【正文】 總表，對未回函的應考慮再次函證?！　、?函證時間不同：應收賬款函證發(fā)函的最佳時間應是與資產負債表日接近的時間，即資產負債表日之前或之后；應付賬款函證一般選擇在資產負債表之后?！　。?）注冊會計師還可以通過詢證被審計單位的會計和采購人員，查閱資本預算、工作通知單和基建合同來進行。如：　　①借：其它應收賬款 　　　　　貸：應付賬款 　?、诮瑁侯A付賬款 　　　　　貸：應付賬款　?、劢瑁簯召~款 　　　　　貸：應付賬款 　　6．結合預付賬款的明細余額，查明有否在應付賬款和預付賬款兩面同時掛賬的項目；結合其他應付款的明細余額，查明有無不屬于應付賬款的其他應付款。則作會計分錄： 　　借：應付賬款A企業(yè) 23400　　　　貸：銀行存款 23000　　　　　　財務費用 400　　9．被審計單位與債權人進行債務重組的，結合債務重組事項的專項審計，檢查有關的會計處理是否正確。　　第四節(jié)　固定資產和累計折舊審計 　　一、固定資產審計 　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產的審計目標　　除了一般項目的審計目標之外，其特殊的目標有：累計折舊增減變動的記錄是否完整和固定資產的計價和折舊政策是否恰當。固定資產原值與前期比較發(fā)現(xiàn)本期折舊額計算錯誤計算：累計折舊247。 　?。?）抵債獲得的固定資產審計要點：產權過戶手續(xù)是否齊全；計價及損益確認是否符合有關規(guī)定。除此之外的后續(xù)支出，應當確認為當期費用不再通過預提或待攤的方式該算。　　檢查固定資產的所有權。（估價）　　 　　9．檢查固定資產的租賃?！　?．確定折舊政策和方法是否符合國家有關的財務會計制度，是否一貫遵循；　　2．確定累計折舊增減變動的記錄是否完整；　　3．確定折舊費用的計算、分攤是否正確、合理和一貫；　　……　?。ǘ├塾嬚叟f的實質性測試程序：　　1．編制固定資產及累計折舊分類匯總表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。　?。?）通過“本期折舊額247?！　?．檢查折舊費用的分配是否合理，與上期分配方法一致。 　　第五節(jié)　其他相關賬戶審計 　　一、預付賬款的審計目標　　具有針對一般項目的所有審計目標　　二、預付賬款的主要實質性測試審計程序 （其中9是是針對每一項目均有的程序）　　1．獲取或編制預付賬款明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。　　【例】注冊會計師應選擇預付賬款重要項目進行函證，并根據函證結果分別作出的處理包括 （?。?997年考題） 　　A．回函金額不符的，應查明原因 　　B．未回函的，可進行復詢 　　C．未回函的，采用替代方法進行檢查 　　D．回函金額相符的，應抽查有關原始憑證 　　【答案】A、B、C 　　二、固定資產減值準備審計（近年考核的重點）　　固定資產的回收金額低于其賬面價值稱為固定資產減值。若有異常波動，查明原因。　　3．運用分析性復核的方法，分析期末在建工程減值準備數(shù)額與在建工程期末賬面余額的比率，并與期初數(shù)比較。其中，工程項目資金來源應區(qū)分募股資金、金融機構貸款和其他來源等，用于確定利息資本化金額的資本化率應單獨披露。如果被審計單位是上市公司，其會計報表附注中應分項列示在建工程減值準備金額、增減變動情況以及計提的原因。　　三、在建工程審計　　這一部分同樣應重點關注在建工程減值準備的計提與披露：　　1．當存在下列一項或若干項情況時，應當計提減值準備：　?。?）長期停建并且在預計未來3年內不會重新開工；　?。?）所建項目無論在性能上，還是在技術上已經落后，并且給企業(yè)帶來的經濟效益具有很大的不確定性；　　（3）其他足以證明在建工程已經發(fā)生減值的情形。　　特別應注意的是：　?。?）應按單項資產計提減值準備；　?。?）具備下列條件之一，應全額計提減值準備　?、?長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉讓價值的固定資產；　?、?由于技術進步等原因，已不可使用的固定資產；　　③ 雖可使用，但使用后會產生大量不合格產品的固定資產；　?、?已經毀損，以至于不再具有使用和轉讓價值的固定資產；　?、?其他實質上已經不能再給企業(yè)帶來經濟利益的固定資產?！　?．檢查其采用的折算匯率和匯兌損益處理的正確性。　　10．審查累計折舊的披露是否恰當?！　　镀髽I(yè)會計準則固定資產》（第29條）明確規(guī)定：已計提減值準備的固定資產，應當按照該固定資產的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果已計提減值準備的固定資產價值又得以恢復，應當按照固定資產價值恢復后的賬面價值，以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。如果固定資產使用壽命的預期數(shù)與原先的估計數(shù)有重大差異，則應當相應調整固定資產折舊年限。　　如果被審計單位為上市公司，應按類別分項列示固定資產期初余額、本期增加額、本期減少額及期末余額；說明固定資產中在建工程轉入、出售、置換、擔保或抵押等情況；披露通過融資租賃租入的固定資產每類租入資產的賬面原值、累計折舊、賬面凈值；披露通過經營性租賃租出的固定資產每類租出資產的賬面價值。如為初次審計，則應適當擴大觀察范圍。　?。?）固定資產裝修費用，符合上述原則可予以資本化的，應當在“固定資產”科目下單設“固定資產裝修”明細科目核算；并有兩次裝修期間與固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。　　【例】注冊會計師審計固定資產減少的主要目的在于查實被審計單位已減少的固定資產已做正確的會計處理。　?。?）投資者投入固定資產審計要點：入賬價值與合同規(guī)定是否一致；需經評估的是否由具備相應資格的評估機構評估；交接手續(xù)是否齊全。（總體合理性）方　法比　較目　的計算：固定資產原值247?！　≈饕獞f明：　　（1）以擔保資產換取的應付賬款；　　（2）上市公司應披露持有5%以上表決權股份的股東賬款情況。在合同中規(guī)定符合現(xiàn)金折扣的條件為：2/l/n/30（假定計算折扣時不考慮增值稅）。（分類）　　（1）應付賬款出現(xiàn)借方余額的原因：重復付款、付款后退貨、預付貨款、記賬錯誤等。 （?。?（1996年考題）　　【答案】√　　4．查找未入賬的應付賬款。　?、?函證對象不同：應收賬款是對債務人函證；應付賬款是對債權人函證?！　。?）應付賬款是否必須函證？　　一般情況下，應付賬款不需要函證，這是因為　?、賾顿~款審計目標主要是防止低估，而函證不能保證查出未記錄的應付賬款（完整性）；　?、跊r且注冊會計師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實應付賬款的余額，存在比較令人滿意的替代程序，如可以取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實應付賬款的余額，可以通過期后付款情況的檢查予以證實等。重點檢查是否按規(guī)定辦理竣工決算、實施決算審計。重點檢查重要業(yè)務的授權批準手續(xù)是否健全，是否存在越權審批行為。 　　2．項目決策控制　　單位應當建立工程項目決策環(huán)節(jié)的控制制度，對項目建議書和可行性研究報告的編制、項目決策程序等作出明確規(guī)定，確保項目決策科學、合理。　　檢查明細帳與登記卡設置的完善性，固定資產增減變化時原始憑證的充分性（存在或發(fā)生、估價或分攤、完整、表達）4．職責分工制度　　對固定資產的取得、記錄、保管、使用、維修、處置（不相容職務）等，均應明確劃分責任，由專門部門和專人負責　　檢查與觀察分工的恰當性（存在或發(fā)生、估價或分攤、完整性）5．資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度　　書面標準：區(qū)分資本性支出和收益性支出；明確資本性支出的范圍和最低金額；　　檢查標準制定的合理性與執(zhí)行的有效性（估價或分攤）6．處置制度　　投資轉出、報廢、出售等均要有一定申請報批程序　　檢查報批程序的合理性與執(zhí)行有效性（存在或發(fā)生、估價或分攤）7．定期盤點制度　　確定數(shù)量、存放地點、使用狀況。　?。ǘ﹥炔亢瞬槌绦颍ū据o導書對2004年教材的補充，一般了解）　　采購與付款內部控制監(jiān)督檢查的內容主要包括：　　1．采購與付款業(yè)務相關崗位及人員的設置情況?！　。?）有關單據、憑證和文件的使用和保管情況。因此，這一循環(huán)的符合性測試很重要。采購與付款業(yè)務不相容崗位至少包括：請購與審批；詢價與確定供應商；采購合同的訂立與審批；采購與驗收；采購、驗收與相關會計記錄；付款審批與付款執(zhí)行?！　?．