【文章內(nèi)容簡介】 實物財產(chǎn)； (3)規(guī)定內(nèi)部審計活動的范圍。 2．內(nèi)部審計活動的章程應(yīng)該以書面形式存在。書面聲明使審計師得以將章程正式提交管理層審批，并交董事會認(rèn)可。它還有助于定期評估內(nèi)部審計活動的宗旨、權(quán)力和職責(zé) 是否適當(dāng) 。在 組織 的內(nèi)部審計 職能 的管理中，提供一份包括內(nèi)部審計活動章程的正式書面文件是很關(guān)鍵的。應(yīng)該確定并 通報 這些宗旨、權(quán)力和職責(zé)，以確立內(nèi)部審計 活動 的作用并為管理層和董事會提供評價 這一職能 開展情況的依據(jù)。如果出現(xiàn)問題，章程也能提供與管理層和董事會達(dá)成的關(guān)于內(nèi)部審計活動在 組織 中作用和職責(zé)的正式書面協(xié)議。 3． 首席審計執(zhí)行官 應(yīng)該定期評價章程中所規(guī)定的宗旨、權(quán)力和職責(zé)，是否足以 使內(nèi)部審計活動實現(xiàn)其目標(biāo)。這種定期評價的結(jié)果必須通報給高級管理層和董事會。 實務(wù)公告 — 1：內(nèi)部審計師開展咨詢活動的原則 解釋《國際內(nèi)部審計專業(yè)實 務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》 中的第 條標(biāo)準(zhǔn) 本 實務(wù)公告性質(zhì) 內(nèi)部審計的定義是“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的 確認(rèn)與咨詢活動，旨在 增加價值 和改善 組織 的運 營 。它 通過應(yīng)用 系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法 ，評價并改善 風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果 ，幫助 組織 實現(xiàn) 其 目標(biāo)?！边@就提醒內(nèi)部審計師 ， 屬性標(biāo)準(zhǔn)與工作標(biāo)準(zhǔn)對開展確認(rèn) 與咨詢業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計師都適用。 本公告的重點是所有的咨詢業(yè)務(wù)中要考慮到的一般情況。咨詢業(yè)務(wù)包括書面協(xié) 議規(guī)定的正式的咨詢業(yè)務(wù)，還包括如參與常務(wù)或臨時性的管理委員會或項目小組等咨詢活動。要求內(nèi)部審計師運用專業(yè)判斷，確定在不同 情況下本公告 所提供的指南的 適用范圍。一些特別的咨詢業(yè)務(wù)，例如參與到收購或兼并交易，或在緊急性 情況下 ，例如災(zāi)害恢復(fù)活動，就要求不能按常規(guī)的或規(guī)定的程序來開展咨詢業(yè)務(wù)。 在開展咨詢審計業(yè)務(wù)時，內(nèi)部審計師應(yīng)考慮到以下指導(dǎo)性原則。本實務(wù)指導(dǎo)無意囊括開展業(yè)務(wù)需要考慮的所有方面，僅推薦一系列應(yīng)該考慮的事項。內(nèi)部審計師應(yīng)格外注意，確定管理層與委員會是否了解和同意開展咨詢服務(wù)必須的理念、操作方針以及 通報方式 。 1． 價值主張 。 內(nèi)部審計 活動 的價值主張在所有以適應(yīng)該 組織 文化與資源的方式雇傭內(nèi)部審計師的 組織 內(nèi)都會得到實現(xiàn)。價值主張 在內(nèi)部審計定義中有所體現(xiàn)， 它包括 確認(rèn) 與咨詢活動，目的是在治理、風(fēng)險與控制領(lǐng)域內(nèi) 應(yīng)用 系統(tǒng) 的 、規(guī)范 的 的方法為 組織 增加價值。 2．與內(nèi)部審計定義保持一致 。 每 項 內(nèi)部審計 活動都 應(yīng)采取系統(tǒng) 的 、規(guī)范 的 的評估方法。這些服務(wù)總體上可分為兩類： 確認(rèn) 服務(wù)與咨詢服務(wù)。但是，這些服務(wù)還可以包括與內(nèi)部審計的廣義定義相一致的、新興的增值型服務(wù)。 3． 確認(rèn) 與咨詢服務(wù)之外的審計活動 。 內(nèi)部審計提供的服務(wù)不止一種。 確認(rèn) 與咨詢服務(wù)并不是相互排斥的，也不排除其他一些審計服務(wù)，比如，調(diào)查以及非審計性質(zhì)的工作 。 多數(shù)的審計服務(wù)既包含 確認(rèn) 活動，也包含咨詢 (建議 )活動。 4． 確認(rèn) 與咨詢之間的相互關(guān)系 。 內(nèi)部審計的咨詢服務(wù)豐富了增值型的內(nèi)部審計。咨詢服務(wù)通常是由 確認(rèn) 服務(wù)直接產(chǎn)生的，但同時應(yīng)認(rèn)識到，咨詢審計業(yè)務(wù)也可能衍生出 確認(rèn)服務(wù) 。 企業(yè) () 5．通過內(nèi)部審計章程賦予內(nèi)部審計開展咨詢服務(wù)的權(quán)力 .在傳統(tǒng)意義上，內(nèi)部審計師開展的內(nèi)部審計服務(wù)有以下多種形式：對體系建立過程中的控制的分析、對安全產(chǎn)品的分析、與工作小組一起分析運營情況并提出建議等。委員會 (或?qū)徲嬑瘑T會 )應(yīng)授權(quán)內(nèi)部審計活動 開展其他一些服務(wù)，只要這些服務(wù)不引起利益沖突，也不影響內(nèi)部審計對審計委員會的責(zé)任。這樣的授權(quán)應(yīng)在內(nèi) 部審計章程中反映出來。 6．客觀性 。 咨詢服務(wù) 可以提高審計師對與確認(rèn)業(yè)務(wù)有關(guān)的工作程序 或問題 的了解 ，咨詢服務(wù)也不一定損害審計師或內(nèi)部審計 活動 的客觀性。內(nèi)部審計不起管理決策作用。是否采納或?qū)嵤﹥?nèi)部審計咨詢服務(wù)所提出的建議由管理層決定。因此， 管理層的決策不應(yīng)損害內(nèi)部審計的客觀性。 7．內(nèi)部審計提供咨詢服務(wù)的基礎(chǔ)。 許多咨詢服務(wù)都是 確認(rèn)服務(wù) 與調(diào)查服務(wù)的自然延伸，它們可以是正式或非正式的建議、分析或評估。由于以下原因，內(nèi)部審計活動開展此種咨詢服務(wù)享有獨特優(yōu)勢，即： (1)它對 最高客觀性標(biāo)準(zhǔn) 的遵守 ； (2)它對 組織 的程序、 風(fēng)險及戰(zhàn)略有全面的了解。 8． 重要 信息的 通報。 內(nèi)部審計的首要存在價值是給高級管理層和審計委員會提供 確認(rèn)服務(wù)。如果隱瞞 首席審計執(zhí)行官 認(rèn)為應(yīng)向高級行政官及董事會董事進(jìn)行傳達(dá)的信息，就無法開展咨詢工作。應(yīng)該根據(jù)這種條件來理解所有咨詢工作。 9． 組織 理解的咨詢工作的原則 。對 于咨詢服務(wù)工作的開展， 組織 必須制定一些被 組織內(nèi)全體成員所了解的基本規(guī)定，這些規(guī)定應(yīng)該在審計委員會通過的章程中體現(xiàn)出來，并在組織 內(nèi)進(jìn)行公布。 10．正式的咨詢業(yè)務(wù) 。 管理層經(jīng)常聘請外部顧問，開展正式的、時間跨度很長的咨詢工作。但是， 組織 會發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審 計 活動 擁有完成某些正式的咨詢?nèi)蝿?wù)的獨特優(yōu)勢。 如果內(nèi)部審計活動承擔(dān)了正式的咨詢業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計組應(yīng)運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法完成這項業(yè)務(wù)。 11． 首席審計執(zhí)行官 的職責(zé) 。 咨詢服務(wù)使 首席審計執(zhí)行官 得以與管理層交換意見，解決一 些具體的管理問題。在 交換 意見 時 ， 業(yè)務(wù) 的廣度及時間范圍根據(jù)管理層的需要而靈活安排。但是， 首席審計執(zhí)行官 保留確定審計技術(shù)的特權(quán)，并且在審計結(jié)果的性質(zhì)和重 要 性程度足以給 組織 帶來重大風(fēng)險時， 首席審計執(zhí)行官 保留向高級管理層和審計委員會成員報告的權(quán)利。 12．解決沖突或新問題的標(biāo)準(zhǔn) 。 內(nèi)部審計師的首要責(zé)任是當(dāng)好內(nèi)部 審計師。因此，在開展各項服務(wù)的過程中，內(nèi)部審計師遵循 IIA 的《職業(yè)道德規(guī)范》及《 國際 內(nèi)部審計 專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》 中的屬性 標(biāo)準(zhǔn)與工作標(biāo)準(zhǔn)。所有不可預(yù)見的沖突或活動都應(yīng)按照《職業(yè)道德規(guī)范》及《標(biāo)準(zhǔn)》來解決。 實務(wù)公告 — 2：正式咨詢業(yè)務(wù)的其他考慮 因素 解釋《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》 的第 條標(biāo)準(zhǔn) (和其他相關(guān)咨詢實施標(biāo)準(zhǔn) ) 本實務(wù)公告性質(zhì) 在內(nèi)容上，本實務(wù)公告與實務(wù)公告 — l 類似。實務(wù)公告 — 1 討論的是指導(dǎo)內(nèi)部審計師開展咨詢服務(wù)的原則。上述兩條實務(wù)公告 都有助于內(nèi)部審計師開展咨詢服務(wù)。內(nèi)部審計的定義指出：“ 內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的 確認(rèn)與咨詢活動，旨在 增加價值 和改善組織 的運 營 。它 通過應(yīng)用 系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法 ，評價并改善 風(fēng)險管理、控制及治理 過程的效果 ，幫助 組織 實現(xiàn) 其 目標(biāo)。 ”要提醒內(nèi)部審計師的是與內(nèi)部審計有關(guān)的屬性標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)對開展 確認(rèn) 和咨詢服務(wù)的審計師都適用。 本實務(wù)公告的重點是在開展正式咨詢服務(wù)時需要考慮的一般因素。咨詢的范圍很廣，可以是書面協(xié)議規(guī)定的正式咨詢業(yè)務(wù)，也可以是參加常務(wù)或臨時管理委員會或項目小組等咨詢活動。在實際工作中，我們希望內(nèi)部審計師能夠 應(yīng)用自己的專業(yè)判斷能力，決定本實務(wù)公告內(nèi)容的適用程度。在一些特殊的咨詢業(yè)務(wù)中 (如：參加兼并或收購項目，或檢查災(zāi)難企業(yè) () 恢復(fù)活動等緊急工作 )，可能需要內(nèi)部審計師在提供咨詢時偏離正規(guī)的或既定的程序。 內(nèi)部審計師在開展正式咨詢服務(wù)時應(yīng)該考慮以下建議。本實務(wù)指導(dǎo)無意囊括開展這種服務(wù)需要考慮的所有方面。在確定管理層和董事會理解并同意開展正式咨詢服務(wù)所要求的概念、運作指南和報告過程時，內(nèi)部審計師需要持特別謹(jǐn)慎的態(tài)度。 對咨詢服務(wù)的定義 1．《標(biāo)準(zhǔn)》中的詞匯表如此定義咨詢服務(wù)：“ 提供建議以及 相關(guān) 的 客戶服務(wù)活動， 這種服務(wù)的 性質(zhì) 與 范圍 是 與客戶 協(xié)商確定的 ，目的是 在內(nèi)部審計師不承擔(dān)管理層職責(zé)的前提下，增加價值 并改 進(jìn) 組織 的 治理、風(fēng)險管理以及控制過程， 例 如 顧問、建議、協(xié)調(diào)、培訓(xùn)等?！? 2． 首席審計執(zhí)行官 應(yīng)該確定對 組織 內(nèi)部業(yè)務(wù) 進(jìn)行 分類的方法。在有些情形下，可能比較適合開展將咨詢和 確認(rèn)服務(wù) 綜合成一體的“合并”業(yè)務(wù)。在其他情形下，可能將 確認(rèn) 和咨詢業(yè)務(wù)加以區(qū)分更為合適。 3．內(nèi)部審計師可能應(yīng)管理層的要求、將咨詢服務(wù)作為其正常或日常業(yè)務(wù)的一部分來開展。每個 組織 都應(yīng)該考慮將要提供的咨詢業(yè)務(wù)的類別，并確定是否應(yīng)該為每種業(yè)務(wù)開發(fā)專門的政策或程序?？赡芙?的類別包括： ? 正式的咨詢服務(wù)：屬于計劃內(nèi) 的和 書面協(xié)議規(guī)定 的工作 。 ? 非正式的咨詢服務(wù)：日常性活動，如：參加常務(wù)委員會、 短期 的項目、專門會議、日常的信息交流等。 ? 特別咨詢服務(wù)：參加兼并或收購小組或系統(tǒng)轉(zhuǎn)化小組。 ? 緊急咨詢服務(wù)：參加為災(zāi)難恢復(fù)或維護運營或其他非常業(yè)務(wù)而建立的小組、或參加為滿足特別要求或 緊急事件 提供臨時幫助而建立的小組。 4．如果服務(wù)內(nèi)容 更合適 開展 確認(rèn)業(yè)務(wù) ，而且提出請審計師進(jìn)行咨詢的目的是逃 避或使他人逃避 確認(rèn) 業(yè)務(wù)的有關(guān)要求，審計師一般不應(yīng)該同意開展咨詢服務(wù)。但這并不排除在更適合開展咨詢服務(wù)的情形下 ，調(diào)整有關(guān)方法，對曾經(jīng)作為業(yè)務(wù)領(lǐng)域的內(nèi)容提供咨詢服務(wù)。 內(nèi)部審計師在咨詢業(yè)務(wù)中的獨立性和客觀性 (第 條標(biāo)準(zhǔn) ) 5．有時 會 要求 內(nèi)部審計師 為他們曾經(jīng)負(fù)責(zé)的或提供過 確認(rèn) 服務(wù)的運營 業(yè)務(wù) 提供咨詢服務(wù)。在提 供 咨詢服務(wù)之前， 首席審計執(zhí)行官 應(yīng)該 確認(rèn) 董事會已經(jīng)理解并批準(zhǔn)提供咨詢服務(wù)的概念。一旦獲得批準(zhǔn)，就應(yīng)該修改內(nèi)部審計章程，以便在章程中包括開展咨詢服務(wù)的權(quán)力和責(zé)任。此外，內(nèi)部審計 活動 應(yīng)該為開展咨詢服務(wù)制定相關(guān)的政策和程序。 6．內(nèi)部審計師應(yīng)該在得出結(jié)論并向管理層提出建議時保持 其獨立性。如果在內(nèi)部審計師咨詢 服務(wù)開始之前就存在損害獨立性或客觀性的情況，或者在開展咨詢服務(wù)的過程中發(fā)生這樣的情況，應(yīng)該 立即 向管理層披露這些情況。 7．如果在開展正式咨詢業(yè)務(wù)后的一年內(nèi)又對同一領(lǐng)域提供 確認(rèn) 服務(wù)，內(nèi)部審計師的獨立性或 /和客觀性就會受到損害?？梢酝ㄟ^以下措施來盡量降低這種損害所產(chǎn)生的影響：分配不同的審計師對同一領(lǐng)域開展不同的業(yè)務(wù)、建立獨立的管理和監(jiān)督機制、為項目的不同結(jié)果確定 明確 的責(zé)任機制、披露 可能 的損害情況。管理層應(yīng)該負(fù)責(zé)接受和實施這些建議。 8．在涉及持續(xù)性的咨詢業(yè)務(wù)時，內(nèi)部審計師應(yīng)該格外小心，以避免不恰當(dāng)?shù)鼗蛟跓o意中承 擔(dān)咨詢業(yè)務(wù)的最初目標(biāo)和范圍中都沒有提及的管理責(zé)任。 咨詢業(yè)務(wù)中的應(yīng)有的 職業(yè) 審慎 (第 條標(biāo)準(zhǔn)、第 條標(biāo)準(zhǔn)、第 條標(biāo)準(zhǔn)、第 條標(biāo)準(zhǔn) ) 9．在開展正式咨詢業(yè)務(wù)時， 對以下內(nèi)容， 內(nèi)部審計師應(yīng)該保持應(yīng)有的 職 業(yè)審慎： ? 管理人員的需要，包括咨詢業(yè)務(wù)結(jié)果的性質(zhì)、時間安排和 通 報； 企業(yè) () ? 要求內(nèi)部審計師提供咨詢業(yè)務(wù)的動機和原因； ? 實現(xiàn)咨詢業(yè)務(wù)目標(biāo)需要的工作范圍； ? 開展咨詢業(yè)務(wù)需 要 的技能和資源； ? 咨詢業(yè)務(wù)對審計委員會 事 前批準(zhǔn)的審計計劃的影響； ? 對未來審計任務(wù)和業(yè)務(wù)的潛在影 響； ? 可以為 組織 帶來的潛在好處。 10．除對 上述 獨立性、客觀性 評價和 應(yīng)有的專業(yè)審慎的考慮 之外 ，內(nèi)部審計師應(yīng)該： ? 召開相應(yīng) 的會議并收集必要的信息，以評價將要提供服務(wù)的性質(zhì)和范圍； ? 證實接 受 服務(wù)的人員理解并同意內(nèi)部審計章程中所包括的相關(guān)指導(dǎo)內(nèi)容、內(nèi)部審計活動 的政策和程序以及其他管轄咨詢業(yè)務(wù)的指南。內(nèi)部審計師應(yīng)該拒絕從事內(nèi)部審計章程禁止開展的咨詢業(yè)務(wù)、與內(nèi)部審計 活動 的政策和程序相沖突的咨詢業(yè)務(wù)以及不能為 組織 增值或不能服務(wù)于 組織 最大利益的咨詢業(yè)務(wù)。 ? 評價咨詢業(yè)務(wù)是否與內(nèi)部審計 活動 的總體業(yè)務(wù)計劃相一致。 在合適的情況下 ， 以風(fēng)險為基礎(chǔ)制定的 內(nèi)部審計 業(yè)務(wù)計劃可能會包括并依賴咨詢業(yè)務(wù)，以便為 組織 提供必要的審計覆蓋面； ? 以書面協(xié)議或計劃的形式記錄正式咨詢業(yè)務(wù)的一般條件、共識、產(chǎn)品和其他關(guān)鍵因素。內(nèi)部審計師和接 受 咨詢服務(wù)的人員都理解并同意咨詢業(yè)務(wù)的報告和通 報 要求是非常重要的。 咨詢業(yè)務(wù)的工作范圍 (第 條標(biāo)準(zhǔn)、第 和 C2 條標(biāo)準(zhǔn)、第 和 C2 條標(biāo) 準(zhǔn)、第 條標(biāo)準(zhǔn)、第 條標(biāo)準(zhǔn)、第 條標(biāo)準(zhǔn)、第 條標(biāo)準(zhǔn)、第 條標(biāo)準(zhǔn)、第 條標(biāo)準(zhǔn)、第 條標(biāo)準(zhǔn)、第 和 C2 條標(biāo)準(zhǔn) ) 11．如上所述，內(nèi)部審計師應(yīng)該就咨詢業(yè)務(wù)的目標(biāo)和范圍與接收咨詢服務(wù)的人員達(dá)成共識。任何對咨詢業(yè)務(wù)的價值、利益或可能產(chǎn)生的負(fù)面影響所持的保留意見都應(yīng)該告知接受 咨詢服務(wù)的人員。內(nèi)部審計師應(yīng)該設(shè)計咨詢業(yè)務(wù)的工作范圍，以保證維護內(nèi)部審計部門的專業(yè)態(tài)度、誠信精神、可信度和聲譽。 12．在計劃正式咨詢業(yè)務(wù)時，內(nèi)部審計師應(yīng)該設(shè)計相關(guān)目標(biāo)，以滿足接 受 咨詢服務(wù)的管理人員的需要。在管理層提出 具體 要求時，如果內(nèi)部審計師認(rèn)為應(yīng)該 追求的目標(biāo)超出了管理層所要求的目標(biāo)，就可以考慮采取以下行動： ? 說服管理層 接受 在咨詢業(yè)務(wù)中其他目標(biāo)； ? 在文件中記錄沒有追求有關(guān)目標(biāo)的情況，并在咨詢業(yè)務(wù)的最 后通報 中披露這種情況； ? 在隨后單獨開展的 確認(rèn) 業(yè)務(wù)中包括這些目標(biāo)。 13．正式咨詢業(yè)務(wù)的工作方案應(yīng)該記錄業(yè)務(wù)的目標(biāo)和范圍以及為實現(xiàn)目標(biāo)而采取的方法。方案的形式和內(nèi)容可以根據(jù)咨詢業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同而不同。在確定業(yè)務(wù)范圍時，內(nèi)部審計師應(yīng)該根據(jù)管理層的要求來擴展或限制范圍。但是，內(nèi)部審計師應(yīng)該確保所預(yù)測的工作范圍應(yīng)該足以實現(xiàn)咨詢業(yè)務(wù)的目標(biāo)。咨詢業(yè)務(wù)目標(biāo)、范圍和條件應(yīng)該在 工作過程中定期得到評 估 和調(diào)整。 14．內(nèi)部審計師應(yīng)該在開展正式咨詢業(yè)務(wù)時 注 意風(fēng)險管理和控制過程的效果性，并提請管理層注意他們發(fā)現(xiàn)