試論籌資與投資循環(huán)審計(jì)(編輯修改稿)
2025-07-27 11:36 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 證券部自己處理證券買(mǎi)賣(mài)的會(huì)計(jì)處理，業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄的不相容職務(wù)未進(jìn)行分離，并且未得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和批準(zhǔn)。月末會(huì)計(jì)部匯總登記證券投資記錄，未及時(shí)按每一種證券分別設(shè)立明細(xì)賬，詳細(xì)核算。應(yīng)建議甲公司由會(huì)計(jì)部負(fù)責(zé)對(duì)投資進(jìn)行詳細(xì)核算。由證券部進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)部月末匯總投資，與投資的“估價(jià)與分?jǐn)偂?、“完整性”認(rèn)定相關(guān)。為保證公司投資業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，投資業(yè)務(wù)分由不同不同部門(mén)或不同職員負(fù)責(zé)，其中：投資部的甲職員負(fù)責(zé)對(duì)外投資預(yù)算的編制；投資部的乙職員負(fù)責(zé)對(duì)外投資項(xiàng)目的分析論證及評(píng)估；財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)對(duì)外投資業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。要求：假定X公司的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請(qǐng)指出X公司上述內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面的缺陷，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由?！敬鸢浮縓公司的投資業(yè)務(wù)存在設(shè)計(jì)上重大缺陷。按財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范──對(duì)外投資》的規(guī)定，“對(duì)外投資的分析、論證和評(píng)估”屬于不相容職務(wù)，應(yīng)由不同職員辦理，但在X公司，這兩種職務(wù)是由同一職員辦理的，沒(méi)有進(jìn)行不相容職務(wù)的分離。所以“對(duì)外投資的分析、論證和評(píng)估”應(yīng)由不同的職員辦理。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)H公司與借款活動(dòng)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試。下列程序中不屬于控制測(cè)試程序的是（ ）。A. 索取借款的授權(quán)批準(zhǔn)文件，檢查批準(zhǔn)的權(quán)限是否恰當(dāng)、手續(xù)是否齊全B. 觀察借款業(yè)務(wù)的職責(zé)分工，并將職責(zé)分工有關(guān)情況記錄于審計(jì)工作底稿中C. 計(jì)算短期借款、長(zhǎng)期借款在各個(gè)月份的平均余額，選取適當(dāng)?shù)睦士锼憷⒅С隹傤~，并與財(cái)務(wù)費(fèi)用等項(xiàng)目的相關(guān)記錄核對(duì)D. 抽取借款明細(xì)賬的部分會(huì)計(jì)記錄，按原始憑證到明細(xì)賬再到總賬的順序核對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)處理過(guò)程，以判斷其是否合規(guī)【答案】C【解析】“授權(quán)批準(zhǔn)”、“職責(zé)分工”均屬于典型的內(nèi)部控制內(nèi)容；程序C涉及到余額、利息、費(fèi)用等內(nèi)容，屬于實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序；核對(duì)會(huì)計(jì)處理流程的合規(guī)性并不涉及具體的交易、余額，屬于控制測(cè)試。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)H公司發(fā)生的借款費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注意到以下事項(xiàng)。其中，會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤的是（ ）。A. H公司對(duì)為購(gòu)建固定資產(chǎn)而溢價(jià)發(fā)行的公司債券采用實(shí)際利率法分期攤銷(xiāo)債券溢價(jià)，并以實(shí)際利率作為資本化率B. H公司的某項(xiàng)在建工程根據(jù)建造工藝的要求需暫停施工4個(gè)月，在此期間,H公司停止了借款費(fèi)用資本化C. H公司將為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的金額較小的專(zhuān)門(mén)借款手續(xù)費(fèi)，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)前計(jì)入期間費(fèi)用D. H公司將為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的外幣專(zhuān)門(mén)借款的匯兌差額，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)前計(jì)入固定資產(chǎn)購(gòu)建成本【答案】B【解析】A：專(zhuān)門(mén)發(fā)生的借款的溢價(jià)攤銷(xiāo)應(yīng)當(dāng)資本化；B：因建造工藝要求而發(fā)生的停工屬于“為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)所”必要的，不應(yīng)當(dāng)停止資本化；C：因?qū)ｉT(mén)借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，如果金額較小，可以于發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為期間費(fèi)用；D：專(zhuān)門(mén)發(fā)生的借款而發(fā)生的匯兌差額，在規(guī)定的資本化條件（固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)前）下應(yīng)當(dāng)資本化。北京ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)XYZ股份有限公司2005年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)：2005年5月1日，為增加營(yíng)運(yùn)資金按面值發(fā)行2年期、面值為4200萬(wàn)元、票面利率為年利率10％的企業(yè)債券，當(dāng)日籌足資金并按規(guī)定作了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理（債券發(fā)行費(fèi)用忽略不計(jì)），但當(dāng)年未計(jì)提債券利息?！疽蟆酷槍?duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出何種處理建議？若需提出調(diào)整建議，應(yīng)列示審計(jì)調(diào)整分錄（不考慮審計(jì)調(diào)整分錄對(duì)稅費(fèi)、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響）?！敬鸢浮克鍪马?xiàng)影響利潤(rùn)總額280萬(wàn)元（4200萬(wàn)元10％（8／12），應(yīng)建議公司調(diào)整。審計(jì)調(diào)整分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用──利息支出 280萬(wàn)元 貸：應(yīng)付債券──應(yīng)計(jì)利息 280萬(wàn)元2007年1月1日，X公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行了15000萬(wàn)元5年期、％、到期一次還本付息的公司債券。發(fā)行債券所籌集的資金中6000萬(wàn)元用于建造廠房（2007年底尚未完工），9000萬(wàn)元用于補(bǔ)充流動(dòng)資金。X公司對(duì)發(fā)行債券作了借記“銀行存款”15000萬(wàn)元、貸記“應(yīng)付債券──債券面值”15000萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理，但年末未計(jì)提2007年度的債券利息?！疽蟆酷槍?duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出何種處理建議？若需提出調(diào)整建議，應(yīng)列示審計(jì)調(diào)整分錄（不考慮審計(jì)調(diào)整分錄對(duì)稅費(fèi)、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響）。【答案】X公司應(yīng)計(jì)提2007年度相應(yīng)的債券利息15000％＝630萬(wàn)元， 計(jì)入“應(yīng)付債券──應(yīng)計(jì)利息”科目，并按6247。15＝40％和9247。15＝60％的比例分別計(jì)入“在建工程”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整分錄為：借：在建工程 252萬(wàn)元財(cái)務(wù)費(fèi)用 378萬(wàn)元 貸：應(yīng)付債券──應(yīng)計(jì)利息630萬(wàn)元資料：審查A公司2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)A公司于2006年4月1日發(fā)行了3年期一次還本付息、面值為200萬(wàn)元、債券票面利率8％的債券。A公司按170萬(wàn)元的價(jià)格出售，折價(jià)按直線法攤銷(xiāo)。2006年4月1日，A公司做了如下會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款 170萬(wàn)元應(yīng)付債券──債券折價(jià) 30萬(wàn)元貸：應(yīng)付債券──債券面值 200萬(wàn)元年底編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，A公司未對(duì)該筆發(fā)行債券業(yè)務(wù)做進(jìn)一步處理。【要求】針對(duì)
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