購貨與付款循環(huán)審計案例(已修改)
2025-05-27 00:32 本頁面
【正文】 導讀案例 ? 據(jù) 2021年 10月 5日的 《 新聞晨報 》 報道，北京市第二中級人民法院判處利用職務之便貪污公款 840萬元人民幣的原北京市第六市政工程公司水電工程處主任沈某死刑，緩期兩年執(zhí)行，剝奪政治權利終身，并沒收個人全部財產。法院經審理查明， 1998年 2月至 10月，沈某在擔任北京市第六市政工程公司水電工程處主任期間，利用職務之便，用向他人索要的空白合同及空白商業(yè)零售專用發(fā)票，偽造了工礦產品購銷合同，虛構了水電工程處從北京某電線電纜有限公司購買價值382． 6萬元電力電纜的事實，并指令保管員填寫虛假的材料入庫驗收單，又用寫有 187． 04萬元和 195． 6萬元的兩張空白發(fā)票平賬。在此期間，沈某還分別將其所在單位共計358萬元的兩張轉賬支票轉入其女友劉某的個人股票賬戶內，用于個人炒股和購買房產、汽車等，案發(fā)后退回及追繳人民幣 14l余萬元、港幣 130余萬元。 第 11章 購貨與付款循環(huán)審計 在完成本章的學習之后，你應當能夠： ? 了解購貨與付款循環(huán)的主要業(yè)務活動和審計目標 ? 了解購貨與付款循環(huán)的常見審計風險 ? 理解購貨與付款循環(huán)的內部控制及其測試程序 ? 掌握應付賬款、固定資產等主要賬戶的重要測試程序 導讀問題 ? 購貨與付款循環(huán)包括哪些主要業(yè)務活動？ ? 購貨與付款循環(huán)涉及哪些主要賬戶？在報表中是如何列報的？ ? 請舉例說明購貨與付款循環(huán)常見的審計風險？ ? 購貨與付款循環(huán)的內部控制制度主要包括哪些內容？ ? 審計人員是怎樣對購貨與付款循環(huán)的控制制度進行測試的？ 第一節(jié) 購貨與付款循環(huán)審計概述 ? 一、主要業(yè)務活動 ? 二、涉及的主要賬戶 主要憑證與會計記錄 ? 請購單 ? 訂購單 ? 驗收單 ? 賣方發(fā)票 ? 付款憑單 ? 轉賬憑證 ? 應付賬款明細賬 ? 庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬 ? 供應商對賬單 涉及的主要業(yè)務活動 ：順序編號并經授權簽字 、銀行存款支出 三、常見的審計風險案例列舉 ? （一）預算或計劃外盲目采購或購建，造成資金積壓與低效使用。 ? （二）收受回扣、中飽私囊、虛報損耗、中途轉移、違歸結算、資金流失等貪污舞弊行為造成企業(yè)資金的損失。 ? （三）混淆采購成本、資本性支出擠占生產成本等行為，造成成本核算的差錯，等等。 ? （四）保管不善，變質報廢。 ? （五）固定資產與低值易耗品核算混淆。 ? （六）固定資產閑置不處理，造成報廢損耗。 ? （七）多提或少提折舊與減值準備，虛列維修費用支出。 例題 ? 采購部門應編制一式多聯(lián)連續(xù)編號的訂購單，并將其分別送交供應商、企業(yè)的驗收部門、應付憑單部門和編制請購單的部門。隨后對該處理進行獨立檢查。該檢查主要與采購交易的 “ 真實性 ” 有關。（ ） 第二節(jié) 內部控制測試和交易的實質性測試 ? 一、購貨業(yè)務的控制目標、內部控制和測試一覽表 ? 二、固定資產的內部控制和控制測試 ? 典型案例 采購交易的內部控制 內部控制目標 關鍵內部控制 常用的控制測試 常用的交易實質性程序 所記錄的采購都確已收到商品或已接受勞務，并符合采購方的最大利益（存在） 請購單、訂購單、驗收單和賣方發(fā)票一應俱全，并附在付款憑單后。 采購經適當級別批準。 注銷憑證以防止重復使用。 對賣方發(fā)票、驗收單、訂購單和請購單作內部核查 查驗付款憑單后是否附有完整的相關單據(jù)。 檢查批準采購的標記。 檢查注銷憑證的標記。 檢查內部核查的標記。 復核采購明細賬、總賬及應付賬款明細賬，注意是否有大額或不正常的金額。 檢查賣方發(fā)票、驗收單、訂購單和請購單的合理性和真實性。 追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄。 檢查取得的固定資產。 已發(fā)生的采購交易均已記錄（完整性） 訂購單、驗收單、應付憑單均經事先連續(xù)編號并登記入賬。 檢查訂購單、驗收單、付款憑單連續(xù)編號的完整性。 從驗收單追查至采購明細賬。 從賣方發(fā)票追查至采購明細賬。 所記錄的采購交易估價正確（準確性、計價和分攤） 對計算準確性進行內部核查。 采購價格和折扣的批準 檢查內部核查的標記。 檢查批準采購價格和折扣的標記。 將采購明細賬中記錄的交易同賣方發(fā)票、驗收單和其他證明文件比較。 復算包括折扣和運費在內的賣方發(fā)票填寫金額的準確性 采購交易的分類正確（分類） 采用適當?shù)臅嬁颇勘怼? 分類的內部核查。 檢查工作手冊和會計科目表。 檢查有關憑證上內部核查的標記 參照賣方發(fā)票，比較會計科目表上的分類。 采購交易按正確的日期記錄（截止） 要求收到商品或接受勞務后及時記錄采購交易。 內部核查 檢查工作手冊并觀察有無未記錄的賣方發(fā)票存在。 檢查內部核查的標記。 將驗收單和賣方發(fā)票上的日期與采購明細賬中的日期進行比較 采購交易被正確計入應付賬款和存貨等明細賬中，并正確匯總（準確性、計價和分攤） 應付賬款明細賬內容的內部核查 檢查內部核查的標記 通過加計采購明細賬、追查過入采購總賬和應付賬款、存貨明細賬的數(shù)額是否正確，用以測試過賬和匯總的正確性 采購交易的內部控制 不相容崗位：請購與審批；詢價與確定供應商；采購合同的訂立與審批；采購與驗收；采購、驗收與相關會計記錄；付款審批與付款執(zhí)行。 （ 1）采購與付款交易相關崗位及人員的設置情況 （
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