【正文】 c、 CPA應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，勤勉盡責(zé)； d、 CPA應(yīng)當(dāng)履行對(duì)客戶的責(zé)任，對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶信息保密。 e、 CPA應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行的工作。 ? 獨(dú)立性 ? 具體內(nèi)容 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀、公正的立場(chǎng)。可能損害獨(dú)立性的因素包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。 ① 經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性損害的情形 a、與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益； b、收費(fèi)主要來(lái)源于某一鑒證客戶； c、過(guò)分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)； d、與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系； e、對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式； f、可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系等。 ② 自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性損害的情形 a、鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工； b、為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù)； c、為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。 ③ 關(guān)聯(lián)關(guān)系對(duì)獨(dú)立性損害的情形 a、與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工； b、鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員； c、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往； d、接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。 ④ 外界壓力對(duì)獨(dú)立性損害的情形 a、在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上與鑒證客戶存在意見(jiàn)分歧而受到解聘威脅； b、受有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)； c、受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍等。 ? 維護(hù)獨(dú)立性措施 ? 從總體上講， a、會(huì)計(jì)師事務(wù)所高級(jí)管理人員重視獨(dú)立性，并要求鑒證小組成員保持獨(dú)立性； b、制定有關(guān)獨(dú)立性的政策與程序，包括識(shí)別損害獨(dú)立性的因素、評(píng)價(jià)損害獨(dú)立性的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維護(hù)措施； c、建立必要的監(jiān)督及懲戒機(jī)制，以促使有關(guān)政策和程序得到遵循； d、及時(shí)向所有高級(jí)管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)政策和程序及其變化； e、制定能使員工向更高級(jí)別人員反映獨(dú)立性問(wèn)題的政策和程序。 ? 在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時(shí)， a、安排鑒證小組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核； b、定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師； c、與鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)討論獨(dú)立性問(wèn)題； d、向鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)告知服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)范圍； e、制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序； f、將獨(dú)立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。 ? 當(dāng)維護(hù)措施不足以消除損害獨(dú)立性因素的影響或?qū)⑵鋵⒅量山邮芩綍r(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。 ? 專業(yè)勝任能力 ? 具體內(nèi)容 a、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐保持和提高專業(yè)勝任能力。 b、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得宣稱自己具有不具備的專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn) 。 c、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得提供不勝任的專業(yè)服務(wù)。 d、在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在特定領(lǐng)域利用專家協(xié)助其工作。在利用專家工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)專家遵守職業(yè)道德的情況進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。 ? 保密 ? 具體內(nèi)容 a、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)在執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶信息保密，這一保密責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止。 b、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取措施，確保業(yè)務(wù)助理人員和專家遵守保密原則。 c、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得利用在執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦妗? d、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：取得客戶的授權(quán)；根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；接受同業(yè)復(fù)核以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。在決定披露客戶的有關(guān)信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：是否了解和證實(shí)了所有相關(guān)信息；信息披露的方式和對(duì)象；可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果。 ? 收費(fèi)與傭金 ? 具體內(nèi)容 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在確定收費(fèi)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以客觀反映所提供專業(yè)服務(wù)的價(jià)值： a、專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能； b、所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)； c、每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間； d、提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。 ? 專業(yè)服務(wù)的收費(fèi)依據(jù)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及收費(fèi)結(jié)算方式與時(shí)間應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書(shū)中予以明確。 ? 如果收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相應(yīng)報(bào)價(jià)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保： a、在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，工作質(zhì)量不會(huì)受到損害，并且保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序； b、客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ)。 ? 除法規(guī)允許外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或多少不得以鑒證結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。 ? 與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作