【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 戶年末余額為零，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然可以將其列為函證對(duì)象。 （?。?（1996年考題）　　【答案】√　　4．查找未入賬的應(yīng)付賬款。（完整性） 　?。?）檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購(gòu)貨發(fā)票（如抬頭不符，與合同某項(xiàng)規(guī)定不符等）及有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)； 　?。?）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確； 　?。?）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確?！　。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以通過(guò)詢證被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)和采購(gòu)人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同來(lái)進(jìn)行?！　∪绻?cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)這些程序發(fā)現(xiàn)了某些未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)記入審計(jì)工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。 　　【例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師為審查被審計(jì)單位未入賬負(fù)債而實(shí)施的下列審計(jì)程序中，最有效的是 （　）（1998年試題） 　　A．審查資產(chǎn)負(fù)債表日后貨幣資金支出情況　　B．審查資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)票　　C．審查應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的函證回函　　D．審查購(gòu)貨發(fā)票與債權(quán)人名單　　【答案】A　　【解析】被審計(jì)單位如果有未入賬的應(yīng)付賬款，最終也必須償還給債權(quán)人。檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后的付款情況也是查找未入賬負(fù)債的一種常用方法，但教材未提及。（B）一般對(duì)負(fù)債的審查放在資產(chǎn)負(fù)債表日以后，且題中未指明是購(gòu)貨還是銷貨發(fā)票；（C）未入賬的負(fù)債一般是無(wú)法函證的；同樣，（D）未入賬的負(fù)債也有可能沒(méi)有記錄債權(quán)人名單。　　【例】下列各項(xiàng)審計(jì)程序中，可以查找出未入賬的應(yīng)付賬款的程序是（　?。?995年考題）　　A．審查資產(chǎn)負(fù)債表日收到，但尚未處理的購(gòu)貨發(fā)票 　　B．審查資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)入庫(kù)，但未收到發(fā)票的商品的有關(guān)記錄 　　C．審查所有應(yīng)付賬款函證的回函 　　D．審查資產(chǎn)負(fù)債表日后一段時(shí)間內(nèi)的現(xiàn)金支票存根 　　【答案】ABCD　　5．檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額。（分類）　　（1）應(yīng)付賬款出現(xiàn)借方余額的原因：重復(fù)付款、付款后退貨、預(yù)付貨款、記賬錯(cuò)誤等?！　。?）如存在上述情況，應(yīng)查明原因，必要時(shí)建議被審計(jì)單位根據(jù)不同情況作調(diào)整分錄或重分類分錄。如：　?、俳瑁浩渌鼞?yīng)收賬款 　　　　　貸：應(yīng)付賬款 　?、诮瑁侯A(yù)付賬款 　　　　　貸：應(yīng)付賬款　?、劢瑁簯?yīng)收賬款 　　　　　貸：應(yīng)付賬款 　　6．結(jié)合預(yù)付賬款的明細(xì)余額，查明有否在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款兩面同時(shí)掛賬的項(xiàng)目；結(jié)合其他應(yīng)付款的明細(xì)余額，查明有無(wú)不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款。（分類） 　?、賾?yīng)付賬款和預(yù)付賬款兩面同時(shí)掛賬的調(diào)整　　借：應(yīng)付賬款　　　　貸：預(yù)付賬款 　　②不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款　　借：應(yīng)付賬款 　　　　貸：其它應(yīng)付賬款 　?、鄄环项A(yù)付賬款性質(zhì)，或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因不可能收到所購(gòu)貨物　　借：其他應(yīng)收款　　　　貸：預(yù)付賬款　　7．檢查應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬的原因，對(duì)確實(shí)無(wú)需支付的會(huì)計(jì)處理是否正確。（分類、估價(jià)）　　確實(shí)無(wú)需支付的應(yīng)付賬款應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積項(xiàng)目，相關(guān)依據(jù)及審批手續(xù)應(yīng)完備?！　〗瑁簯?yīng)付賬款 　　　　貸：資本公積――其他資本公積 　　8．檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理是否正確。（估價(jià)） 　　帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款應(yīng)按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬，待實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時(shí)再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用?！　　纠磕称髽I(yè)在1997年5月1日購(gòu)回一批材料200件，增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)20000元，增值稅額3400元。在合同中規(guī)定符合現(xiàn)金折扣的條件為：2/l/n/30（假定計(jì)算折扣時(shí)不考慮增值稅）。　?、?月1日購(gòu)貨時(shí)，應(yīng)按總售價(jià)作為負(fù)債：　　借：原材料 20000　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400　　　　貸：應(yīng)付賬款A(yù)企業(yè) 23400 　　②如5月9日付清貨款，則按售價(jià)20000元的2%享受400元（200002%）的現(xiàn)金折扣，實(shí)際付款23000元（23400－400）。則作會(huì)計(jì)分錄： 　　借：應(yīng)付賬款A(yù)企業(yè) 23400　　　　貸：銀行存款 23000　　　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 400　　9．被審計(jì)單位與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組的，結(jié)合債務(wù)重組事項(xiàng)的專項(xiàng)審計(jì)，檢查有關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確。（估價(jià)、分類）　　10．關(guān)注是否存在應(yīng)付關(guān)聯(lián)方賬款。（真實(shí)性、估價(jià)、披露）　　11．涉及非記賬本位幣的，檢查其采用的折算匯率是否正確。（估價(jià)）　　12．驗(yàn)明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。（披露）“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額的合計(jì)數(shù)填列?！　∪绻粚徲?jì)單位為上市公司，則在其會(huì)計(jì)報(bào)表附注中通常還應(yīng)披露持有5%（含5%）以上股份的股東單位賬款情況。　　主要應(yīng)說(shuō)明：　?。?）以擔(dān)保資產(chǎn)換取的應(yīng)付賬款；　?。?）上市公司應(yīng)披露持有5%以上表決權(quán)股份的股東賬款情況?！　。?）賬齡超過(guò)3年的大額應(yīng)付賬款未償還的原因，并在期后事項(xiàng)中反映資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還?！　〉谒墓?jié)　固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì) 　　一、固定資產(chǎn)審計(jì) 　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)　　除了一般項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)之外，其特殊的目標(biāo)有：累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整和固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊政策是否恰當(dāng)。下面就是針對(duì)具體目標(biāo)實(shí)施的審計(jì)程序?！　。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序（重點(diǎn)）　　關(guān)于固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序：　　1．獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表。檢查分類是否正確，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。（分類、機(jī)械準(zhǔn)確性）　　注意：初次審計(jì)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)期初余額（結(jié)合第十四章節(jié)學(xué)習(xí)）進(jìn)行較全面的審計(jì)，尤其當(dāng)被審計(jì)單位的固定資產(chǎn)數(shù)量多、價(jià)值大、占用資產(chǎn)總額較高時(shí)，最理想的方法是徹底審計(jì)自開業(yè)起的“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”賬戶中的所有重要的借貸記錄?！　?．進(jìn)行分析性復(fù)核。（總體合理性）方　法比　較目　的計(jì)算：固定資產(chǎn)原值247。全年產(chǎn)品產(chǎn)量與前期比較發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或減少固定資產(chǎn)未處理（消賬）的問(wèn)題計(jì)算：本年折舊額247。固定資產(chǎn)原值與前期比較發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算錯(cuò)誤計(jì)算：累計(jì)折舊247。固定資產(chǎn)原值與前期比較發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算錯(cuò)誤比較：修理及維護(hù)費(fèi)用各年度、各月比較發(fā)現(xiàn)資本性支出與收益性支出相混淆的錯(cuò)誤比較：固定資產(chǎn)增減變動(dòng)各年度比較分析增減變化的原因分析：固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況與報(bào)表、生產(chǎn)能力信息交叉復(fù)核檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性　　3．固定資產(chǎn)增加的審計(jì)（真實(shí)性、估價(jià)）　　固定資產(chǎn)增加原因：購(gòu)入、自制自建、投資者投入、更新改造增加、債務(wù)人抵債、接受捐贈(zèng)等?！　」潭ㄙY產(chǎn)增加的審計(jì)目的：在于查明業(yè)已增加的固定資產(chǎn)是否已作適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，計(jì)價(jià)是否正確?！　。?）購(gòu)入固定資產(chǎn)審計(jì)要點(diǎn)：計(jì)價(jià)是否正確；批準(zhǔn)手續(xù)是否健全；會(huì)計(jì)處理是否正確。如果以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，還應(yīng)檢查是否按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例，對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值?！　。?）自建固定資產(chǎn)審計(jì)要點(diǎn)：竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確；借款利息資本化是否正確；已使用未竣工決算手續(xù)是否已暫估入賬，并計(jì)提折舊，竣工決算后是否及時(shí)調(diào)整?！　。?）投資者投入固定資產(chǎn)審計(jì)要點(diǎn)：入賬價(jià)值與合同規(guī)定是否一致；需經(jīng)評(píng)估的是否由具備相應(yīng)資格的評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估；交接手續(xù)是否齊全?！　。?）更新改造固定資產(chǎn)審計(jì)要點(diǎn)：增加的原值是否真實(shí)，是否符合資本化條件，增計(jì)金額是否超過(guò)了該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額；重新確定的剩余折舊年限是否恰當(dāng)。 　?。?）抵債獲得的固定資產(chǎn)審計(jì)要點(diǎn)：產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)是否齊全；計(jì)價(jià)及損益確認(rèn)是否符合有關(guān)規(guī)定?！　。?）以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)的審計(jì)要點(diǎn)：產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)是否齊全；入賬價(jià)值及損益確認(rèn)是否符合有關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。　?。?）對(duì)于盤盈的固定資產(chǎn)，如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，審計(jì)要點(diǎn)：檢查是否按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值；如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)檢查是否以該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量?jī)r(jià)值作為入賬價(jià)值?！　?．檢查固定資產(chǎn)的減少。（真實(shí)性、估