【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 計(jì)準(zhǔn)則；（4）質(zhì)量控制系由控制政策和程序構(gòu)成。2. 質(zhì)量控制的作用（1）是保證獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則得到遵守和落實(shí)的重要手段；（2）是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體系的核心部分；（3）是會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存和發(fā)展的基本條件，是整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)贏得社會(huì)信任的重要措施。3．中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則（應(yīng)熟記該部分內(nèi)容）各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)合理制定和運(yùn)用兩個(gè)層次的質(zhì)量控制政策和程序：一是各會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的全面質(zhì)量控制政策和程序，以使所有審計(jì)工作符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求；二是各審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制程序，以使各審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)工作遵照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行。（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制全面質(zhì)量控制是指一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為合理地確信其執(zhí)行的所有審計(jì)業(yè)務(wù)，都是按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行而采取的控制政策和程序。①職業(yè)道德原則恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則②專(zhuān)業(yè)勝任能力確保專(zhuān)業(yè)人員達(dá)到并保持所需要的專(zhuān)業(yè)勝任能力，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)業(yè)。③工作委派分派工作給有相應(yīng)專(zhuān)業(yè)勝任能力的人員。④督導(dǎo)分級(jí)督導(dǎo)制度，對(duì)所有層次人員(包括業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人、負(fù)責(zé)項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和其他人員)提供充分的指導(dǎo)和監(jiān)督。⑤咨詢(xún)必要時(shí)向?qū)＜易稍?xún)。⑥業(yè)務(wù)承接考慮獨(dú)立性、能力及委托人的主要管理人員是否正直、誠(chéng)實(shí)（品行）。⑦監(jiān)控對(duì)執(zhí)行情況及其結(jié)果適時(shí)進(jìn)行監(jiān)督和檢查，不斷完善，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平降低到可接受程度。制定上述全面質(zhì)量控制政策和程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下因素：①業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍；②組織形式及業(yè)務(wù)部門(mén)的設(shè)置；③分支機(jī)構(gòu)的設(shè)置及區(qū)域分布情況；④成本與效益原則；⑤人員素質(zhì)及構(gòu)成⑥其他影響因素（2）審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制主要包括三項(xiàng)內(nèi)容：①指導(dǎo)可通過(guò)審計(jì)程序表、時(shí)間預(yù)算和審計(jì)計(jì)劃摘要等傳達(dá)審計(jì)指導(dǎo)意見(jiàn)。②監(jiān)督監(jiān)督審計(jì)過(guò)程；了解審計(jì)期間出現(xiàn)的重要會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題，及時(shí)提出處理意見(jiàn)，可適當(dāng)修改審計(jì)程序；解決職業(yè)判斷分歧，向有關(guān)人員咨詢(xún)。③復(fù)核復(fù)核的目的是為了確定以下內(nèi)容：A 已完成的工作是否遵守了審計(jì)準(zhǔn)則及事務(wù)所內(nèi)部業(yè)務(wù)規(guī)范的規(guī)定；B 是否對(duì)已完成的工作和形成的結(jié)論作了充分的審計(jì)記錄；C 是否存在任何未解決的重要審計(jì)問(wèn)題；D 審計(jì)程序的目的是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)；E 所表達(dá)的審計(jì)結(jié)論是否與審計(jì)的結(jié)果一致，并支持審計(jì)意見(jiàn)等。復(fù)核的主要內(nèi)容：A 總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃；B 對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；C 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)結(jié)論；D 會(huì)計(jì)報(bào)表、審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)和審計(jì)報(bào)告草稿。4. 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與質(zhì)量控制準(zhǔn)則的關(guān)系（1）聯(lián)系①兩者都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的組成部分；審計(jì)質(zhì)量是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生命。②兩者的目的相同，都是為了保證審計(jì)工作質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所合理運(yùn)用質(zhì)量控制準(zhǔn)則的目的，在于使所有審計(jì)工作均符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求。（2）區(qū)別①兩者的性質(zhì)不同獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)遵守的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，是針對(duì)每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的完成而制定的。而審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，則是每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所遵守的管理標(biāo)準(zhǔn)，是針對(duì)整個(gè)審計(jì)實(shí)務(wù)的控制而制定的。②兩者的內(nèi)容不同獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了與審計(jì)工作相關(guān)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)勝任能力和審計(jì)過(guò)程及報(bào)告質(zhì)量的要求。質(zhì)量控制準(zhǔn)則，緊緊圍繞質(zhì)量控制，包括了各項(xiàng)質(zhì)量控制工作應(yīng)達(dá)到的要求。（三）職業(yè)道德準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專(zhuān)業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱(chēng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)決定了他所擔(dān)負(fù)的是對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》的主要內(nèi)容如下：1. 獨(dú)立、客觀、公正原則 此為三個(gè)最重要的概念，也是三條最重要的要求。（1）獨(dú)立原則①內(nèi)涵所謂獨(dú)立原則，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于委托單位和其他機(jī)構(gòu)。A 實(shí)質(zhì)上獨(dú)立，是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無(wú)利害關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有與委托單位保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，才能以客觀、公正的心態(tài)發(fā)表意見(jiàn)。B 所謂形式上的獨(dú)立，是對(duì)第三者而言的，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在第三者面前呈現(xiàn)出一種獨(dú)立于委托單位的身份，即在他人看來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是獨(dú)立的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了獨(dú)立于委托單位外，還要獨(dú)立于外部的其他機(jī)構(gòu)和組織。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告無(wú)須經(jīng)任何部門(mén)審定和批準(zhǔn)。②重要性獨(dú)立是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有具備獨(dú)立性，才可能做到客觀、公正，獨(dú)立原則是客觀、公正原則的基礎(chǔ)。③回避事項(xiàng)當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位存在以下利害關(guān)系時(shí)，應(yīng)向所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲明并應(yīng)實(shí)行回避：A 曾在委托單位任職，離職后未滿(mǎn)兩年的。B 持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟(jì)利益的。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的親屬與委托單位有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，要視其親密程度和經(jīng)濟(jì)利益的大小，決定是否回避。a 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的配偶、子女、父母的經(jīng)濟(jì)利益一般可直接歸屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人，或與注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益緊密相關(guān)，因此他們即使在委托單位只有很小的經(jīng)濟(jì)利益，也應(yīng)視同注冊(cè)會(huì)計(jì)師在委托單位的經(jīng)濟(jì)利益。b 其他親屬如兄弟、姐妹的經(jīng)濟(jì)利益，一般不能直接歸屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人，只有在這種利益巨大的情況下才會(huì)影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。c 注冊(cè)會(huì)計(jì)師遠(yuǎn)親在委托單位的經(jīng)濟(jì)利益則一般不會(huì)影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，除非注冊(cè)會(huì)計(jì)師和遠(yuǎn)親之間具有十分密切的財(cái)務(wù)聯(lián)系。C 與委托單位的負(fù)責(zé)人和主管人員、董事或委托事項(xiàng)的當(dāng)事人有近親關(guān)系的。所謂近親是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師的配偶、子女、兄弟姐妹、父母、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女。D 擔(dān)任委托單位常年會(huì)計(jì)顧問(wèn)或代為辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供會(huì)計(jì)服務(wù)，一般不會(huì)危及他執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所應(yīng)具備的獨(dú)立性，但如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由他親自或幫助編制的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，也就違背了“沒(méi)有人能獨(dú)立地評(píng)價(jià)自己的工作”這一基本假設(shè)，因而會(huì)喪失其應(yīng)有的獨(dú)立性。當(dāng)然，這一回避要求并不限制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行該委托單位的審計(jì)業(yè)務(wù)。E 其他為保持獨(dú)立性而應(yīng)回避的事項(xiàng)。（2）客觀原則 所謂客觀原則，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)查、判斷和意見(jiàn)的表述，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場(chǎng)，以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是，不摻雜個(gè)人的主觀意愿，也不為委托單位或第三者的意見(jiàn)所左右，在分析問(wèn)題、處理問(wèn)題時(shí)，不能以個(gè)人的好惡或成見(jiàn)、偏見(jiàn)行事。（3）公正原則 公正原則是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備正直、誠(chéng)實(shí)的品質(zhì)，公平正直、不偏不倚地對(duì)待有關(guān)利益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。2. 專(zhuān)業(yè)勝任能力要求（1）不得從事不能勝任的業(yè)務(wù) 禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接、從事他所不能勝任或不能按時(shí)完成的業(yè)務(wù)。同樣，如果對(duì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)整個(gè)會(huì)計(jì)事務(wù)所都無(wú)法勝任或不能按時(shí)完成的話，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托。（不得承接主要工作需由事務(wù)所外專(zhuān)家完成的業(yè)務(wù)）（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)助理人員和其他專(zhuān)業(yè)人員的責(zé)任審計(jì)報(bào)告要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽章，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)，也就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)助理人員和其他專(zhuān)業(yè)人員的工作結(jié)果負(fù)責(zé)。（3）接受后續(xù)教育3. 技術(shù)規(guī)范 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等審計(jì)職業(yè)規(guī)范，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。（1）不得對(duì)未來(lái)事項(xiàng)可實(shí)現(xiàn)程度做出保證 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以接受委托審核盈利預(yù)測(cè)，并對(duì)盈利預(yù)測(cè)所依據(jù)的假設(shè)、采用的會(huì)計(jì)政策和計(jì)算方法是否合理發(fā)表意見(jiàn)；至于能否實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)程度，并非注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表意見(jiàn)的范圍。這是因?yàn)椋?cè)會(huì)計(jì)師雖然能夠以客觀的態(tài)度對(duì)過(guò)去已經(jīng)發(fā)生的事實(shí)做出判斷并提出是否公允反映的意見(jiàn)，但未來(lái)事項(xiàng)的不確定因素決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法收集未來(lái)事項(xiàng)演變結(jié)果的證據(jù)，也就是說(shuō)無(wú)法對(duì)將來(lái)發(fā)生的事實(shí)做出客觀的判斷，因而就不能對(duì)其能否實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)程度的大小做出保證，否則，只會(huì)加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。（2）不得代行委托單位管理決策的職能不論是審計(jì)業(yè)務(wù)還是會(huì)計(jì)咨詢(xún)或會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的只是一種專(zhuān)業(yè)服務(wù)，而編制會(huì)計(jì)報(bào)表和管理決策則是企業(yè)管理的職能，是管理者的責(zé)任。4. 對(duì)客戶(hù)的責(zé)任（1）按時(shí)按質(zhì)完成委托業(yè)務(wù)（2）保密的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于所掌握的委托單位的資料和情況，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格保守秘密，除非得到委托單位的書(shū)面允許和法律、法規(guī)要求公布者外，不得提供或泄露給第三者，也不能將其用于私人目的。但是，保密責(zé)任不能成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕按專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求揭示有關(guān)信息的借口，也不能成為他拒絕出庭作證或拒絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和主管財(cái)政機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行調(diào)查的借口。（也即法律法規(guī)要求公布；行業(yè)管理、查閱底稿）（3）不能按服務(wù)成果的大小決定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的高低（不得以或有收費(fèi)形式） 收費(fèi)達(dá)到多少應(yīng)當(dāng)以服務(wù)性質(zhì)、工作量大小、參加人員層次的高低等為主要依據(jù)，按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)合理收費(fèi)。5. 對(duì)同行的責(zé)任（1）《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定會(huì)計(jì)師事