【正文】 15 / 16購貨與付款循環(huán)審計第一節(jié)　購貨與付款循環(huán)的特性（本章重點）　　購貨與付款循環(huán)的特性主要包括兩個部分的內(nèi)容：一是購貨與付款循環(huán)所涉及的主要憑證和會計記錄；購貨與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動。主要業(yè)務(wù)活動對應(yīng)的憑證及會計記錄相關(guān)部門相關(guān)的管理當(dāng)局認定請購商品和勞務(wù)請購單倉庫、其他部門存在或發(fā)生編制訂購單訂購單采購部門完整性(存在或發(fā)生、估價或分攤)驗收商品驗收單是、賣方發(fā)票驗收部門完整性 、存在或發(fā)生儲存已驗收商品入庫單倉庫部門存在或發(fā)生編制付款憑單付款憑單應(yīng)付憑單部門 存在或發(fā)生、估價或分攤、完整性確認與記錄負債應(yīng)付賬款明細賬、賣方對賬單、轉(zhuǎn)賬憑證會計部門存在或發(fā)生、完整性、估價或分攤付款付款憑證、付款憑單應(yīng)付憑單部門、財務(wù)部門存在或發(fā)生、完整性、估價或分攤記錄現(xiàn)金、銀行存款支出現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬會計部門存在或發(fā)生、完整性、估價或分攤　　第二節(jié)　內(nèi)部控制測試和交易的實質(zhì)性測試 　　一、購貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、控制測試和交易的實質(zhì)性測試 　　購貨與付款循環(huán)涉及的業(yè)務(wù)與憑證很多，在正常的審計中，如果購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制良好，則忽視這一循環(huán)的控制測試和交易的實質(zhì)性測試，僅僅依賴于對與之相關(guān)的會計報表項目的實質(zhì)性測試，往往費時、費力。因此，這一循環(huán)的符合性測試很重要。 　　認真研讀教材表11－1：購貨業(yè)務(wù)的控制目標、內(nèi)部控制和測試一覽表　　【例】以下各項內(nèi)部控制制度中，能夠防止或發(fā)現(xiàn)采購及應(yīng)付賬款環(huán)節(jié)發(fā)生錯誤或舞弊的有 （　　）（1996年考題） 　　A．所有訂貨單應(yīng)經(jīng)采購部門及有關(guān)部門批準，其副本應(yīng)及時提交財會部門 　　B．現(xiàn)購業(yè)務(wù)必須經(jīng)財會部門批準后方可支付價款 　　C．收到購貨發(fā)票后，應(yīng)立即送采購部門與訂貨單、驗收單核對相符 　　D．采用總價法記錄現(xiàn)金折扣，并嚴格復(fù)核是否發(fā)生折扣損失 　　【答案】ACD　　購貨業(yè)務(wù)的控制測試　　1．適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離（2004年新增內(nèi)容）　　適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意的或無意的錯誤。與銷售與收款業(yè)務(wù)一樣，采購與付款業(yè)務(wù)也需要適當(dāng)職責(zé)分離，《內(nèi)部會計控制規(guī)范采購與付款（試行）》中規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)建立采購與付款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限；確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。采購與付款業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：請購與審批；詢價與確定供應(yīng)商；采購合同的訂立與審批；采購與驗收；采購、驗收與相關(guān)會計記錄；付款審批與付款執(zhí)行。這些都是對單位提出的、有關(guān)采購與付款業(yè)務(wù)相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的基本要求，以確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 　　2．內(nèi)部核查程序（2004年新增內(nèi)容）　　財政部發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范采購與付款（試行）》中，不僅明確了單位應(yīng)當(dāng)建立對采購與付款內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度，單位監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員應(yīng)通過實施內(nèi)部控制測試和實質(zhì)性測試檢查采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度是否健全，各項規(guī)定是否得到有效執(zhí)行，而且明確了采購與付款內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容；包括：　?。?）采購與付款相關(guān)業(yè)務(wù)崗位及人員的設(shè)置情況，重點檢查是否存在采購與付款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象； 　?。?）采購與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況。重點檢查大宗采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批的行為；　　（3）應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理。重點審查應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款支付的正確性、時效性和合法性；。　?。?）有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況。重點檢查憑證的登記、領(lǐng)用、傳遞、保管、注銷手續(xù)是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞?！　?． 購貨業(yè)務(wù)控制目標與內(nèi)部控制的特性：控制目標關(guān)鍵內(nèi)部控制管理當(dāng)局認定1．所記錄的購貨都確已收到商品或接受勞務(wù)防止那些主要使企業(yè)管理層和職員們而非企業(yè)本身受益的交易作為企業(yè)的營業(yè)支出或資產(chǎn)記入賬中存在或發(fā)生2．已發(fā)生的購貨業(yè)務(wù)都已記錄防止低估企業(yè)的負債完整性3．所記錄的購貨業(yè)務(wù)估價正確交易在采購明細賬中正確記錄（截止）估價或分攤　　 購貨業(yè)務(wù)的實質(zhì)性測試　　購貨業(yè)務(wù)的實質(zhì)性測試的主要方面包括永續(xù)盤存制對存貨的實質(zhì)性測試的影響?！　?．當(dāng)被審計單位對存貨采用永續(xù)盤存制核算時，如果注冊會計師確信其永續(xù)盤存記錄是準確、及時的，存貨項目的實質(zhì)性測試程序就可予以簡化?！　?．被審計單位對永續(xù)盤存手續(xù)中的購入環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，一般應(yīng)作為審計中的購入業(yè)務(wù)進行控制測試的對象之一，在審計中起著關(guān)鍵作用?！　?．如果這些控制能有效地運行，并且永續(xù)盤存記錄中又能反映出存貨的數(shù)量和單位成本，則可以因此減少存貨監(jiān)盤和單位成本測試的工作量。　　【例】注冊會計師對被審計單位購貨業(yè)務(wù)進行年底截止測試的方法有（?。?998年試題）　　A．實地觀察與抽查購貨　　B．抽查存貨盤點日前后的購貨發(fā)票與驗收報告　　C．查閱驗收部門的業(yè)務(wù)記錄　　D．了解購貨的保險情況和存貨保護措施　　【答案】BC　　【解析】AD均屬符合性測試的程序　　二、付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、控制測試和交易的實質(zhì)性測試　　付款業(yè)務(wù)的部分測試可與測試購貨業(yè)務(wù)一并實施，當(dāng)然，還有一部分付款業(yè)務(wù)測試仍需單獨實施。　?。ㄒ唬└犊顦I(yè)務(wù)的控制（2004年教材新增）　　1．單位應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范貨幣資金（試行）》等規(guī)定辦理采購付款業(yè)務(wù)；　　2．單位財會部門在辦理付款業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)對采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗收證明等相關(guān)憑證的真實性、完整性、合法性及合規(guī)性進行嚴格審核；　　3．單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準制度，加強預(yù)付賬款和定金的管理； 　　　4．單位應(yīng)當(dāng)加強應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項；已到期的應(yīng)付款項須經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付；　　5．單位應(yīng)當(dāng)建立退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等作出明確規(guī)定，及時收回退貨貨款；　　6．單位應(yīng)當(dāng)定期與供應(yīng)商核對應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來款項；如有不符，應(yīng)查明原因，及時處理。　?。ǘ﹥?nèi)部核查程序（本輔導(dǎo)書對2004年教材的補充，一般了解）　　采購與付款內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：　　1．采購與付款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點檢查是否存在采購與付款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象；　　2．采購與付款授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況。重點檢查大宗采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批的行為； 　　3．應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理。重點審查應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款支付的正確性、時效性和合法性； 　　　4．有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況。重點檢查憑證的登記、領(lǐng)用、傳遞、保管、注銷手續(xù)是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞?！　∪?、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測試 　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)的內(nèi)部控制、控制要點和主要控制測試程序表內(nèi)部控制控制要點主要控制測試程序1．預(yù)算制度　　固定資產(chǎn)增減應(yīng)編制預(yù)算（固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中最重要的部分；大型企業(yè)要有年度預(yù)算，小型企業(yè)要有計劃）　　檢查固定資產(chǎn)的取得與處置是否依據(jù)預(yù)算，對實際支出與預(yù)算之間的差異以及未列入預(yù)算的特殊事項，檢查其是否履行特別的審批手續(xù)（存在或發(fā)生、估價或分攤）2．授權(quán)批準制度　　企業(yè)的資本性支出預(yù)算只有經(jīng)過董事會等高層管理機構(gòu)批準方可生效；所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)企業(yè)管理當(dāng)局的書面認可?！　〔粌H要檢查授權(quán)批準制度本身是否完善，還要關(guān)注授權(quán)批準制度是否得到切實執(zhí)行。（存在或發(fā)生、估價或分攤）3．帳簿記錄制度　　設(shè)置總賬、明細賬、固定資產(chǎn)登記卡；按類別、使用部門、每項固定資產(chǎn)進行明細分類核算；增減變化均有原始憑證?！　z查明細帳與登記卡設(shè)置的完善性，固定資產(chǎn)增減變化時原始憑證的充分性（存在或發(fā)生、估價或分攤、完整、表達）4．職責(zé)分工制度　　對固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置（不相容職務(wù)）等，均應(yīng)明確劃分責(zé)任，由專門部門和專人負責(zé)　　檢查與觀察分工的恰當(dāng)性（存在或發(fā)生、估價或分攤、完整性）5．資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度　　書面標準：區(qū)分資本性支出和收益性支出；明確