【正文】 第三章 職業(yè)道德與法律責(zé)任 山西財經(jīng)大學(xué) 吳秋生 要點提示 ? 中國注冊會計師職業(yè)道德的基本準(zhǔn)則 ? 中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見 ? 注冊會計師法律責(zé)任的基本概念 ? 我國注冊會計師法律責(zé)任的內(nèi)容 ? 注冊會計師避免法律責(zé)任的對策 第一節(jié) 注冊會計師的職業(yè)道德 一、注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則的意義 ? 定義 注冊會計師職業(yè)道德 ， 是指注冊會計師職業(yè)品德 、 職業(yè)紀(jì)律 、 專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱 。 ? 意義 注冊會計師職業(yè)道德不僅是關(guān)系注冊會計師職業(yè)生存與發(fā)展的大事 ， 也是關(guān)系到社會公眾利益的保護和市場經(jīng)濟秩序有效運行的大事 。 注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則是注冊會計師職業(yè)道德的成文規(guī)定 ， 是注冊會計師職業(yè)道德的基本的和主要的部分 。 二、中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則 中國注冊會計師協(xié)會于 1996年制定了 《 中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則 》 ， 1997年 1月 1日起實施。該準(zhǔn)則共 7章 32條。 ? 一般原則 注冊會計師執(zhí)業(yè)道德的一般原則是，注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所在接受和執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)恪守獨立、客觀、公正的原則。獨立、客觀、公正是注冊會計師職業(yè)道德中的三個最重要的概念，也是注冊會計師職業(yè)道德中的三條最重要的要求， 《 注冊會計師執(zhí)業(yè)道德準(zhǔn)則》 中的其他規(guī)定大多源于這三條一般原則。 ? 具體內(nèi)容 ① 注冊會計師執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持形式上和實質(zhì)上的獨立。 ② 會計師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨立性的利害關(guān)系，不得承接其委托的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)。 ③ 承接審計或其他鑒證業(yè)務(wù)的注冊會計師如與客戶存在可能損害獨立性的利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)向所在會計師事務(wù)所聲明，并實行回避。 ④ 注冊會計師不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)。 ⑤ 注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)實事求是，不為他人所左右，也不得因個人好惡影響其分析、判斷的客觀性。 ⑥ 注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)正直、誠實，不偏不倚地對待有關(guān)利益各方。 ? 專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范 有職業(yè)道德的注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨立審計準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，合理運用會計準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。 ? 具體內(nèi)容 ① 會計師事務(wù)所和注冊會計師不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)。 ② 注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。 ③ 注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)妥善計劃，并對業(yè)務(wù)助理人員的工作進行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。 ④ 注冊會計師對有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論或提出建議時，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對未審計或其他未鑒證事項發(fā)表意見。 ⑤ 注冊會計師不得對未來事項的可實現(xiàn)程度做出保證。 ⑥ 注冊會計師對審計進程中發(fā)現(xiàn)的違反會計準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范的事項，應(yīng)當(dāng)按照獨立審計準(zhǔn)則的要求進行處理。 ? 對客戶的責(zé)任 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務(wù)。 ? 具體內(nèi)容 ① 注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對客戶的責(zé)任。如約定的出報告的時間、業(yè)務(wù)目的和范圍、保守商業(yè)秘密等。 ② 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。知悉的商業(yè)秘密包括在審計中看到的，也包括在被審計單位聽到的。 ③ 除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會計師事務(wù)所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務(wù)。注冊會計師執(zhí)行非鑒證業(yè)務(wù)可以不受此限。 ? 對同行的責(zé)任 對同行的責(zé)任是指會計師事務(wù)所、注冊會計師在處理與其他會計師事務(wù)所、注冊會計師相互關(guān)系中應(yīng)當(dāng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)。對同行責(zé)任的總體要求是：同行在業(yè)務(wù)競爭中應(yīng)當(dāng)相互尊重，相互合作。 ? 具體內(nèi)容 ① 注冊會計師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作。 ② 注冊會計師不得詆毀同行，不得侵害同行利益。 ③ 會計師事務(wù)所不得雇用正在其他會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計師。注冊會計師不得以個人的名義同時在兩家或兩家以上的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。 ④ 會計師事務(wù)所不得以不正當(dāng)?shù)氖侄闻c同行爭攬業(yè)務(wù)。 ? 其他責(zé)任 其他責(zé)任主要是指注冊會計師、會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承攬中應(yīng)當(dāng)遵守的職業(yè)道德。 ? 具體內(nèi)容 ① 注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為。 ② 注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)。 ③ 注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。 ④ 注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過客戶獲取服務(wù)費之外的任何利益。 ⑤ 會計師事務(wù)所、注冊會計師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。 三、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見 中國注冊會計師協(xié)會于 2022年制定了 《 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見 》， 共 9章 51條。 ? 總則 a、 CPA應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，履行相應(yīng)的社會責(zé)任，維護社會公眾利益； b、 CPA執(zhí)行審計、審核和審閱等鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)恪守獨立、客觀、公正的原則；