【文章內(nèi)容簡介】 控制。成本會計制度的內(nèi)部控制主要包括成本費(fèi)用管理控制和成本費(fèi)用會計控制。成本費(fèi)用管理控制是指對成本費(fèi)用支出進(jìn)行計劃、控制和考核的內(nèi)部控制。具體包括：確定成本控制目標(biāo)和成本計劃；制定直接材料、人工工資和制造費(fèi)用的消耗定額；編制成本、費(fèi)用預(yù)算；對各項成本費(fèi)用指標(biāo)進(jìn)行分解，建立成本費(fèi)用歸口、分級管理責(zé)任制；定期進(jìn)行成本費(fèi)用考核與評價。成本費(fèi)用會計控制是指對成本費(fèi)用支出業(yè)務(wù)進(jìn)行反映和監(jiān)督的內(nèi)部控制。主要包括以下內(nèi)容：制定成本費(fèi)用制度，明確成本范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)、制定報銷手續(xù)；建立各種支出的審核制度；設(shè)置相應(yīng)的會計賬戶，選擇適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒?，合理地歸集與分配各項費(fèi)用，確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本；對各項費(fèi)用的歸集與分配結(jié)果進(jìn)行復(fù)核；定期進(jìn)行成本分析，查明企業(yè)成本變動的趨勢和原因。⑵內(nèi)部控制測試 答：⒉應(yīng)用：生產(chǎn)與存貨的內(nèi)部控制測試 答：⒈工薪的內(nèi)部控制測試選擇若干月份工資匯總表，復(fù)核、核對各月份的工資匯總表并檢查其是否已經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；檢查并核對應(yīng)付職工薪酬總額與人工費(fèi)用分配匯總表中的合計數(shù)是否相符；檢查其代扣款項的賬務(wù)處理是否正確；檢查實(shí)發(fā)工資總額與銀行存款對賬單是否相符，并正確過入相關(guān)賬戶。從工資單中選取若干個樣本（應(yīng)包括各種不同類型人員），檢查員工工資卡或人事檔案，以確定工資發(fā)放的依據(jù)是否正確；檢查員工工資率及實(shí)發(fā)工資額的計算是否正確；檢查實(shí)際工時統(tǒng)計記錄（或產(chǎn)量統(tǒng)計報告）與員工個人鐘點(diǎn)卡（或產(chǎn)量記錄）是否相符；檢查員工加班加點(diǎn)記錄與主管人員簽證的月度加班費(fèi)匯總表是否相符；檢查員工扣款依據(jù)是否正確；檢查員工的工資簽收證明；實(shí)地抽查部分員工，證明其的確在本公司工作，如已離開本公司，需管理當(dāng)局證實(shí)。⒉成本會計制度的內(nèi)部控制測試成本會計制度的內(nèi)部控制測試包括直接材料成本測試、直接人工成本測試、制造費(fèi)用測試和生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測試。⑴直接材料成本的內(nèi)部控制測試。對于采用實(shí)際成本核算的企業(yè)，注冊會計師應(yīng)獲取材料成本分配匯總表、材料發(fā)出匯總表、成本計算單、材料明細(xì)賬中各直接材料的單位成本等資料，檢查成本計算單中直接材料成本與材料成本分配匯總表中相關(guān)的直接材料成本是否相符，分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理，抽取材料發(fā)出匯總表中若干直接材料的發(fā)出總量，將其與實(shí)際單位成本相乘，并與材料成本分配匯總表中該種材料的總成本進(jìn)行比較；對于采用定額成本核算的直接材料成本的企業(yè)，注冊會計師可選擇并獲取某一成本報告期若干種具有代表性的產(chǎn)品成本計算單，將直接材料的總消耗量和總成本與該樣本的成本計算單中直接材料成本核對，檢查生產(chǎn)通知單是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，檢查單位消耗定額和材料成本計價方法是否適當(dāng)，在當(dāng)有無重大變更；對于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法核算的直接材料成本的企業(yè)，注冊會計師應(yīng)獲取樣本的生產(chǎn)指令或產(chǎn)量統(tǒng)計記錄、直接材料單位標(biāo)準(zhǔn)用量、直接材料標(biāo)準(zhǔn)單價及發(fā)出材料匯總表或領(lǐng)料單，檢查根據(jù)生產(chǎn)量、直接材料單位標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)單價計算的標(biāo)準(zhǔn)成本，與成本計算單中的直接材料成本核對是否相符，檢查直接材料成本差異的計算與賬務(wù)處理是否正確，前后各期是否一致，注意直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本在當(dāng)內(nèi)有無重大變更。⑵直接人工成本的內(nèi)部控制測試。對采用計時工資制的企業(yè)，注冊會計師應(yīng)獲取樣本的實(shí)際工時統(tǒng)計記錄、職員分類表和職員工資手冊（工資率）及人工費(fèi)用分配匯總表等資料，并核對成本計算單中直接人工成本與人工費(fèi)用分配匯總表中該樣本的直接人工費(fèi)用是否相符，核對樣本的實(shí)際工時統(tǒng)計記錄與人工費(fèi)用分配匯總表中該樣本的實(shí)際工時是否相符；對采用計件工資制的企業(yè)，注冊會計師應(yīng)獲取樣本的產(chǎn)量統(tǒng)計報告、個人（或小組）產(chǎn)量記錄和經(jīng)批準(zhǔn)的單位工資標(biāo)準(zhǔn)或計價工資制度，核對樣本的統(tǒng)計產(chǎn)量和單位工資標(biāo)準(zhǔn)計算的人工費(fèi)用與成本計算單中直接人工成本，抽取若干個直接人工（小組）的產(chǎn)量記錄，檢查是否被匯總計入產(chǎn)量統(tǒng)計報告。對于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，注冊會計師應(yīng)獲取樣本的生產(chǎn)通知單或產(chǎn)量統(tǒng)計報告、工時統(tǒng)計報告和經(jīng)批準(zhǔn)的單位標(biāo)準(zhǔn)工時、標(biāo)準(zhǔn)工時工資率、直接人工的工資匯總表等資料，將根據(jù)產(chǎn)量和單位標(biāo)準(zhǔn)工時計算的標(biāo)準(zhǔn)工時總量與標(biāo)準(zhǔn)工時工資率之積與成本計算單中直接人工成本核對，檢查直接人工成本差異的計算與賬務(wù)處理是否正確，并注意直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本在當(dāng)內(nèi)有無重大變更。⑶制造費(fèi)用的內(nèi)部控制測試。注冊會計師應(yīng)獲取樣本的制造費(fèi)用分配匯總表、按項目分列的制造費(fèi)用明細(xì)賬、與制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)的統(tǒng)計報告及其相關(guān)原始記錄，檢查制造費(fèi)用分配匯總表中，樣本分擔(dān)的制造費(fèi)用與成本計算單中的制造費(fèi)用核對是否相符，檢查制造費(fèi)用分配匯總表中的合計數(shù)與樣本所屬成本報告期的制造費(fèi)用明細(xì)賬總計數(shù)核對是否相符，檢查制造費(fèi)用分配匯總表選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)（機(jī)器工時數(shù)、直接人工工資、直接人工工時數(shù)、產(chǎn)量等）與相關(guān)的統(tǒng)計報告或原始記錄核對是否相符，并對費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的合理性作評估。⑷生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的內(nèi)部控制測試。注冊會計師應(yīng)檢查成本計算單中在產(chǎn)品數(shù)量與生產(chǎn)統(tǒng)計報告或在產(chǎn)品盤存表中的數(shù)量是否一致，檢查在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計算或其他分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理，計算復(fù)核樣本的總成本和單位成本，并對當(dāng)年采用的成本會計制度作出評價。㈢生產(chǎn)與存貨循環(huán)主要賬戶的審計 ⒈識記：⑴存貨的審計目標(biāo)答：存貨的審計目標(biāo)主要有：審查和評價存貨的內(nèi)部控制制度是否健全，且一貫有效執(zhí)行；確定存貨是否存在（存在），是否歸被審計單位所擁有（權(quán)利和義務(wù)）；確定其增減變動的記錄是否正確，計量和計價方法是否恰當(dāng)（計價和分?jǐn)偅?；存貨入庫與發(fā)出的手續(xù)是否齊全；存貨期末余額是否正確（計價和分?jǐn)偅?；確定其在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)（列報）。⑵直接生產(chǎn)成本的審計目標(biāo) 答：⑶制造費(fèi)用的審計目標(biāo) 答：⑷主營業(yè)務(wù)成本的審計目標(biāo)答：營業(yè)成本的審計目標(biāo)一般包括：確定記錄的營業(yè)成本是否已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)（發(fā)生）；確定營業(yè)成本記錄是否完整（完整性）；確定與營業(yè)成本有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄（準(zhǔn)確性）；確定營業(yè)成本是否已記錄于正確的會計期間（截止）；確定營業(yè)成本的內(nèi)容是否正確；確定營業(yè)成本與營業(yè)收入是否配比；確定營業(yè)成本的披露是否恰當(dāng)（列報）。⒉應(yīng)用：⑴存貨的實(shí)質(zhì)性程序答：存貨的實(shí)質(zhì)性程序包括以下幾個方面：⑴審查存貨余額。對存貨余額的實(shí)質(zhì)性程序一般采用如下程序： ① 檢查各存貨項目明細(xì)賬，并與總賬數(shù)、報表數(shù)核對相符。② 實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序：A 比較前后各期及本各個月份存貨余額及其構(gòu)成，存貨成本差異率、生產(chǎn)成本總額及單位成本、直接材料成本、工資費(fèi)用的發(fā)生額、制造費(fèi)用、主營業(yè)務(wù)成本總額及單位銷售成本等，以評價其總體合理性。B 將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負(fù)債表日后各期的銷售額和下一的預(yù)測銷售額進(jìn)行比較，以評估存貨發(fā)生滯銷和跌價的可能性。C 將存貨跌價準(zhǔn)備與本存貨處理損失的金額相比較，判斷被審計單位是否足額的計提了本期的跌價損失準(zhǔn)備。D 將與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生存貨交易的頻率、規(guī)模、價格和賬款結(jié)算條件，與非關(guān)聯(lián)企業(yè)對比，判斷被審計單位是否存在利用與關(guān)聯(lián)企業(yè)的存貨交易虛構(gòu)業(yè)務(wù)交易、調(diào)節(jié)利潤等現(xiàn)象。E 利用存貨周轉(zhuǎn)率進(jìn)行縱向比較或其他同行企業(yè)進(jìn)行橫向比較。F 利用毛利率衡量成本及銷售價格的變化。③存貨監(jiān)盤。注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點(diǎn)，并對已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。存貨監(jiān)盤應(yīng)做好盤點(diǎn)前的計劃工作、盤點(diǎn)過程的監(jiān)督工作以及盤點(diǎn)工作結(jié)束后的記錄工作。A 監(jiān)盤前獲取有關(guān)資料，以編制存貨監(jiān)盤計劃，包括制定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求和應(yīng)實(shí)施的工作。B 存貨監(jiān)盤程序。在被審計單位盤點(diǎn)存貨前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)；注冊會計師應(yīng)當(dāng)對已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)?shù)臋z查，將檢查結(jié)果與被審計單位盤點(diǎn)記錄相核對；另外注冊會計師需要對存貨的移動情況、存貨的狀況、存貨的截止予以特別關(guān)注，還要運(yùn)用職業(yè)判斷，對特殊類型存貨設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，并形成相?yīng)記錄。C 特殊情況的處理。當(dāng)存在一些情況導(dǎo)致無法實(shí)施監(jiān)盤程序或是無法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤等時，注冊會計師應(yīng)考慮可否實(shí)施替代審計程序。④存貨的計價測試。進(jìn)行計價測試時，注冊會計師首先應(yīng)對存貨價格的組成內(nèi)容予以審核，然后按照所了解的計價方法對所選擇的存貨樣本進(jìn)行計價測試。測試時，注冊會計師應(yīng)進(jìn)行獨(dú)立審計，并將測試結(jié)果與企業(yè)賬面記錄進(jìn)行對比，編制存貨計價測試分析表，分析形成差異的原因。如果差異過大，應(yīng)擴(kuò)大測試范圍繼續(xù)審計，并根據(jù)測試結(jié)果作出審計調(diào)整。⑤審查存貨所有權(quán)。抽查有關(guān)的購貨業(yè)務(wù)，確定企業(yè)對本期增加的存貨的所有權(quán)；復(fù)查委托代銷協(xié)議及其他與存貨相關(guān)的合同或文件，確定在企業(yè)外部存放的存貨（如委托代銷、獨(dú)立倉庫）的所有權(quán)；復(fù)核董事會記錄、法律信函、合同等文件，檢查是否有抵押或其他對存貨所有權(quán)的潛在要求。⑵存貨主要賬戶的審計。注冊會計師在審查存貨余額的審計程序的基礎(chǔ)上，還需要對存貨的具體賬戶進(jìn)行審計，主要包括：材料采購、在途物資、原材料、材料成本差異、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資等。① 獲取或編制存貨各具體賬戶明細(xì)表、核對賬賬、賬表是否相符。② 審查存貨的會計記錄是否合規(guī)。③ 審查存貨跌價準(zhǔn)備。④ 審查存貨在報表上的披露是否恰當(dāng)。⑵直接生產(chǎn)成本的實(shí)質(zhì)性程序 答：