【正文】 控制監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容；包括：　?。?）采購(gòu)與付款相關(guān)業(yè)務(wù)崗位及人員的設(shè)置情況，重點(diǎn)檢查是否存在采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象； 　?。?）采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查憑證的登記、領(lǐng)用、傳遞、保管、注銷(xiāo)手續(xù)是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞?！　?．如果這些控制能有效地運(yùn)行，并且永續(xù)盤(pán)存記錄中又能反映出存貨的數(shù)量和單位成本，則可以因此減少存貨監(jiān)盤(pán)和單位成本測(cè)試的工作量。重點(diǎn)檢查是否存在采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象；　　2．采購(gòu)與付款授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況?！　∪?、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試 　　（一）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制、控制要點(diǎn)和主要控制測(cè)試程序表內(nèi)部控制控制要點(diǎn)主要控制測(cè)試程序1．預(yù)算制度　　固定資產(chǎn)增減應(yīng)編制預(yù)算（固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中最重要的部分；大型企業(yè)要有年度預(yù)算，小型企業(yè)要有計(jì)劃）　　檢查固定資產(chǎn)的取得與處置是否依據(jù)預(yù)算，對(duì)實(shí)際支出與預(yù)算之間的差異以及未列入預(yù)算的特殊事項(xiàng)，檢查其是否履行特別的審批手續(xù)（存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)偅?．授權(quán)批準(zhǔn)制度　　企業(yè)的資本性支出預(yù)算只有經(jīng)過(guò)董事會(huì)等高層管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)方可生效；所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)企業(yè)管理當(dāng)局的書(shū)面認(rèn)可。定期盤(pán)點(diǎn)制度的作用：①驗(yàn)證賬面各項(xiàng)固定資產(chǎn)是否真實(shí)（存在或發(fā)生）；了解固定資產(chǎn)的放置地點(diǎn)和使用狀況（存在或發(fā)生）；發(fā)現(xiàn)是否存在未入賬的固定資產(chǎn)（完整性）　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解和評(píng)價(jià)企業(yè)固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)制度，并注意查詢(xún)盤(pán)盈、盤(pán)虧固定資產(chǎn)的處理情況（存在或發(fā)生、完整性）8．維護(hù)保養(yǎng)制度　　建立日常維護(hù)、定期檢修制度　　檢查制度的合理性與實(shí)際執(zhí)行情況（存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)偅?．保險(xiǎn)制度　　保險(xiǎn)制度不屬于企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的范圍，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查、評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解（而不是控制測(cè)試）固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)情況。 經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)?！　?．概預(yù)算控制　　單位應(yīng)當(dāng)建立工程項(xiàng)目概預(yù)算環(huán)節(jié)的控制制度，對(duì)概預(yù)算的編制、審核等作出明確規(guī)定，確保概預(yù)算編制科學(xué)、合理。內(nèi)容主要包括：　　（1）工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況?！　。?）工程項(xiàng)目決策責(zé)任制的建立及執(zhí)行情況。 　?。?）各類(lèi)款項(xiàng)支付制度的執(zhí)行情況。　　第三節(jié)　應(yīng)付賬款審計(jì) 　　一、應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo) 　　除了一般項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)之外，其特殊的目標(biāo)：償還記錄是否完整。（總體合理性）　　3．函證應(yīng)付賬款?！　。?）什么情況下函證應(yīng)付賬款？　　控制風(fēng)險(xiǎn)較高；　　某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大；　　被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段；　　（3）函證應(yīng)付賬款如何選擇函證的對(duì)象？　　選擇較大金額的債權(quán)人；　　在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人（因?yàn)樗鼈內(nèi)菀装l(fā)生債權(quán)債務(wù)關(guān)系）?！　?yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的函證的區(qū)別　?、?函證的必要性不同：應(yīng)收賬款主要采用函證的方法；一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，但在控制風(fēng)險(xiǎn)較高、某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大、被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段時(shí)，則應(yīng)采用函證?！　、?對(duì)象選擇不同：應(yīng)收賬款不需要全部函證，一般將期末余額較大的債務(wù)人作為重要函證對(duì)象，對(duì)余額較小的可不函證；在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人（發(fā)生額較大）。 　　⑧ 替代程序內(nèi)容不同。（完整性） 　　（1）檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購(gòu)貨發(fā)票（如抬頭不符，與合同某項(xiàng)規(guī)定不符等）及有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)； 　?。?）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確； 　?。?）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后的付款情況也是查找未入賬負(fù)債的一種常用方法，但教材未提及。　?。?）如存在上述情況，應(yīng)查明原因，必要時(shí)建議被審計(jì)單位根據(jù)不同情況作調(diào)整分錄或重分類(lèi)分錄。　　借：應(yīng)付賬款 　　　　貸：資本公積――其他資本公積 　　8．檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理是否正確?！　、?月1日購(gòu)貨時(shí)，應(yīng)按總售價(jià)作為負(fù)債：　　借：原材料 20000　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400　　　　貸：應(yīng)付賬款A(yù)企業(yè) 23400 　　②如5月9日付清貨款，則按售價(jià)20000元的2%享受400元（200002%）的現(xiàn)金折扣，實(shí)際付款23000元（23400－400）。（估價(jià)）　　12．驗(yàn)明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。　?。?）賬齡超過(guò)3年的大額應(yīng)付賬款未償還的原因，并在期后事項(xiàng)中反映資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還。檢查分類(lèi)是否正確，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。全年產(chǎn)品產(chǎn)量與前期比較發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或減少固定資產(chǎn)未處理（消賬）的問(wèn)題計(jì)算：本年折舊額247?！　。?）購(gòu)入固定資產(chǎn)審計(jì)要點(diǎn)：計(jì)價(jià)是否正確；批準(zhǔn)手續(xù)是否健全；會(huì)計(jì)處理是否正確。　?。?）更新改造固定資產(chǎn)審計(jì)要點(diǎn)：增加的原值是否真實(shí)，是否符合資本化條件，增計(jì)金額是否超過(guò)了該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額；重新確定的剩余折舊年限是否恰當(dāng)。　　4．檢查固定資產(chǎn)的減少。（　　） （1995年考題）　　【答案】√　　5．檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定（2004年教材新增）　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)》規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)金額不應(yīng)超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額。應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。如果在下次裝修時(shí)，該固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有余額，應(yīng)將余額一次全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。（真實(shí)性、完整性、估價(jià)） 　?。?）實(shí)施實(shí)地觀察審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況（真實(shí)性）；也可以以實(shí)地為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)賬，以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)（完整性）。　　8．檢查固定資產(chǎn)使用年限和殘值是否合理。　?。?）融資租賃的審計(jì)要點(diǎn)：　　是否計(jì)入固定資產(chǎn)原值；　　利率是否恰當(dāng)，是否與市場(chǎng)利率相當(dāng)；　　計(jì)價(jià)是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確?！　《?、累計(jì)折舊審計(jì)　?。ㄒ唬├塾?jì)折舊的審計(jì)目標(biāo)：　　注意：其目標(biāo)與一般項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)具有明顯的特點(diǎn)如下，這與累計(jì)折舊賬戶的性質(zhì)有關(guān)。如被審計(jì)單位采用加速折舊法，應(yīng)取得其批準(zhǔn)文件?！　?．進(jìn)行分析性復(fù)核　?。?）通過(guò)“應(yīng)提折舊固定資產(chǎn)原值本期折舊率”的計(jì)算，驗(yàn)證本期折舊額總體合理性。固定資產(chǎn)原值”的計(jì)算，評(píng)估固定資產(chǎn)老化率與可能的損失。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，對(duì)此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整?！　〗Y(jié)合固定資產(chǎn)的審計(jì)，檢查固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提是否正確無(wú)誤，并追查至固定資產(chǎn)登記卡。　　通常應(yīng)分類(lèi)披露累計(jì)折舊在期初余額、本期增減變動(dòng)情況，以及折舊方法等。 　　5．分析預(yù)付賬款明細(xì)賬余額，對(duì)于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時(shí)建議作重分類(lèi)調(diào)整?！　?．確定預(yù)付賬款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序　　1．獲取或編制固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)與明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符?！　。?）已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊；　?。?）已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又恢復(fù)時(shí)，在原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回；　　3．運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，分析本期末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)額占期末固定資產(chǎn)原值的比率，并于期初數(shù)比較。　　6．確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)?！　?．已計(jì)提減值準(zhǔn)備的在建工程價(jià)值又得以恢復(fù)時(shí)，要在原計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回?！　「鶕?jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露在建工程的期初期末余額及增減變動(dòng)情況?！　【驮诮üこ潭?，如果被審計(jì)單位是上市公司，其會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)分項(xiàng)列示在建工程的名稱(chēng)、預(yù)算數(shù)、期初余額、本期增加額、本期轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)額、其他減少數(shù)、期末余額、資金來(lái)源、工程投入占預(yù)算的比例；分項(xiàng)列示期初余額、本期增加額、本期轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)額、其他減少數(shù)和期末余額中所包含的借款費(fèi)用資本化金