淺析采購(gòu)與支出循環(huán)審計(jì)(已修改)
2025-05-29 13:51 本頁(yè)面
【正文】 第十三章 采購(gòu)與支出循環(huán)審計(jì)一、大綱（一）購(gòu)貨與付款循環(huán)的特性（二）內(nèi)控控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（三）應(yīng)付賬款審計(jì)（四）固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)（五）其他相關(guān)賬戶審計(jì)二、本章重點(diǎn)、難點(diǎn)（一）購(gòu)貨與付款循環(huán)的特點(diǎn)表111 購(gòu)貨與付款循環(huán)的主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目購(gòu)貨與付款循環(huán)預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)清理、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款2. 主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及憑證和會(huì)計(jì)記錄表112 購(gòu)貨與付收款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及對(duì)應(yīng)的憑證和記錄主要業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)應(yīng)的憑證和記錄相關(guān)的主要部門相關(guān)的認(rèn)定重要控制點(diǎn)請(qǐng)購(gòu)單倉(cāng)庫(kù)、有關(guān)部門 請(qǐng)購(gòu)單不編號(hào)，但要經(jīng)過(guò)簽字批準(zhǔn)訂購(gòu)單采購(gòu)部門完整性訂購(gòu)單預(yù)先編號(hào)，送至供應(yīng)商及有關(guān)部門，獨(dú)立檢查處理驗(yàn)收單、訂購(gòu)單驗(yàn)收部門完整性 、存在或發(fā)生 驗(yàn)收單一式多聯(lián)、預(yù)先編號(hào)驗(yàn)收單上簽收倉(cāng)庫(kù)、請(qǐng)購(gòu)部門存在或發(fā)生保管與采購(gòu)職責(zé)分離付款憑單、驗(yàn)收單、訂貨單、供應(yīng)商發(fā)票應(yīng)付憑單部門存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?、完整性預(yù)先編號(hào)，并經(jīng)過(guò)適當(dāng)批準(zhǔn)應(yīng)付賬款明細(xì)賬、應(yīng)付憑單登記簿、供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單、賣方對(duì)賬單、轉(zhuǎn)賬憑證應(yīng)付賬款部門、會(huì)計(jì)部門存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)? 記錄現(xiàn)金收支的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)，獨(dú)立檢查入賬及時(shí)性及金額正確性付款憑單、支票應(yīng)付憑單部門、財(cái)務(wù)部門存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)? 支票預(yù)先編號(hào)，已簽署的支票的相關(guān)憑證要注銷、銀行存款支出現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、支票、付款憑證會(huì)計(jì)部門存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?、完整性 獨(dú)立編制銀行存款調(diào)節(jié)表（二）內(nèi)部控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（1）對(duì)每一項(xiàng)內(nèi)部控制目標(biāo)，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施相應(yīng)內(nèi)部控制測(cè)試和交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試所要達(dá)到的審計(jì)目標(biāo)。（2）對(duì)購(gòu)貨與付款循環(huán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往采用屬性抽樣審計(jì)方法，通常選擇相對(duì)較低的可容忍誤差。（3） 該循環(huán)中會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目所涉及的業(yè)務(wù)交易量和金額的大小往往十分懸殊，在審計(jì)時(shí)，通常要將其中大額的和不尋常的項(xiàng)目篩選出來(lái)，百分之百地加以測(cè)試。、控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的特殊之處（1）所登記的購(gòu)貨都確已收到商品或接受勞務(wù)，并符合購(gòu)貨方的最大利益；（2）發(fā)生的購(gòu)貨都已記錄；（3）購(gòu)貨交易的估價(jià)正確。①由于許多資產(chǎn)、負(fù)債和費(fèi)用項(xiàng)目的估價(jià)有賴于交易在采購(gòu)明細(xì)賬上的正確記錄， 因此，這些報(bào)表項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍，在很大程度上就取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位購(gòu)貨交易內(nèi)部控制執(zhí)行效果的評(píng)價(jià)。②被審計(jì)單位對(duì)永續(xù)盤存手續(xù)中的購(gòu)入環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，一般應(yīng)作為審計(jì)中對(duì)購(gòu)入業(yè)務(wù)進(jìn)行控制測(cè)試的對(duì)象之一，在審計(jì)中起著關(guān)鍵作用；如果這些控制能有效地運(yùn)行，并且永續(xù)盤存記錄中又能反映出存貨的數(shù)量和單位成本，則還可以因此減少存貨監(jiān)盤和存貨單位成本測(cè)試的工作量。3．付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試由于購(gòu)貨和付款業(yè)務(wù)同屬一個(gè)交易循環(huán)，因此，付款業(yè)務(wù)的部分測(cè)試可安排在測(cè)試購(gòu)貨業(yè)務(wù)時(shí)一并執(zhí)行，但是，其他付款業(yè)務(wù)測(cè)試仍需單獨(dú)實(shí)施。4．固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試表113 固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試關(guān)鍵內(nèi)部控制點(diǎn)重要控制程序主要控制測(cè)試1. 預(yù)算制度 （最重要的部分）編制預(yù)算，合理運(yùn)用資金檢查固定資產(chǎn)的取得和處置是否均依據(jù)預(yù)算，對(duì)實(shí)際支出與預(yù)算之間的差異以及未列入預(yù)算的特殊事項(xiàng)，應(yīng)檢查其是否履行特別的審批手續(xù)。企業(yè)的資本性支出預(yù)算只有經(jīng)過(guò)董事會(huì)等高層管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)方可生效；所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)企業(yè)管理當(dāng)局的書面認(rèn)可。不僅要檢查被審計(jì)單位固定資產(chǎn)授權(quán)批準(zhǔn)制度本身是否完善，還要關(guān)注授權(quán)批準(zhǔn)制度有否得到切實(shí)執(zhí)行。3. 賬簿記錄制度除固定資產(chǎn)總賬外，被審計(jì)單位還須設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬和固定資產(chǎn)登記卡，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類核算。取得、記錄、保管、使用、維修、處置要?jiǎng)澐重?zé)任，專人負(fù)責(zé)5. 資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度應(yīng)制定區(qū)分資本性支出和收益性支出的書面標(biāo)準(zhǔn)6. 固定資產(chǎn)的處置制度固定資產(chǎn)的投資轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、出售等，均要有一定的申請(qǐng)報(bào)批程序。7. 固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度應(yīng)了解和評(píng)價(jià)盤點(diǎn)制度，查詢盤盈、盤虧的處理8. 固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度
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