【正文】 （5）、（6）、（7）為2004年新增內(nèi)容]　?。?）已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，計提的折舊是否正確； 　?。?）已全額計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，是否已停止計提的折舊；　　（3）包含土地使用權(quán)的固定資產(chǎn)，折舊方法是否符合規(guī)定，計提的折舊是否正確；　?。?）因更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)是否已停止計提的折舊，因大修理而停止使用的固定資產(chǎn)是否照提折舊；　?。?）對按規(guī)定予以資本化的固定資產(chǎn)裝修費用是否在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊，并在下次裝修時將該項固定資產(chǎn)裝修余額一次全部計入了當(dāng)期營業(yè)外支出；　?。?）對融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的、按規(guī)定可予以資本化的固定資產(chǎn)裝修費用，是否在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊；　?。?）對采用經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，是否在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊；　　（8）未使用、不需用和暫時閑置的固定資產(chǎn)是否按規(guī)定計提折舊?！　　镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則固定資產(chǎn)》（第29條）明確規(guī)定：已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價值恢復(fù)后的賬面價值，以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作調(diào)整?！　?．檢查折舊費用的分配是否合理，與上期分配方法一致?！　?．注意固定資產(chǎn)增減變動時，有關(guān)折舊的會計處理是否符合規(guī)定，查明通過更新改造、接受捐贈或融資租入而增加的固定資產(chǎn)的折舊費用計算是否正確。　　7．比較“累計折舊”貸方本期計提折舊額與折舊費用明細(xì)賬借方發(fā)生額，查明所計提折舊是否全部計入本期產(chǎn)品成本或費用。　　結(jié)合固定資產(chǎn)的審計，檢查固定資產(chǎn)折舊的計提是否正確無誤，并追查至固定資產(chǎn)登記卡。特別要關(guān)注計提范圍，看是否存在超提、少提、不提等問題。 　　9．對于因資產(chǎn)評估調(diào)整累計折舊的，應(yīng)取得有關(guān)資產(chǎn)評估報告，檢查其會計處理正確?！　?0．審查累計折舊的披露是否恰當(dāng)?！　⊥ǔ?yīng)分類披露累計折舊在期初余額、本期增減變動情況，以及折舊方法等。 　　第五節(jié)　其他相關(guān)賬戶審計 　　一、預(yù)付賬款的審計目標(biāo)　　具有針對一般項目的所有審計目標(biāo)　　二、預(yù)付賬款的主要實質(zhì)性測試審計程序 （其中9是是針對每一項目均有的程序）　　1．獲取或編制預(yù)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。　　2．分析性復(fù)核　　3．分析預(yù)付賬款賬齡及余額構(gòu)成，根據(jù)審計策略選擇大額或異常的預(yù)付賬款重要項目（包括零賬戶）進(jìn)行函證?！　?．抽查入庫記錄，查核有無重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的賬款在預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款這兩個項目同時掛賬的情況。 　　5．分析預(yù)付賬款明細(xì)賬余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項目，應(yīng)查明原因，必要時建議作重分類調(diào)整。 　　6．檢查預(yù)付賬款長期掛賬的原因?！　?．關(guān)注是否存在預(yù)付關(guān)聯(lián)方賬款?！　?．檢查其采用的折算匯率和匯兌損益處理的正確性。　　9．確定預(yù)付賬款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露?！　　纠孔詴嫀煈?yīng)選擇預(yù)付賬款重要項目進(jìn)行函證，并根據(jù)函證結(jié)果分別作出的處理包括 （　）（1997年考題） 　　A．回函金額不符的，應(yīng)查明原因 　　B．未回函的，可進(jìn)行復(fù)詢 　　C．未回函的，采用替代方法進(jìn)行檢查 　　D．回函金額相符的，應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證 　　【答案】A、B、C 　　二、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計（近年考核的重點）　　固定資產(chǎn)的回收金額低于其賬面價值稱為固定資產(chǎn)減值。這里的可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者。其中，銷售凈價是指資產(chǎn)的銷售價格減去處置資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費后的余額。 　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實質(zhì)性測試程序　　1．獲取或編制固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，并與報表數(shù)、總賬數(shù)與明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。（機(jī)械準(zhǔn)確性）　　2．檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計核銷的批準(zhǔn)程序，取得并核對書面報告等證明文件。（真實性、完整性、估價）　　檢查目的是：　　（1）計提方法是否符合規(guī)定；　?。?）計提依據(jù)是否充分；　?。?）計提數(shù)額是否恰當(dāng)；　　（4）會計處理是否正確，前后期是否一致?！　√貏e應(yīng)注意的是：　　（1）應(yīng)按單項資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備；　?。?）具備下列條件之一，應(yīng)全額計提減值準(zhǔn)備　　① 長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；　?、?由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；　　③ 雖可使用，但使用后會產(chǎn)生大量不合格產(chǎn)品的固定資產(chǎn)；　?、?已經(jīng)毀損，以至于不再具有使用和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；　?、?其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)?！　。?）已全額計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊；　?。?）已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價值又恢復(fù)時，在原已計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回；　　3．運用分析性復(fù)核的方法，分析本期末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)額占期末固定資產(chǎn)原值的比率，并于期初數(shù)比較。若有異常波動，查明原因。（總體合理性） 　　4．檢查實際發(fā)生固定資產(chǎn)損失時，相應(yīng)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷是否符合有關(guān)規(guī)定，會計處理是否正確。（估價）　　5．已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)時，是否在原已計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，并記錄本期相關(guān)的轉(zhuǎn)回金額；轉(zhuǎn)回后固定資產(chǎn)的賬面價值是否未超過不考慮計提減值準(zhǔn)備因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)賬面價值，轉(zhuǎn)回依據(jù)是否充分，會計處理是否正確。　　6．確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。（披露）　　會計報表附注中說明減值準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計提方法，在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表中披露恰當(dāng)。如果被審計單位是上市公司，其會計報表附注還應(yīng)分項列示計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額、增減變動情況以及計提的原因。　　三、在建工程審計　　這一部分同樣應(yīng)重點關(guān)注在建工程減值準(zhǔn)備的計提與披露：　　1．當(dāng)存在下列一項或若干項情況時，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備：　?。?）長期停建并且在預(yù)計未來3年內(nèi)不會重新開工；　?。?）所建項目無論在性能上，還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益具有很大的不確定性；　?。?）其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形?！　?．已計提減值準(zhǔn)備的在建工程價值又得以恢復(fù)時，要在原計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。　　3．運用分析性復(fù)核的方法，分析期末在建工程減值準(zhǔn)備數(shù)額與在建工程期末賬面余額的比率，并與期初數(shù)比較。如有異常波動，查明原因。 　　4．檢查實際發(fā)生在建工程損失時，相應(yīng)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷是否符合規(guī)定，會計處理是否正確?！　「鶕?jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則固定資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露在建工程的期初期末余額及增減變動情況?！　∪绻髽I(yè)計提了在建工程減值準(zhǔn)備，則應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中清晰地說明在建工程減值準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計提方法。同時，在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表中恰當(dāng)披露。如果被審計單位是上市公司，其會計報表附注中應(yīng)分項列示在建工程減值準(zhǔn)備金額、增減變動情況以及計提的原因?！　【驮诮üこ潭裕绻粚徲媶挝皇巧鲜泄?，其會計報表附注中應(yīng)分項列示在建工程的名稱、預(yù)算數(shù)、期初余額、本期增加額、本期轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)額、其他減少數(shù)、期末余額、資金來源、工程投入占預(yù)算的比例；分項列示期初余額、本期增加額、本期轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)額、其他減少數(shù)和期末余額中所包含的借款費用資本化金額。其中，工程項目資金來源應(yīng)區(qū)分募股資金、金融機(jī)構(gòu)貸款和其他來源等，用于確定利息資本化金額的資本化率應(yīng)單獨披露?！　∷摹⒐こ涛镔Y的審計　　五、固定資產(chǎn)清理審計　　六、應(yīng)付票據(jù)審計　　【例】同函證應(yīng)付賬款一樣，函證應(yīng)付票據(jù)只能獲得被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表列示數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確的審計證據(jù)。（?。?（1995年考題）　　【答案】　　【例】華天公司1997年底的會計資料表明其當(dāng)年應(yīng)付票據(jù)大部分已付清，注冊會計師為證實應(yīng)付票據(jù)支付情況而應(yīng)獲取的審計證據(jù)有 （　）（1998年試題）　　A．應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表　　B．分析性復(fù)核資料　　C．應(yīng)付票據(jù)的函證回函　　D．管理當(dāng)局提出票據(jù)到期即付的聲明書　　【答案】AC