【正文】 該案件是美國審計歷史上最大的案件。 該公司及其子公司 10年來均由美國一流的普華永道會計事務所審計，并對其出具了無保留意見審計報告。 1938年初，其債權人米利安 ?湯普森發(fā)現(xiàn)了該公司的財務資料有異常之處： 麥克遜 ?羅賓斯公司破產(chǎn)案 ? 其一：公司制藥原材料部門是盈利較高的經(jīng)營部門，但公司管理層都直接對其重新投資，而該部門還沒有資金積累； ? 其二：公司賬面制藥原材料存貨的保險金額較少。前任董事會決定減少存貨余額，但 1938年存貨卻增加了 100萬美元。 美國證交委對其的調(diào)查結(jié)果如下： 12月 31日該公司的合并資產(chǎn)負債表中總資產(chǎn) 8700萬美元，其中 資產(chǎn)（ 存貨 1000萬，應收賬款 900萬，銀行存款 ）。 1937年度該公司合并損益表中虛假銷售收入 1820萬美元，虛假毛利 180萬美元。 ?克斯特使用化名并有詐騙犯罪前科，其 3位兄弟均使用化名在公司任要職。他們合伙舞弊，利用公司內(nèi)部控制薄弱，貪污巨款。 ? 自此案件后，美國證交會對存貨、應收賬款以及內(nèi)部控制等民間審計程序方面提出了新的要求， AICPA也積極回應修訂了相應的民間審計準則。從此，美國的民間審計形成了一套公認審計準則。 第十一章 生產(chǎn)與費用循環(huán)審計 一、生產(chǎn)與費用循環(huán)所涉及的主要業(yè)務活動 —— 生產(chǎn)計劃部門 負責計劃和安排 銷售與收款循環(huán) 生產(chǎn)計劃部門 采購與付款循環(huán) 訂購單 銷售預測 生產(chǎn)通知單 生產(chǎn)計劃部門授權生產(chǎn)后編制預先編號 材料需求報告 原材料的采購 第一節(jié) 生產(chǎn)與費用循環(huán)概述 —— 倉庫部門 負責 倉庫部門 —— 根據(jù)從生產(chǎn)部門收到的領料單發(fā)出原材料。 領料單 —— 必須列示所需的材料數(shù)量和種類，以及領料部門的名稱。 領料單 —— 可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式三聯(lián)。倉庫發(fā)料后，將其中一聯(lián)連同材料交給領料部門，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細賬后，送會計部門進行材料收發(fā)核算和成本核算。 —— 生產(chǎn)部門 負責 生產(chǎn)計劃部門 生產(chǎn)部門 生產(chǎn)通知單 領取原材料 作為生產(chǎn)指令 組織安排生產(chǎn) 產(chǎn)品完工 分解生產(chǎn)任務、分配原材料 檢驗員驗收辦理入庫手續(xù) —— 會計部門 負責 會計部門 生產(chǎn)通知單 入庫單 生產(chǎn)過程記錄 計工單 領料單 成本會計制度 檢查核對了解控制實物流轉(zhuǎn) 設置賬戶成本核算控制 完善的成本會計制度應提供原材料轉(zhuǎn)為在產(chǎn)品、在產(chǎn)品轉(zhuǎn)為產(chǎn)成品，以及生產(chǎn)成本的分配與歸集的詳細資料 —— 倉庫 負責 產(chǎn)成品入庫 —— 倉庫點驗和檢查并簽收。將實際入庫數(shù)量通知會計部門。 倉庫部門確立了本身應承擔的責任，并對驗收部門的工作進行驗證。 倉庫部門還應根據(jù)產(chǎn)成品的品質(zhì)特征分類存放，并填制標簽。 —— 發(fā)運部門 負責 產(chǎn)成品的發(fā)出 —— 由獨立的發(fā)運部門進行。 裝運產(chǎn)成品時 —— 必須持有經(jīng)有關部門核準的發(fā)運通知單，并據(jù)此編制出庫單。 出庫單至少式四聯(lián)，一聯(lián)交倉庫部門；一聯(lián)發(fā)運部門留存；一聯(lián)送交顧客；一聯(lián)作為給顧客開發(fā)票的依據(jù)。 二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要憑證和會計記錄 —— “ 生產(chǎn)任務通知單 ” 、 “ 生產(chǎn)通知單 ” —— 材料發(fā)出匯總表、領料單、限額領料單、領料登記簿、退料單等。 —— 工作通知單、工序進程單、工作班產(chǎn)量報告、產(chǎn)量通知單、產(chǎn)量明細表、廢品通知單等。 生產(chǎn)循環(huán)的主要會計報表項目 資產(chǎn)負債表 利潤表 存貨 、 (材料采購或在途物資、原材料、材料成本差異、庫存商品、委托加工物資、生產(chǎn)成本、制造費用、勞務成本、存貨跌價準備、受托代銷商品、委托代銷商品、發(fā)出商品、商品進銷差價 ) 應付職工薪酬 營業(yè)成本 第二節(jié) 生產(chǎn)與費用循環(huán)的內(nèi)部控制及測試 一、生產(chǎn)與費用循環(huán)的內(nèi)部控制 （一）實物流轉(zhuǎn)控制程序 存貨實物流轉(zhuǎn)控制程序包括采購、存儲、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)的業(yè)務控制程序，要求各個環(huán)節(jié)的工作應由不相容的部門或人員獨立完成。 其主要內(nèi)容包括： 1. 采購業(yè)務 的控制程序 采購業(yè)務應由獨立于存儲、會計以外的部門負責。其控制程序是： ? 采購部門根據(jù)有關部門的請購單編制采購計劃并報經(jīng)批準； ? 根據(jù)批準的采購計劃簽訂購貨合同； ? 將會計部門轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證和采購單據(jù)與供貨合同驗收單核對，決定是否承付或拒付貨款； ? 依據(jù)審核無誤后付款。 2. 存儲業(yè)務 的控制程序 主要內(nèi)容是： ? 貨物入庫時，須先點驗和檢查，然后簽收，并將實際數(shù)量通知采購、會計等部門； ? 根據(jù)批準的發(fā)料（貨）憑證發(fā)出材料（貨物）； ? 會計、存儲部門應定期對庫存存貨進行實地盤點； ? 根據(jù)批準對存貨的盤盈盤虧進行會計處理，使賬實一致； ? 存儲部門與會計要定期核對，會計上也要定期核對明細賬與總賬。 的控制程序 ? 在生產(chǎn)循環(huán)中，產(chǎn)品的品種和數(shù)量一般是由生產(chǎn)控制部門根據(jù)顧客訂單、銷貨合同、市場預測等來確定，并下達生產(chǎn)計劃和通知單。 ? 各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的相關部門必須制定嚴格的責任制度，由監(jiān)控人員對從生產(chǎn)領料開始到產(chǎn)品完工入庫為止的全過程進行有效的控制，以避免生產(chǎn)脫節(jié)、在產(chǎn)品積壓、交接班崗位責任不清、違章操作造成的殘次品、材料物資的丟失毀損等。 ? 此外，生產(chǎn)部門還應及時編制生產(chǎn)報告，通知倉庫保管部門、會計部門及時進行會計記錄，保證財產(chǎn)物資的安全。 4. 發(fā)運貨物 的控制程序。 ? 倉庫依據(jù)已批準的銷售單供貨和發(fā)貨給裝運部門，并編制多聯(lián)出貨單，分送有關部門。 生產(chǎn)與費用循環(huán)內(nèi)部控制案例 某企業(yè)倉庫保管員負責登記存貨明細賬，以便對倉庫中所有存貨項目的收、發(fā)、存進行永續(xù)記錄。當收到驗收部門送交的存貨和驗收單后，根據(jù)驗收單登記存貨明細賬。平時，各車間或其他部門如果需要領取原材料，都可以填寫領料單，倉庫保管員根據(jù)領料單發(fā)出原材料。公司輔助材料的用量很少，因此領取輔助材料時，沒有要求使用領料單。 各車間經(jīng)常有輔助材料剩余（根據(jù)每天特定工作購買而未消耗掉，但其實還可再為其他工作所用的），這些材料由車間自行保管，無須通知倉庫。如果倉庫保管員有時間，偶爾也會對存貨進行實地盤點。 要求： （ 1）分析上述描述的內(nèi)部控制有什么缺陷？并簡要說明該缺陷可能導致的錯弊。 （ 2）針對該企業(yè)存貨循環(huán)上的弱點，提出改進建議。 分析 （ 1）存在的缺陷和可能導致的錯弊： ①存貨的保管和記賬職責未分離。這將可能導致存貨保管人員監(jiān)守自盜，并通過篡改存貨明細賬來掩飾舞弊行為，存貨可能被高估； ②倉庫保管員收到存貨時不填制入庫通知單，而是以驗收單作為記賬依據(jù)。這將可能導致一旦存貨數(shù)量或質(zhì)量上發(fā)生問題，無法明確是驗收部門還是倉庫保管人員的責任； ③領取原材料未進行審批控制。這將可能導致原材料的領用失控，造成原材料的浪費或被貪污以及生產(chǎn)成本的虛增； ④領取輔助材料時未使用領料單和進行審批控制，對剩余的輔助材料缺乏控制。這將可能導致輔助材料的領用失控，造成輔助材料的浪費或被貪污以及生產(chǎn)成本的虛增。 ⑤未實行定期盤點制度。這將可能導致存貨出現(xiàn)賬實不符現(xiàn)象，且不能及時發(fā)現(xiàn)計價不準確。 （ 2）存貨循環(huán)內(nèi)部控制的改進建議： ①建立永續(xù)盤存制，倉庫保管人員設置存貨臺賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量；財務部門設置存貨明細賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量、單價和金額； ②倉庫保管員在收到驗收部門送交的存貨和驗收單后，根據(jù)入庫情況填制入庫通知單，并據(jù)以登記存貨實物收、發(fā)、存臺賬。入庫通知單應事先連續(xù)編號，并由交接各方簽字后留存； ③對原材料和輔助材料等各種存貨的領用實行審批控制。即各車間根據(jù)生產(chǎn)計劃編制領料單，經(jīng)授權人員批準簽字，倉庫保管員經(jīng)檢查手續(xù)齊備后，辦理領用； ④對剩余的輔助材料實施假退庫控制； ⑤實行存貨的定期盤點制度。 （二）成本費用管理控制 即對成本費用支出業(yè)務進行計劃、控制與考核。其具體內(nèi)容包括： ? 確定成本控制目標和成本計劃； ? 制定各項消耗定額，包括直接材料、直接人工和制造費用定額； ? 制定費用的開支范圍、開支標準和費用支出的申請、審批、支付程序，嚴格控制各項費用的開支； ? 建立成本費用預算制度，編制成本、費用預算； ? 對各項成本費用指標進行分解，建立成本費用歸口，分級管理責任制； ? 定期進行成本費用的考核與評價。 （三）成本費用會計控制 對各項存貨設置數(shù)量金額式明細賬，記錄存貨收、發(fā)、存的數(shù)量、金額，會計部門提供各類存貨的內(nèi)容、價值及存在狀況；并對生產(chǎn)過程中的成本進行核算和控制，以此將生產(chǎn)控制和生產(chǎn)核算有機結(jié)合起來。其控制要點是： ? 制定成本控制目標，控制生產(chǎn)費用的發(fā)生； ? 設置明細賬和總分類賬戶進行會計核算； ? 選擇恰當?shù)某杀居嬎惴椒?，合理歸集并分配各項費用，計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本； ? 定期進行成本費用分析。 二、生產(chǎn)與費用循環(huán)的重大錯報風險 交易的數(shù)量和復雜性。 成本基礎的復雜性。 員工變動或者會計電算化。 產(chǎn)品的多元化 。 某些存貨項目的可變現(xiàn)凈值難以確認。 銷售附有擔保條款的商品。 將存貨放在很多地點。 寄存的存貨。 三、生產(chǎn)與費用循環(huán)的內(nèi)部控制測試 （一）抽取部分購貨合同 ? 審查相應的請購單、驗收記錄、入庫單，購貨發(fā)票及有關賬戶記錄，重點查明存貨采購是否簽訂購貨合同，有無審批制度； ? 存貨的采購、驗收、保管、付款、會計記錄等職責是否嚴格分離； ? 存貨的入庫是否嚴格履行驗收手續(xù)； ? 相關會計記錄是否及時、正確。 （二）詢問和觀察存貨的保管程序 ? 觀察是否只有經(jīng)過授權批準的人員才能接近存貨。 （三）應抽查部分存貨發(fā)出原始憑證 如領料單或銷貨通知單，與相關明細賬核對，查明以下問題： ? 存貨發(fā)出有無授權批準； ? 會計記錄是否及時、正確； ? 成本費用的歸集是否正確。 （四）詢問和檢查是否建立定期盤點制度 ? 發(fā)生的盤盈、盤虧、毀損和報廢是否及時按規(guī)定審批處理； ? 觀察存貨的盤點過程。 （五）檢查有關成本核算的記賬憑證 ? 是否附有生產(chǎn)通知單、領發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、人工費用分配表，材料費用分配表、制造費用分配表等原始憑證； ? 原始憑證是否齊備，是否順序編號。 （六）選取樣本測試直接材料、直接人工和制造費用的歸集和分配以及產(chǎn)品成本的計算。 ? 確定料、工、費的歸集和分配是否合理、正確； ? 生產(chǎn)成本是否在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間恰當分配，核算方法是否前后期一致； ? 完工產(chǎn)品發(fā)出后是否及時結(jié)轉(zhuǎn)成本，核算方法是否前后期一致。 第三節(jié)