhǔn)那么 1996年1月1日開(kāi)始施行 是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么的總綱，是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資格條件、執(zhí)業(yè)行為的根本標(biāo)準(zhǔn)，是制定獨(dú)立審計(jì)詳細(xì)準(zhǔn)那么、實(shí)務(wù)公告和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)指南的根本根據(jù)。 一般準(zhǔn)那么 1 獨(dú)立審計(jì)的目的 2注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)技能及才能要求(yāoqi) 3職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn) 4審計(jì)責(zé)任 5 審計(jì)意見(jiàn) 外勤準(zhǔn)那么 1 承受業(yè)務(wù) 2審計(jì)方案 3內(nèi)部控制制度評(píng)審 4審計(jì)方法 5審計(jì)工作底稿 6 審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 7計(jì)算機(jī)輔助審計(jì) 報(bào)告準(zhǔn)那么 1根據(jù) 2內(nèi)容 3 意見(jiàn),第五頁(yè)，共一百零六頁(yè)。,獨(dú)立審計(jì)(shěn j236。)詳細(xì)準(zhǔn)那么與實(shí)務(wù)公告和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)指南 獨(dú)立審計(jì)詳細(xì)準(zhǔn)那么——對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告的詳細(xì)標(biāo)準(zhǔn)。 獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告——對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)標(biāo)準(zhǔn) 執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)指南是對(duì)上三種的解釋和補(bǔ)充說(shuō)明，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)提供可操作的指導(dǎo)性意見(jiàn)。 1996年第一次發(fā)布了7項(xiàng)詳細(xì)準(zhǔn)那么和1項(xiàng)實(shí)務(wù)公告，后來(lái)陸續(xù)制定了28項(xiàng)審計(jì)詳細(xì)準(zhǔn)那么和10項(xiàng)審計(jì)實(shí)務(wù)公告、5項(xiàng)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)指南〔P108〕,第六頁(yè)，共一百零六頁(yè)。,新審計(jì)準(zhǔn)那么——2006年2月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬訂了?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證(ji224。n zh232。nɡ)業(yè)務(wù)根本準(zhǔn)那么?等22項(xiàng)準(zhǔn)那么，修訂了?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1142號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮?等26項(xiàng)準(zhǔn)那么，自2007年1月1日起施行 。?獨(dú)立審計(jì)根本準(zhǔn)那么?等相關(guān)準(zhǔn)那么同時(shí)廢止。 根本準(zhǔn)那么 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么 44 相關(guān)效勞業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么 2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)那么 1 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——1項(xiàng)根本準(zhǔn)那么，38項(xiàng)詳細(xì)準(zhǔn)那么 國(guó)際趨同,第七頁(yè)，共一百零六頁(yè)。,政府審計(jì)準(zhǔn)那么 美國(guó)——最完善、最超前、修訂最勤 1972年，著名的?黃皮書?——?政府機(jī)構(gòu)、方案工程、活動(dòng)和職能的審計(jì)準(zhǔn)那么? 后經(jīng)1981981992003四次修訂，現(xiàn)通稱?一般公認(rèn)政府審計(jì)準(zhǔn)那么?〔GAGAS〕〔P97〕 國(guó)際組織 國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)那么指南——利馬宣言(xuāny225。n)〔P94〕 最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)〔P96〕,第八頁(yè)，共一百零六頁(yè)。,中國(guó)的政府審計(jì)準(zhǔn)那么 由三個(gè)層次組成： 中華人民共和國(guó)國(guó)家(gu243。jiā)審計(jì)根本準(zhǔn)那么 1996年12月，審計(jì)署發(fā)布，于2000年1月修訂公布。 通用審計(jì)準(zhǔn)那么和專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)那么 審計(jì)指南 前兩者是部門規(guī)章，具有行政規(guī)章的法律效力，必須遵照?qǐng)?zhí)行。 審計(jì)指南應(yīng)當(dāng)參照?qǐng)?zhí)行，不具有行政規(guī)章的法律效力。,第九頁(yè)，共一百零六頁(yè)。,國(guó)家審計(jì)根本準(zhǔn)那么：是制定其他審計(jì)準(zhǔn)那么和審計(jì)指南的根據(jù)，是中國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)那么的總綱，是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依法辦理審計(jì)事項(xiàng)(sh236。xi224。ng)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的行為標(biāo)準(zhǔn)，是衡量審計(jì)質(zhì)量的根本尺度。 通用審計(jì)準(zhǔn)那么：是根據(jù)國(guó)家審計(jì)根本準(zhǔn)那么制定的，是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在依法辦理審計(jì)事項(xiàng)，提交審計(jì)報(bào)告，評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)，出具審計(jì)意見(jiàn)書，作出審計(jì)決定時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循的一般詳細(xì)標(biāo)準(zhǔn)。,第十頁(yè)，共一百零六頁(yè)。,專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)那么(n224。 me)：是根據(jù)國(guó)家審計(jì)根本準(zhǔn)那么(n224。 me)制定的，是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依法辦理不同行業(yè)的審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，在遵循通用審計(jì)準(zhǔn)那么(n224。 me)的根底上，同時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的特殊詳細(xì)標(biāo)準(zhǔn)。 審計(jì)指南：是對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)提出的審計(jì)操作規(guī)程和方法，為審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員從事專門審計(jì)工作提供可操作的指導(dǎo)性意見(jiàn)。,第十一頁(yè)，共一百零六頁(yè)。,內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么 美國(guó) 1947年世界上第一個(gè)?內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說(shuō)明? 1978年正式發(fā)布? 內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)那么? 從1983年起開(kāi)始(kāishǐ)發(fā)表一系列?內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么說(shuō)明? 國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì) 1974年成立職業(yè)準(zhǔn)那么和責(zé)任委員會(huì) 1978年公布?內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)?P102,第十二頁(yè)，共一百零六頁(yè)。,中國(guó)內(nèi)部(n232。ib249。)審計(jì)準(zhǔn)那么 1990年制定?內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)〔草案〕? 第一章 內(nèi)部審計(jì)的組織機(jī)構(gòu) 第二章 內(nèi)部審計(jì)人員 第三章 內(nèi)部審計(jì)作業(yè) 第四章 內(nèi)部審計(jì)報(bào)告 第五章 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制,第十三頁(yè)，共一百零六頁(yè)。,現(xiàn)行中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么體系 根本準(zhǔn)那么 2003年6月?中國(guó)內(nèi)部審計(jì)根本準(zhǔn)那么? 第一章 總 那么 第二章 一般(yībān)準(zhǔn)那么 第三章 作業(yè)準(zhǔn)那么 第四章 報(bào)告準(zhǔn)那么 第五章 內(nèi)部管理準(zhǔn)那么 第六章 附 那么 詳細(xì)準(zhǔn)那么 2003年6月發(fā)布10項(xiàng)，至今發(fā)布29項(xiàng)詳細(xì)準(zhǔn)那么 實(shí)務(wù)指南 至今發(fā)布5項(xiàng),第十四頁(yè)，共一百零六頁(yè)。,最新進(jìn)展,2021年4月1日，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布?關(guān)于征求中國(guó)內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么意見(jiàn)的通知?，此次修訂的主要內(nèi)容包括： 對(duì)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么體系重新進(jìn)展編號(hào)，對(duì)原29個(gè)詳細(xì)準(zhǔn)那么按照一定標(biāo)準(zhǔn)相應(yīng)的進(jìn)展分類(fēn l232。i)和調(diào)整，對(duì)詳細(xì)準(zhǔn)那么的數(shù)量及內(nèi)容進(jìn)展了修訂，修訂后形成20個(gè)詳細(xì)準(zhǔn)那么； 對(duì)內(nèi)部審計(jì)根本準(zhǔn)那么的內(nèi)容進(jìn)展了修訂和完善； 對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的體例構(gòu)造進(jìn)展了修訂并豐富了相關(guān)內(nèi)容。 此次修訂不包括實(shí)務(wù)指南。,第十五頁(yè)，共一百零六頁(yè)。,2021年8月20日，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布了?中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么?，自2021年1月1日起施行，現(xiàn)行的?內(nèi)部審計(jì)根本準(zhǔn)那么?、?內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德(zh237。 y232。 d224。o d233。)標(biāo)準(zhǔn)?以及129號(hào)詳細(xì)準(zhǔn)那么同時(shí)廢止。 修訂后的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么體系由內(nèi)部審計(jì)根本準(zhǔn)那么、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)、20個(gè)詳細(xì)準(zhǔn)那么、5個(gè)實(shí)務(wù)指南構(gòu)成。,第十六頁(yè)，共一百零六頁(yè)。,第二節(jié) 審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)那么 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的意義 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德：是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、執(zhí)業(yè)才能、職業(yè)責(zé)任等的總稱。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)那么的作用 標(biāo)準(zhǔn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為，進(jìn)步職業(yè)道德程度和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，樹立良好的職業(yè)形象和職業(yè)聲譽(yù)(shēngy249。)。 對(duì)己是行為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)外是評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn).,第十七頁(yè)，共一百零六頁(yè)。,注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)那么的內(nèi)容(n232。ir243。ng)與構(gòu)造 美國(guó)職業(yè)道德準(zhǔn)那么的內(nèi)容與體系〔1992〕 內(nèi)容〔職業(yè)道德要素〕 體系,第十八頁(yè)，共一百零六頁(yè)。,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德(zh237。 y232。 d224。o d233。)準(zhǔn)那么體系 內(nèi)容 體系,中、美注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)那么(n224。 me)比較,第十九頁(yè)，共一百零六頁(yè)。,92年:?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德(zh237。 y232。 d224。o d233。)守那么〔試行〕? 96年:?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德根本準(zhǔn)那么?——共7章32條 總那么 一般原那么 專業(yè)勝任才能和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn) 對(duì)客戶的責(zé)任 對(duì)同行的責(zé)任 其他責(zé)任 附那么,第二十頁(yè)，共一百零六頁(yè)。,2002年：?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)意見(jiàn)(y236。 ji224。n)?——共9章51條 獨(dú)立性 專業(yè)勝任才能 保密 收費(fèi)與傭金 與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作 接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù) 廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳,第二十一頁(yè)，共一百零六頁(yè)。,獨(dú)立性原那么(n224。 me) 客觀性原那么 公正性原那么,一般(yībān)原那么,第二十二頁(yè)，共一百零六頁(yè)。,獨(dú)立性原那么 總體要求 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)(shěn j236。)或其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從本質(zhì)上和形式上獨(dú)立于他所效勞的對(duì)象和其他外部組織。 ?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)意見(jiàn)?第七條：注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持本質(zhì)上和形式上的獨(dú)立，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀、公正的立場(chǎng)。 守那么1：會(huì)計(jì)師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，不得承接其委托的