【導讀】協(xié)會《職業(yè)道德規(guī)范》的目的是促進內部審計職業(yè)道德文化的發(fā)展。內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。理、控制和治理作出的客觀確認以信任的基礎。這些規(guī)則有助于將上述原則運用于實踐。中，目的在于指導內部審計師的道德行為?！皟炔繉徲嫀煛敝竻f(xié)會會員，IIA職業(yè)資格的獲得者或申請者以及那些在內部。規(guī)章和行政指南予以評價和管理。有損信譽，會員、資格獲得者或申請者有責任接受紀律處罰。內部審計師的公正建立信用，從而為對其判斷的信任提供基礎。在作出判斷時，內部審計師不受其個人喜好或他人的不適當影響，對所有相關。1．2應當遵守法律、按照法律及其職業(yè)要求進行披露。2．1不應參與可能妨礙或被認為妨礙其公正評價的活動或關系。持一致，并須經董事會批準。首席審計執(zhí)行官在組織內應向能使內部審計活動履行其職責的層級報告。內部審計師應有公正的態(tài)度，避免利益沖突。

　　

【正文】 量妥協(xié)。不得將內部審計師置于他們感覺無法 作 出客觀的專業(yè)判斷的處境中。 3．在為員工分配職責時，應避免潛在的或實際出現(xiàn)的利益沖突和偏見。 首席審計執(zhí)行官 應該定期從內部審計職員中獲取有關潛在利益沖突和偏見的信息。在可行的情況下，內部審計師被指派的工作應定期輪換。 4．在 進行相關業(yè)務的通報 之前，應該審查內部審計工作的結果，以合理保證審計工作的客觀 性 。 5．內部審計師接受公司雇員、客戶、顧客、供應商或有工作關系的人員的酬金或禮物都是不道德的。審計師的客觀性可 能出現(xiàn)因接受酬金 、 禮物 或款待 而受損的 現(xiàn) 象。這種 現(xiàn)象不論在審計師目前或未來 執(zhí)行的業(yè)務 中都有可能出現(xiàn)。 業(yè)務的情況不應該 成為接受酬金或禮物的理由。接受一些一般公眾都能得到的或價值極小的宣傳性的物品 (例如鋼筆、年歷或樣品等 )不應該阻礙內部審計師的專業(yè)判斷。如果有人提供數(shù)目很大的酬金或貴重的禮品 時，內部審計師應立即向 上級 報告。 6． 內部審計應當采取政策，以解決其對業(yè)務執(zhí)行的承諾，避免利益沖突，披露可能發(fā)生利益沖突的活動。 企業(yè) () 實務公告 1130— 1：對獨立性或客觀性的損害 解釋《國際內部審計專業(yè)實務標準》 中的第 1130 條標準 本實務公告性質 在評估獨立性或客觀性的損害時，內部審計師應考慮以下建議。本實務指導無意囊括 評估時 需要考慮的所有方面，僅推薦一系列應該考慮的事項。 1． 在任何情況下， 如果已經出現(xiàn)或經合理推斷認為可能出現(xiàn)利益沖突和偏見，內部審計師應該向 首席審計執(zhí)行官 進行報告。 首席審計執(zhí)行官 應該重新指派審計師。 2． 限制審計范圍 是對內部審計 活動 的一種限制， 會 妨礙審計 活動 實現(xiàn)其目標和 計劃。范圍限制 可能限制： ? 章程所規(guī)定的范圍 ； ? 在內部審計活動中，接觸與 開展審計業(yè)務相關的記錄、人員和實物財產； ? 經批 準 的審計工作項目計劃 ； ? 實施 必要 業(yè)務 程序 ； ? 經批準的人員配置計劃和財務預算。 3．最好以書面 的方式將審計范圍限制及其潛在影響 向董事會 通報。 4． 首席審計執(zhí)行官 應該考慮，就原來已經向董事會 通 報 ，董事會也已知道 的范圍 限制 ，再次向其 通 報是否 合 適。如果 組織 、委員會、高級管理層或其他方面有變動，可能尤其需要進行這種 通 報。 實務公告 — 1：評價內部審計師以前負責的運營 解釋《國際內部審計專業(yè)實務標準》 中的第 1130． A1 條標準 本實務公告性質 在 遇 到 指派 對他／她 對 以前負責的工作進行評價 的情況 時，內部審計師應該考慮以下建 議。本實務指導無意囊括 評價時 需要考慮的所有方面，僅推薦一系列應該考慮的事項。 1．內部審計師不應該承擔 組織 的 運營責任。如果 組織 的 高 級管理 層指示內部審計師開展非審計工作， 就應該 明白， 他們不是作為 內部審計師 來履行職能 的。而且，當內部審計師對他們在上一年度負責的或管轄的運營活動進行 確認 性檢查時，其客觀性就受到了損害。在 通報 審計業(yè)務所取得的結果時，必須考慮這種損害。 ? 如果內部審計師得到要求他／她履行可能會損害其客觀性的非審計職責的指示 (如：編制銀行對賬表 )， 首席審計執(zhí)行官 應該告知 高級 高級管理層 和董事會：此種活動并非確認 性審計活動，因此，不應該通過開展此類活動得出與審計有關的結論。 ? 此外，當 組織 將運營職責分配給內部審計、隨后內部審計又得到對相關運營領域開展 確認 性檢查的任務時，必須特別注意保證審計的客觀性 。如果審計師對他在上一年度負責的活動開展審計時，則認為客觀性受到了損害。在公布對審計師曾經負責活動的審計業(yè)務結果時，應當明確說明這些事實。 2．在任何時候，只要內部審計得到的任務涉及履行運營職責，就可以認為在與此種運營活動有關的領域 ， 審計客觀性受到了損害。 3．對于借調或臨時聘用的人員，只有在借調或聘用一段合理的時間之后 (至少一年 )， 內部審計部門才能分配他們參與審計他們以前曾經負責的運營領域，否則將損害審計的客觀 性。如果任務已經分配，則需要在監(jiān)督審 計 任務和 通報 審計結果時 給予 格外 關注 。 4．如果內部審計師在實施系統(tǒng)控制或檢查程序之前 建議 采用控制標準，不會對其客觀性產生負面影響。但是，如果審計師參與了這些系統(tǒng)的設計、安裝、程序起草或操作工作， 就可以認為審計的客觀性受到了損害。 5．內部審計師偶爾開展 的 非審計工作在報告過程中進行 了 全面披露 ， 不一定會損害企業(yè) () 審計的獨立性。但是，管理人員和內部審計師都需要對這種情況進行仔細考慮，以 避免對內部審計師的客觀性產生負面影響。 實務公告 — 2：內部審計 對 其他 (非審計 )職能的責任 解釋《國際內部審計專業(yè)實務標準》 中的第 1130． A1 條標準 本實務公告性質 以下指導適用于面臨接受非審計 責任 、運營 職能 或工作的內部審計師。接受此類任務會損害獨立性與客觀性，如果可能，應避免接受此類任務。本實務指導無意囊括 評價此類責任或任務 需要考慮的所有方面，僅推薦一系列應該考慮的事項。 1．由于 組織 管理層認為合理的 各種 業(yè)務原因，一些內部審計師被分配或接受了非審計的任務。更為常見的情況是，內部審計師 被要求承擔可能損害獨立性或客觀性的各種任務。不論是公共 組織 還是私有 組織 ，都面臨著以更少的資源更加迅速有效地開展經營的日益加大的壓力，因此， 組織 的管理層就要求一些內部審計部門承擔一些接受內部審計定期評估的運營性工作。 2．如果內部審計或內部審計師負責一項 ， 或管理層正在考慮分配給他們一項可能受他們審計的運營性工作，內部審計師的獨立性和客觀性可能受到損害。在評估對獨立性和客觀性的影響時，內部審計師應考慮到以下因素： ? IIA 的《職業(yè)道德規(guī)范 》 與《 國際 內部審計專業(yè)實務標準 》 (《標準》 )的規(guī)定； ? 利益關系方，可能包括股 東、董事會、審計委員會、管理層、立法 機構 、公共實體、管理 機構 及公眾利益團體的期望； ? 內部審計活動章程 包含的 允許和限制 規(guī)定 ； ? 《標準》披露的要求； ? 內部審計師接受的屬于審計范圍的活動或任務。 3．如果內部審計師面臨著接受一項非審計工作的機會，他應考慮到以下因素，以確定合適的行動方案。 (1)IIA 的《職業(yè)道德規(guī)范》與《標準》要求內部審計活動具有獨立性，內部審計師在開展工作時應該客觀。 ? 如有可能，內部審計師應避免接受定期受內部審計評估的非審計 職能 或任務。 ? 如果不可能采取上述做法，就要求將獨立性與客觀性受 到 損 害的 情況向有關方面進行披 露，披露的性質取決于受 到 損 害 的情況。 ? 如果內部審 計 師在上年度負責一項工作之后，本年度又對該工作提供 保證 服務 ，則可 以假定 其客觀性受到了損害。 ? 如果 管理層 指令 內部審計師開展非審計性的工作，應該明白他們不是 作為 內部審計師 來履行職能的 。 (2)應根據(jù)潛在的損害性 ， 對包括法律、法規(guī)要求在內的各利益關系方的期望進行評估和 分析。 (3)如果內部審計章程中對內部審計師開展非審計性的任務有具體的限制條款或限制性語言，應披露這些限制并就這些限制與管理層商討。如果管理層堅持這樣的任務分配，審計師應將此事向 審計委員會或 相應 的治理 機構 報告并同 討論這一事項 。如果章程中未對此事 加以規(guī)定，應 參 考 指南在下段提到的幾點意見。 但以下幾點都以章程的措辭為準。 (4)評估 應與 管理層、審計委員會和／或其他有關的利益關系方討論評估的結果。應確定以下事 項 ，其中的一些事 項 是相互影響的： ? 評估運營 職能 對于 組織 (在收支、聲譽及影響方面 )的意義。 ? 評估該工作的持續(xù)時間 或期間以 及職責范圍。 ? 評估職責分工的 適當 性。 ? 在報告審計結果時應考慮到對獨立性或客觀性的潛在損害，或損害的 現(xiàn) 象。 企業(yè) () (5)對運營 職能 的審計及披露 如果內部審計活動 承擔運營 責任 ，并且審計計劃中涵蓋了該任務，那么審計師可以考慮以下幾種方法。 ? 審計可以由合同規(guī)定的第三方、外部審計師或由內部審計來進行。在前兩種情況下，可以通過雇用 組織 外部的審計師來使客觀性的損害降到最低限度。在后一種情況下，客觀性將受到損害。 ? 負有運營責任的審計師個人不應該參加到審計該運營的項目中。如果有可能，進行評估的審計師應該受到那些獨立性或客觀性不受損害的人員的監(jiān)督，評估結果 也向 這些人員 報告。 ? 應該 披露：審計師所承擔的運營責任、該運營對于 組織 的重要性 (在收支、或其他相關信息方面 )以及審計師 對該 運營 職能 進行審計的人員的關系。 ? 應 在相關的審計報告中以及在審計師向審計委員會或其他治理 機構 進行的常規(guī)性報告 中， 披露 審計師承擔運營性任務。 實務公告 1200— 1：專業(yè) 能力 和應有的職業(yè)審慎 解釋《國際內部審計專業(yè)實務標準》 中的第 1200 條標準 本實務公告性質 在 執(zhí)行 業(yè)務時，內部審計師應該考慮以下建議。本實務指導無意囊括需要考慮的所有方面，僅推薦一系列應該考慮的事項。 1． 具備專業(yè)能力是 首席審計執(zhí)行官 和每 一名 內部審計師 的 責任 。首席 審計執(zhí)行 官 應該保證，分配 給每項業(yè)務 的人員 整體上具有妥當開展業(yè)務 所需的知識、技能和其他 有關能力。 2．內部審計師應該遵守 職 業(yè)行為標準。 IIA《職業(yè)道德規(guī)范》通過包括以下兩項主要內容，拓展了內部審計在這方面的定義內容： ? 與內部審計職業(yè)以及實務相關的原則： 公正 、客觀、保密、 勝任 ； ? 行為標準說明了期望內部審計師遵守的行為 規(guī)則 。這些規(guī)則旨在幫助將上述原則解釋 為 實際可行的應用內容，并指導內部審計師的道德行為。 實務公告 1210— 1：專業(yè) 能力 解釋《內部審計專業(yè)實務標準 )中的第 1210 條標準 本實務公告性質 在評價專業(yè)水平時，內部審計師應該考慮以下建議。本實務指導無意囊括評價 時 需要考慮的所有方面 ，僅推薦一系列應該考慮的事項。 1．每名內部審計師都應該 具有 一定的知識、技能和其他能力，包括： ? 在開展審計業(yè)務過程中 熟練運用 內部審計標準、程序和技術所必 需 的專業(yè) 能力 。專業(yè) 能力 是指對可能出現(xiàn)的情形應用已有知識并在沒有廣泛借助他人技術研究和協(xié)助的條件下處理這些情形的能力； ? 在工作中廣泛涉及財務報告和記錄的審計師必須擁有的、與會計原則和技術有關的專業(yè) 能力 ； ? 確認和評價偏離良好實務之行為的重大性和重要性所必需的對管理原則的理解。這種理解是指對可能出現(xiàn)的情形應用已有知識，確認嚴重偏離情況，開展 研究，以 合理解決 所 必須的 能力； ? 開展業(yè)務所必 需 的會計 學 、經濟學、商法、稅收、金融、 計 量方法和信息技術等領域的基本內容的 了解 。這種 了解 指確認問題或潛在問題的存在 ，決定 需要進一步開展的研究或取 得 的幫助的能力。 當具備良好的 交流 溝通 技能，理解人際關系 ， 與業(yè)務客戶保持良好關系。 企業(yè) () 當具備流利 的口頭和書面表達能力，以便清楚有效地表達 業(yè)務 目的、評價工作、結論和建議 等事項 。 4． 首席審計執(zhí)行官 應該在充分考慮各職位的工作范圍和責任層次的前提下為內部審計各職位確立合適的教育和工作經驗 的 要求，應該獲取關于每位未來審計師的 資 格 和專業(yè) 能力 的合理保證。 5． 內部審計 人員 整體上應該具備 在 組織 內部 履行職能 所必 需 的知識和技能。 應當每年對審計部門的知識和技術構成進行分析，幫助查找通過職業(yè)發(fā)展、招聘或資源整合加以解決的改進領域。 6． 職業(yè)發(fā)展是必需的，它有助于保證審計職員保持其專業(yè)能力。請參照實務公告12301：職業(yè)發(fā)展。 7． 首席審計執(zhí)行官應當獲取 內部審計外部專家的幫助，對內部審計不夠專業(yè)的領域給予支持或補充。請參照實務公告 ：獲取有關服務為內部審計工作提供支持或補充，查看更為詳細的信息。 實務公告 — 1：獲取有關服務為內部審計工作提供支持或補充 解釋《國際內部審計專業(yè)實務標準》 中的第 1210． A1 條標準 本實務公告性質 在考慮通過獲取額外服務支持內部審計活動 時，內部審計師應該考慮以下建議。本實務指導無意囊括需要考慮的所有方面，僅推薦一系列應該考慮的事項。 1．內部審計應該擁有履行內部審計職責所必須的在會計、審計、經濟學、金融、統(tǒng)計、信息技術、工程、稅收、法律、環(huán)境事務和其他有關學科獲得資格證書的合格雇員或使 用 具有相應資格 的外部人員所提供的相關服務。 但是，內部審計活動中的每位成員不必獲取所有學科的資格 證書。 2．外部服務提供者是指獨立于內部審計所在 組織 的個人或公司。這些個人或公司擁有某一學科或領域的專門知識、技能和經驗。外部服務提供者豐富多樣，包括精算師、會計師、評估師、證券專家、統(tǒng)計師、信息技術專家、 組織 外部審計師和其他審計 機構 ?？梢杂?董事會、 高級 高級管理層 或 首席審計執(zhí)行官 來聘用外部服務提供者。 3．內部審計可以在下列情況下 使 用外部服務提供者： ? 所開展的審計業(yè)務需要信息技術、統(tǒng)計、稅收、語言翻譯等專門技能和知識 業(yè)務工 作；