試論籌資與投資循環(huán)審計(編輯修改稿)
2025-07-27 11:36 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 證券部自己處理證券買賣的會計處理，業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄的不相容職務(wù)未進行分離，并且未得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和批準(zhǔn)。月末會計部匯總登記證券投資記錄，未及時按每一種證券分別設(shè)立明細(xì)賬，詳細(xì)核算。應(yīng)建議甲公司由會計部負(fù)責(zé)對投資進行詳細(xì)核算。由證券部進行會計核算、會計部月末匯總投資，與投資的“估價與分?jǐn)偂?、“完整性”認(rèn)定相關(guān)。為保證公司投資業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，投資業(yè)務(wù)分由不同不同部門或不同職員負(fù)責(zé)，其中：投資部的甲職員負(fù)責(zé)對外投資預(yù)算的編制；投資部的乙職員負(fù)責(zé)對外投資項目的分析論證及評估；財務(wù)部負(fù)責(zé)對外投資業(yè)務(wù)的相關(guān)會計記錄。要求：假定X公司的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請指出X公司上述內(nèi)部控制在設(shè)計與運行方面的缺陷，并簡要說明理由。【答案】X公司的投資業(yè)務(wù)存在設(shè)計上重大缺陷。按財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范──對外投資》的規(guī)定，“對外投資的分析、論證和評估”屬于不相容職務(wù)，應(yīng)由不同職員辦理，但在X公司，這兩種職務(wù)是由同一職員辦理的，沒有進行不相容職務(wù)的分離。所以“對外投資的分析、論證和評估”應(yīng)由不同的職員辦理。A注冊會計師擬對H公司與借款活動相關(guān)的內(nèi)部控制進行測試。下列程序中不屬于控制測試程序的是（ ）。A. 索取借款的授權(quán)批準(zhǔn)文件，檢查批準(zhǔn)的權(quán)限是否恰當(dāng)、手續(xù)是否齊全B. 觀察借款業(yè)務(wù)的職責(zé)分工，并將職責(zé)分工有關(guān)情況記錄于審計工作底稿中C. 計算短期借款、長期借款在各個月份的平均余額，選取適當(dāng)?shù)睦士锼憷⒅С隹傤~，并與財務(wù)費用等項目的相關(guān)記錄核對D. 抽取借款明細(xì)賬的部分會計記錄，按原始憑證到明細(xì)賬再到總賬的順序核對有關(guān)會計處理過程，以判斷其是否合規(guī)【答案】C【解析】“授權(quán)批準(zhǔn)”、“職責(zé)分工”均屬于典型的內(nèi)部控制內(nèi)容；程序C涉及到余額、利息、費用等內(nèi)容，屬于實質(zhì)性測試程序；核對會計處理流程的合規(guī)性并不涉及具體的交易、余額，屬于控制測試。A注冊會計師對H公司發(fā)生的借款費用進行審計時，注意到以下事項。其中，會計處理錯誤的是（ ）。A. H公司對為購建固定資產(chǎn)而溢價發(fā)行的公司債券采用實際利率法分期攤銷債券溢價，并以實際利率作為資本化率B. H公司的某項在建工程根據(jù)建造工藝的要求需暫停施工4個月，在此期間,H公司停止了借款費用資本化C. H公司將為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的金額較小的專門借款手續(xù)費，在固定資產(chǎn)達到預(yù)計可使用狀態(tài)前計入期間費用D. H公司將為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的外幣專門借款的匯兌差額，在固定資產(chǎn)達到預(yù)計可使用狀態(tài)前計入固定資產(chǎn)購建成本【答案】B【解析】A：專門發(fā)生的借款的溢價攤銷應(yīng)當(dāng)資本化；B：因建造工藝要求而發(fā)生的停工屬于“為使固定資產(chǎn)達到預(yù)計可使用狀態(tài)所”必要的，不應(yīng)當(dāng)停止資本化；C：因?qū)ｉT借款而發(fā)生的輔助費用，如果金額較小，可以于發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為期間費用；D：專門發(fā)生的借款而發(fā)生的匯兌差額，在規(guī)定的資本化條件（固定資產(chǎn)達到預(yù)計可使用狀態(tài)前）下應(yīng)當(dāng)資本化。北京ABC會計師事務(wù)所的A和B注冊會計師對XYZ股份有限公司2005年度的會計報表進行審計。審計發(fā)現(xiàn)：2005年5月1日，為增加營運資金按面值發(fā)行2年期、面值為4200萬元、票面利率為年利率10％的企業(yè)債券，當(dāng)日籌足資金并按規(guī)定作了相應(yīng)的會計處理（債券發(fā)行費用忽略不計），但當(dāng)年未計提債券利息?！疽蟆酷槍徲嫲l(fā)現(xiàn)的上述事項，A和B注冊會計師應(yīng)提出何種處理建議？若需提出調(diào)整建議，應(yīng)列示審計調(diào)整分錄（不考慮審計調(diào)整分錄對稅費、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響）。【答案】所述事項影響利潤總額280萬元（4200萬元10％（8／12），應(yīng)建議公司調(diào)整。審計調(diào)整分錄為：借：財務(wù)費用──利息支出 280萬元 貸：應(yīng)付債券──應(yīng)計利息 280萬元2007年1月1日，X公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行了15000萬元5年期、％、到期一次還本付息的公司債券。發(fā)行債券所籌集的資金中6000萬元用于建造廠房（2007年底尚未完工），9000萬元用于補充流動資金。X公司對發(fā)行債券作了借記“銀行存款”15000萬元、貸記“應(yīng)付債券──債券面值”15000萬元的會計處理，但年末未計提2007年度的債券利息?！疽蟆酷槍徲嫲l(fā)現(xiàn)的上述事項，注冊會計師應(yīng)提出何種處理建議？若需提出調(diào)整建議，應(yīng)列示審計調(diào)整分錄（不考慮審計調(diào)整分錄對稅費、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響）?！敬鸢浮縓公司應(yīng)計提2007年度相應(yīng)的債券利息15000％＝630萬元， 計入“應(yīng)付債券──應(yīng)計利息”科目，并按6247。15＝40％和9247。15＝60％的比例分別計入“在建工程”和“財務(wù)費用”科目。相應(yīng)的審計調(diào)整分錄為：借：在建工程 252萬元財務(wù)費用 378萬元 貸：應(yīng)付債券──應(yīng)計利息630萬元資料：審查A公司2006年度會計報表時，注冊會計師發(fā)現(xiàn)A公司于2006年4月1日發(fā)行了3年期一次還本付息、面值為200萬元、債券票面利率8％的債券。A公司按170萬元的價格出售，折價按直線法攤銷。2006年4月1日，A公司做了如下會計處理：借：銀行存款 170萬元應(yīng)付債券──債券折價 30萬元貸：應(yīng)付債券──債券面值 200萬元年底編制會計報表時，A公司未對該筆發(fā)行債券業(yè)務(wù)做進一步處理。【要求】針對
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