【正文】 也應(yīng)該將自己關(guān)注的問(wèn)題報(bào)告執(zhí)行層的管理人員、審計(jì)委員會(huì)和／或董事會(huì)。 17．在提出內(nèi)部審計(jì)的其他報(bào)告時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該向管理層、審計(jì) 委員會(huì)、董事會(huì)或 組織 其他 治理部門披露正式咨詢業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍和總體結(jié)果。對(duì)于不同的咨詢業(yè)務(wù)可以采取不同類型的監(jiān) 控 手段。本實(shí)務(wù)指 導(dǎo)無(wú)意囊括 評(píng)估時(shí)需要考慮的所有方面，僅推薦一系列應(yīng)該考慮的事項(xiàng)。 首席審計(jì)執(zhí)行官 每年至少應(yīng)與董事會(huì)單獨(dú)會(huì)晤一次。因此， IIA 建議， 首席審計(jì)執(zhí)行官 在職能上向?qū)徲?jì)委員會(huì)、董事會(huì)或其 他相應(yīng) 的治理 機(jī)構(gòu) 報(bào)告。 本公告同時(shí)認(rèn)為， 首席審計(jì)執(zhí)行官 的報(bào)告關(guān)系受下列因素的影響： 組織 性質(zhì)（公有、私有及相關(guān)規(guī)模）；各國(guó)的一般做法； 組織 的復(fù)雜化（合資企業(yè)、含子公司的跨國(guó)集團(tuán)）；隨著與客戶在工作重點(diǎn)和范圍合作程度的提 高，內(nèi)部審計(jì) 活動(dòng) 提供增值服務(wù)的趨勢(shì)。 5. 如果行政性報(bào)告對(duì)象同時(shí)負(fù)責(zé)該 組織 的其它部門，而這些部門也是被審計(jì)單位，那么 首席審計(jì)執(zhí) 行官 應(yīng)該確保 相應(yīng) 的獨(dú)立性沒(méi)有受到損害。 ? 職能性報(bào)告： 職能性報(bào)告應(yīng)直接面向?qū)徲?jì)委員會(huì)或同類 機(jī)構(gòu) ，保證恰當(dāng)?shù)莫?dú)立性和溝通能力。報(bào)告對(duì)象在 機(jī)構(gòu) 中的地位 太低會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的地位和有效性產(chǎn)生負(fù)面影響。本實(shí)務(wù)指導(dǎo)無(wú)意囊括需要考慮的所有方面，僅推薦一系列應(yīng)該考慮的事項(xiàng)。內(nèi)部審計(jì)師不能在對(duì)有關(guān)審計(jì)事務(wù)作出判斷時(shí)依附于他人的意向。審計(jì)師的客觀性可 能出現(xiàn)因接受酬金 、 禮物 或款待 而受損的 現(xiàn) 象。 1． 在任何情況下， 如果已經(jīng)出現(xiàn)或經(jīng)合理推斷認(rèn)為可能出現(xiàn)利益沖突和偏見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該向 首席審計(jì)執(zhí)行官 進(jìn)行報(bào)告。本實(shí)務(wù)指導(dǎo)無(wú)意囊括 評(píng)價(jià)時(shí) 需要考慮的所有方面，僅推薦一系列應(yīng)該考慮的事項(xiàng)。在公布對(duì)審計(jì)師曾經(jīng)負(fù)責(zé)活動(dòng)的審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)明確說(shuō)明這些事實(shí)。 實(shí)務(wù)公告 — 2：內(nèi)部審計(jì) 對(duì) 其他 (非審計(jì) )職能的責(zé)任 解釋《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》 中的第 1130． A1 條標(biāo)準(zhǔn) 本實(shí)務(wù)公告性質(zhì) 以下指導(dǎo)適用于面臨接受非審計(jì) 責(zé)任 、運(yùn)營(yíng) 職能 或工作的內(nèi)部審計(jì)師。 3．如果內(nèi)部審計(jì)師面臨著接受一項(xiàng)非審計(jì)工作的機(jī)會(huì)，他應(yīng)考慮到以下因素，以確定合適的行動(dòng)方案。如果管理層堅(jiān)持這樣的任務(wù)分配，審計(jì)師應(yīng)將此事向 審計(jì)委員會(huì)或 相應(yīng) 的治理 機(jī)構(gòu) 報(bào)告并同 討論這一事項(xiàng) 。 企業(yè) () (5)對(duì)運(yùn)營(yíng) 職能 的審計(jì)及披露 如果內(nèi)部審計(jì)活動(dòng) 承擔(dān)運(yùn)營(yíng) 責(zé)任 ，并且審計(jì)計(jì)劃中涵蓋了該任務(wù)，那么審計(jì)師可以考慮以下幾種方法。 實(shí)務(wù)公告 1200— 1：專業(yè) 能力 和應(yīng)有的職業(yè)審慎 解釋《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》 中的第 1200 條標(biāo)準(zhǔn) 本實(shí)務(wù)公告性質(zhì) 在 執(zhí)行 業(yè)務(wù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮以下建議。本實(shí)務(wù)指導(dǎo)無(wú)意囊括評(píng)價(jià) 時(shí) 需要考慮的所有方面 ，僅推薦一系列應(yīng)該考慮的事項(xiàng)。 5． 內(nèi)部審計(jì) 人員 整體上應(yīng)該具備 在 組織 內(nèi)部 履行職能 所必 需 的知識(shí)和技能。 1．內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該擁有履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)所必須的在會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融、統(tǒng)計(jì)、信息技術(shù)、工程、稅收、法律、環(huán)境事務(wù)和其他有關(guān)學(xué)科獲得資格證書的合格雇員或使 用 具有相應(yīng)資格 的外部人員所提供的相關(guān)服務(wù)。 3．內(nèi)部審計(jì)可以在下列情況下 使 用外部服務(wù)提供者： ? 所開展的審計(jì)業(yè)務(wù)需要信息技術(shù)、統(tǒng)計(jì)、稅收、語(yǔ)言翻譯等專門技能和知識(shí) 業(yè)務(wù)工 作； ?。 實(shí)務(wù)公告 — 1：獲取有關(guān)服務(wù)為內(nèi)部審計(jì)工作提供支持或補(bǔ)充 解釋《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》 中的第 1210． A1 條標(biāo)準(zhǔn) 本實(shí)務(wù)公告性質(zhì) 在考慮通過(guò)獲取額外服務(wù)支持內(nèi)部審計(jì)活動(dòng) 時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮以下建議。 企業(yè) () 當(dāng)具備流利 的口頭和書面表達(dá)能力，以便清楚有效地表達(dá) 業(yè)務(wù) 目的、評(píng)價(jià)工作、結(jié)論和建議 等事項(xiàng) 。這些規(guī)則旨在幫助將上述原則解釋 為 實(shí)際可行的應(yīng)用內(nèi)容，并指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)師的道德行為。 ? 應(yīng)該 披露：審計(jì)師所承擔(dān)的運(yùn)營(yíng)責(zé)任、該運(yùn)營(yíng)對(duì)于 組織 的重要性 (在收支、或其他相關(guān)信息方面 )以及審計(jì)師 對(duì)該 運(yùn)營(yíng) 職能 進(jìn)行審計(jì)的人員的關(guān)系。 ? 評(píng)估職責(zé)分工的 適當(dāng) 性。 (2)應(yīng)根據(jù)潛在的損害性 ， 對(duì)包括法律、法規(guī)要求在內(nèi)的各利益關(guān)系方的期望進(jìn)行評(píng)估和 分析。 2．如果內(nèi)部審計(jì)或內(nèi)部審計(jì)師負(fù)責(zé)一項(xiàng) ， 或管理層正在考慮分配給他們一項(xiàng)可能受他們審計(jì)的運(yùn)營(yíng)性工作，內(nèi)部審計(jì)師的獨(dú)立性和客觀性可能受到損害。 5．內(nèi)部審計(jì)師偶爾開展 的 非審計(jì)工作在報(bào)告過(guò)程中進(jìn)行 了 全面披露 ， 不一定會(huì)損害企業(yè) () 審計(jì)的獨(dú)立性。 ? 此外，當(dāng) 組織 將運(yùn)營(yíng)職責(zé)分配給內(nèi)部審計(jì)、隨后內(nèi)部審計(jì)又得到對(duì)相關(guān)運(yùn)營(yíng)領(lǐng)域開展 確認(rèn) 性檢查的任務(wù)時(shí)，必須特別注意保證審計(jì)的客觀性 。如果 組織 、委員會(huì)、高級(jí)管理層或其他方面有變動(dòng)，可能尤其需要進(jìn)行這種 通 報(bào)。 企業(yè) () 實(shí)務(wù)公告 1130— 1：對(duì)獨(dú)立性或客觀性的損害 解釋《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》 中的第 1130 條標(biāo)準(zhǔn) 本實(shí)務(wù)公告性質(zhì) 在評(píng)估獨(dú)立性或客觀性的損害時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)考慮以下建議。 4．在 進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的通報(bào) 之前，應(yīng)該審查內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)果，以合理保證審計(jì)工作的客觀 性 。本實(shí)務(wù)指導(dǎo)無(wú)意囊括 評(píng)估時(shí) 需要考慮的所有方面，僅推薦一系列應(yīng)該考慮的事項(xiàng)。 也應(yīng)當(dāng)考慮他們與其它控制與監(jiān)督部門（風(fēng)險(xiǎn)管理、合規(guī)、安全 、法律、道德、環(huán)境、外部審計(jì)）的關(guān)系，并幫助其向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告重大風(fēng)險(xiǎn)和控制問(wèn)題。 ? 行政性報(bào)告： 首席審計(jì)執(zhí)行官 的行政性報(bào)告應(yīng)當(dāng)面向 CEO 或 其他 有充分權(quán)力的高級(jí)管理人員，使日常審計(jì)工作得到適當(dāng)?shù)闹С帧?首席 審計(jì)執(zhí)行 官 的報(bào)告關(guān)系應(yīng)該促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)滿足這些期望。因此， 首席 審計(jì)執(zhí)行 官在評(píng)估行政性報(bào)告關(guān)系的適 當(dāng)性時(shí)應(yīng)考慮下列因素。 首席審計(jì)執(zhí)行官 的報(bào)告關(guān)系對(duì)于保證適當(dāng)?shù)男畔⒘魍?、與 重要 經(jīng)理 和管理人員 進(jìn)行溝通也是重要的，這兩者是開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和報(bào)告審計(jì) 活動(dòng) 結(jié)果的基礎(chǔ)。為了行政管理的需要，在大多數(shù)情況下， 首席審計(jì)執(zhí)行官 應(yīng)直接向 組織 的首席執(zhí)行官（ CEO）報(bào)告。 董事會(huì)舉行的有關(guān)它對(duì)審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告、 組織治理和控制系統(tǒng)的監(jiān)督職責(zé)的會(huì)議，就有直接交流的機(jī)會(huì)。這一點(diǎn)要通過(guò) 組織 的狀況和客觀性來(lái)獲得。涉及法律訴訟、管理要求、稅收和會(huì)計(jì)問(wèn)題的情形可能要求對(duì)某些咨詢業(yè)務(wù)記錄進(jìn)行特殊處理。在這些情形下，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該擴(kuò)展報(bào)告接收對(duì)象范圍，將結(jié)果向有關(guān)其 他方面 通 報(bào)。咨詢業(yè)務(wù)目標(biāo)、范圍和條件應(yīng)該在 工作過(guò)程中定期得到評(píng) 估 和調(diào)整。任何對(duì)咨詢業(yè)務(wù)的價(jià)值、利益或可能產(chǎn)生的負(fù)面影響所持的保留意見(jiàn)都應(yīng)該告知接受 咨詢服務(wù)的人員。 8．在涉及持續(xù)性的咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該格外小心，以避免不恰當(dāng)?shù)鼗蛟跓o(wú)意中承 擔(dān)咨詢業(yè)務(wù)的最初目標(biāo)和范圍中都沒(méi)有提及的管理責(zé)任。在提 供 咨詢服務(wù)之前， 首席審計(jì)執(zhí)行官 應(yīng)該 確認(rèn) 董事會(huì)已經(jīng)理解并批準(zhǔn)提供咨詢服務(wù)的概念。每個(gè) 組織 都應(yīng)該考慮將要提供的咨詢業(yè)務(wù)的類別，并確定是否應(yīng)該為每種業(yè)務(wù)開發(fā)專門的政策或程序。 內(nèi)部審計(jì)師在開展正式咨詢服務(wù)時(shí)應(yīng)該考慮以下建議。上述兩條實(shí)務(wù)公告 都有助于內(nèi)部審計(jì)師開展咨詢服務(wù)。在 交換 意見(jiàn) 時(shí) ， 業(yè)務(wù) 的廣度及時(shí)間范圍根據(jù)管理層的需要而靈活安排。 9． 組織 理解的咨詢工作的原則 。因此， 管理層的決策不應(yīng)損害內(nèi)部審計(jì)的客觀性。咨詢服務(wù)通常是由 確認(rèn) 服務(wù)直接產(chǎn)生的，但同時(shí)應(yīng)認(rèn)識(shí)到，咨詢審計(jì)業(yè)務(wù)也可能衍生出 確認(rèn)服務(wù) 。這些服務(wù)總體上可分為兩類： 確認(rèn) 服務(wù)與咨詢服務(wù)。 在開展咨詢審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)考慮到以下指導(dǎo)性原則。這種定期評(píng)價(jià)的結(jié)果必須通報(bào)給高級(jí)管理層和董事會(huì)。 章程應(yīng)該 (1) 確定內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在 組織 中的地位； (2)授權(quán)審計(jì)人員接觸與開展 業(yè)務(wù) 相關(guān)的記錄、人員和實(shí)物財(cái)產(chǎn)； (3)規(guī)定內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的范圍。風(fēng)險(xiǎn)的衡量標(biāo)準(zhǔn)是后果與可能性。 獨(dú)立性 — — 指不存在威脅客觀性的情況。 業(yè)務(wù)目標(biāo) — — 指由內(nèi)部審計(jì)師通過(guò)概括性聲明確定的、希望實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)成果。 控制 — — 指管理層、 董事會(huì) 及其他 團(tuán)體采取的 、旨在管理 風(fēng)險(xiǎn) 、增大實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的可能性的行為。在內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)由外部服務(wù)提供者開展的情況下， 首席審計(jì)執(zhí)行官 就指負(fù)責(zé)監(jiān)督服務(wù)合同及活動(dòng)的整體質(zhì)量保證、向高級(jí)管理層和董事會(huì)報(bào)告有關(guān)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的情況、對(duì) 業(yè)務(wù) 結(jié)果進(jìn)行后續(xù)跟蹤的人員。 確 認(rèn) 服務(wù) —— 一種為了對(duì) 組織 的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制或治理過(guò)程進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)而客觀地審查證據(jù)的行為。只要這些問(wèn)題對(duì) 組織 是至關(guān)重要的，就應(yīng) 向 高級(jí)管理層和 董事會(huì)報(bào)告 。 2420通 報(bào)的質(zhì)量 通 報(bào) 應(yīng)當(dāng)準(zhǔn) 確、客觀、清晰、簡(jiǎn)潔、完整、及時(shí)、富有建設(shè)性。這些政策應(yīng)與 組織 的方針和有關(guān)規(guī)定或其他 要求 相一致。 2310— 收集 信息 內(nèi)部審計(jì)師 為 實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)目標(biāo) ， 應(yīng)收集充分、可靠、相關(guān) 和 有用的信息。 2230— 業(yè)務(wù)資源的分配 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)確定 為實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù) 目標(biāo) 所需的資源 。 業(yè)務(wù)工作的目標(biāo)應(yīng)該反映風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果。 ? 被 檢查 活動(dòng) 目標(biāo)、資源 與運(yùn)營(yíng) 存在的重大風(fēng)險(xiǎn) 以及將風(fēng)險(xiǎn)的潛在影響控制在可接受水平的方式。如果不適當(dāng)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)與管理層合作，制定適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。 — 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng) 將開展咨詢業(yè) 務(wù)時(shí)了解到的風(fēng)險(xiǎn)情 況， 運(yùn)用于識(shí)別并 評(píng)價(jià) 組織的重大風(fēng)險(xiǎn) 的過(guò)程中 。 2040— 政策與程序 首席審計(jì)執(zhí)行官 應(yīng)制定 政策與程序， 以 指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。 20xx— 計(jì)劃 的 制定 首席 審計(jì)執(zhí)行 官 應(yīng) 當(dāng)制定以 風(fēng)險(xiǎn) 為基礎(chǔ)的 計(jì)劃， 以 確定 與組織目標(biāo)相一致 的 內(nèi)部審計(jì)活動(dòng) 重點(diǎn)。 1311— 內(nèi)部評(píng)估 內(nèi)部評(píng) 估 應(yīng)包括： ? 對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)開展情況 的持續(xù) 檢查 ? 通過(guò)自我評(píng)估或由組織內(nèi)部其他了解內(nèi)部審計(jì) 實(shí)務(wù)與《標(biāo)準(zhǔn)》的人員進(jìn)行 的定期檢查。 ? 為實(shí)現(xiàn)咨詢目標(biāo) 所 需開展工作的相對(duì)復(fù)雜性與范圍。 — 當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師缺乏完成全部或部分的咨詢業(yè)務(wù)所應(yīng)具備的知識(shí)、技巧或其他能力時(shí)， 首席 審計(jì)執(zhí)行 官 應(yīng)拒絕開展此項(xiàng)業(yè)務(wù)或向他人尋求 充分 的建議或幫助。 1200— 專業(yè)能力 與應(yīng)有的職業(yè)審慎 內(nèi)部審計(jì)師 在開展業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)具備專業(yè)能力和應(yīng)有的職業(yè)審慎性 。 1120— 個(gè)人的 客觀性 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)有公正的態(tài)度，避免利益沖突。 4． 3 應(yīng)當(dāng)持續(xù)提高 能力和 服務(wù)的 效果、 質(zhì)量。 企業(yè) () 2．客觀 內(nèi)部審計(jì)師： 2． 1 不應(yīng)參與可能妨礙或被認(rèn)為妨礙其公正評(píng)價(jià)的活動(dòng)或關(guān)系。 客觀 在收集、評(píng)價(jià)和溝通有關(guān)被檢查的活動(dòng)或過(guò)程的信息 時(shí) ，內(nèi)部審計(jì)師展示其最大限度的職業(yè)客觀。協(xié)會(huì)的《職業(yè)道德規(guī)范》延展了內(nèi)部審計(jì)的定義，包括兩個(gè)基本部分： 與內(nèi)部審計(jì)職業(yè)和實(shí)務(wù)相關(guān)的原則； 描述內(nèi)部審計(jì)是由行為規(guī)范的行為規(guī)則。 《職業(yè)道德規(guī)范》的建立對(duì)于內(nèi)部審計(jì)職業(yè)必要而又適用，它是給予內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理作出的客觀確認(rèn)以信任的基礎(chǔ)。 原則 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng) 運(yùn) 用 與 信守以下原則： 公 正 內(nèi)部審計(jì)師的 公正 建立 信 用，從而為 對(duì) 其判斷的 信任提供 基礎(chǔ)。 1． 4 應(yīng)當(dāng)遵守并貢獻(xiàn)于 組織 的 法律和 道德目標(biāo)。 4． 2 應(yīng)當(dāng)根據(jù) 《國(guó)際 內(nèi)部審計(jì) 專業(yè) 實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn) 》開展 內(nèi)部審計(jì) 服務(wù) 。 — 在確定內(nèi)部審計(jì)范圍、實(shí)施審計(jì)及 通報(bào)結(jié)果時(shí)， 內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng) 免 受干擾。 — 在內(nèi)部審計(jì)師本人可能損害所要提供的咨詢服務(wù)的獨(dú)立性 或客觀性 時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師在接受這項(xiàng)工作之前，應(yīng)向客戶說(shuō)明此情況。但 并期望所有內(nèi)部審計(jì)師都具備那些主要負(fù)責(zé)信息技術(shù)審計(jì) 的 內(nèi)部審計(jì)師 所具有的專門技能 。 — 在開展咨詢業(yè)務(wù)， 考慮到以下事項(xiàng)時(shí)， 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng) 保持應(yīng)有的職業(yè)審慎 ： ? 客戶的需求與期望，包括咨詢結(jié)果的性質(zhì)、時(shí)間選擇與報(bào)告。該 流程 應(yīng)包括內(nèi)部與外部評(píng) 估 。 企業(yè) () 工作標(biāo)準(zhǔn) 20xx— 內(nèi)部審計(jì)活動(dòng) 的管理 首席 審計(jì)執(zhí)行 官 應(yīng) 當(dāng) 有效地管理內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)， 以保證其 為 組織 增加價(jià)值。 2030— 資源管理 首席審計(jì)執(zhí)行官 應(yīng)確保內(nèi)部審計(jì)資源的適當(dāng)、充分及有效 地 用 于 完成 已獲批準(zhǔn) 的計(jì)劃。 — 在開展咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師 不僅 應(yīng) 當(dāng)關(guān)注與 業(yè)務(wù)目標(biāo) 有關(guān)的 風(fēng)險(xiǎn)，還 要警惕其他 重 大 風(fēng)險(xiǎn)。如果此標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)在評(píng)價(jià)中加以應(yīng)用。 2201— 計(jì)劃制定 時(shí) 應(yīng)考慮的因素 在制定業(yè)務(wù)計(jì)劃時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)考慮到： ? 被 檢查 活動(dòng)的目標(biāo)及對(duì)活動(dòng)的實(shí)施進(jìn)行控制的方式。 — 在制定業(yè)務(wù)計(jì)劃時(shí)， 內(nèi)部審計(jì)師 應(yīng)初步評(píng)估 與被檢查活動(dòng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。如果內(nèi)部審計(jì)師在開展工作時(shí)對(duì)業(yè)務(wù) 范圍有保留，應(yīng)與客戶就這些保留進(jìn)行討論， 決定是否繼續(xù) 開展此項(xiàng)業(yè)務(wù) 。 2300— 業(yè)務(wù) 的實(shí)施 為 實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)目標(biāo) ,內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)收集、分析、評(píng)價(jià)并記錄 充分 的信息。 — 首席審計(jì)執(zhí)行官 應(yīng)制定政策，規(guī)定業(yè)務(wù)記錄的保管以及對(duì)內(nèi)對(duì)外 發(fā) 布這些記錄的要求。 — 咨詢業(yè)務(wù)進(jìn)展情況和結(jié)果報(bào)告的形式與內(nèi)容 應(yīng) 根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)及客戶 要求確定 。 — 在開展咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，可能會(huì)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理 、 控制及治理方面的問(wèn)題。 適當(dāng) 的控制 —— 如果管理層